1、注册税务师（税法二）历年真题试卷汇编 15 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列关于所得来源地的说法，符合企业所得税相关规定的是( )。(2016 年回忆版)（A）租金所得按照收取租金的企业所在地确定（B）股息所得按照分配所得的企业所在地确定（C）权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定（D）特许权使用费所得按照收取特许权使用费的企业所在地确定2 某公司将设备租赁给他人使用，合同约定租期从 2016 年 9 月 1 日到 2019 年 8月 31 日，每年不含税租金 480 万元，2016 年 8 月 15 日一次性收取 3
2、 年租金 1440万元。下列关于该租赁业务收入确认的说法，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）2016 年增值税应确认的计税收入为 480 万元（B） 2016 年增值税应确认的计税收入为 160 万元（C） 2016 年应确认企业所得税收入 1440 万元（D）2016 年可确认企业所得税收入 160 万元3 某商贸公司采用“ 买一赠一 ”方式销售冰箱 20 台，开具增值税普通发票注明不含税金额 60000 元，税额 10200，同时赠送加湿器 20 台，每台加湿器成本 500 元，市场不含税销售价格 600 元，依据企业所得税法相关规定，商贸公司就该业务确认冰箱的销售收入是( )
3、元。(2015 年)（A）50000（B） 70000（C） 72000（D）600004 下列行为中，属于企业所得税视同销售的是( )。(2014 年)（A）房地产企业将开发的房产用于本企业办公（B）钢铁企业将自产的钢材用于修建本企业厂房（C）电视机厂将自产电视安装在本厂供职工观看（D）食品公司将委托加工收回的月饼发给职工作为福利5 2013 年甲公司销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明价款 40 万元、金额栏注明折扣价款 3 万元。适用增值税税率为 17，甲公司应确认的产品销售收入为( )万元。 (2014 年)（A）37（B） 40（C） 4329（D）4686 2012 年 12
4、月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为 20 万元，同期对外销售价格为 25 元；取暖器的购进价格为 10 万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是( )万元。(2013 年)（A）10（B） 20（C） 30（D）357 2012 年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是( )。(2013 年)（A）已完工作的测量（B）发生成本占总成本的比例（C）已提供劳务占劳务总量的比例（D）已建造时间占合同约定时间的比例8 2010 年初 A 居民企业通过投资，拥有 B 上市公
5、司 15股权。2011 年 3 月，B公司增发普通股 1000 万股，每股面值 1 元，发行价格 25 元，股款已全部收到并存人银行。2011 年 6 月 B 公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于 A 居民企业相关投资业务的说明，正确的是( )。(2012 年)（A）A 居民企业应确认股息收入 225 万元（B） A 居民企业应确认红利收入 225 万元（C） A 居民企业应增加该项投资的计税基础 225 万元（D）A 居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的 225 万元9 符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是( )。(2012 年)（A）从事营利活动取得的收
6、入（B）因政府购买服务而取得的收入（C）不征税收入孳生的银行存款利息收入（D）按照县级民政部门规定收取的会费收入10 县级人民政府将国有非货币性资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金处理。该非货币性资产的计税基础为( )。(2015 年)（A）市场公允价值（B）政府确定的接收价值（C）该资产投入前的账面金额（D）双方协商价值11 下列费用，应作为职工教育经费在企业所得税前全额扣除的是( )。(2016 年回忆版)（A）核力发电企业发生的核电厂操纵员培养费用（B）软件生产企业发生的职工培训费用（C）航空企业发生的乘务训练费（D）航空企业发生的飞行训练费12 下列关于企业从被投资单位
7、撤回投资时取得资产的企业所得税税务处理的说法，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）相当于初始投资的部分应确认为股息所得（B）取得的全部资产应确认为股息所得（C）超过初始投资的部分应确认为投资资产转让所得（D）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分应确认为股息所得13 某企业 2015 年支付如下费用：合同工工资 105 万元，实习生工资 20 万元，返聘离休人员工资 30 万元，劳务派遣公司用工费 40 万元。2015 年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是( )万元。(2016 年回忆版)（A）39（B） 31（C） 25（D）2114
8、某商贸公司 2012 年开始筹建，当年未取得收入，筹办期间发生业务招待费 300万元、业务宣传费 20 万元、广告费用 200 万元。根据企业所得税相关规定，上述支出可计入企业筹办费并在税前扣除的金额是( )万元。(2014 年)（A）200（B） 220（C） 400（D）52015 2010 年 1 月某上市公司对本公司 20 名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务 2 年，即可以 4 元股的价格购买本公司股票 1000 股。2012 年1 月，20 名管理人员全部行权，行权日股票收盘价 20 元股。根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额是( )元。(2
9、013 年)（A）300000（B） 320000（C） 380000（D）40000016 甲企业于 2008 年 1 月在工商管理部门注册成立，适用企业所得税税率 25。筹办期截至 2009 年 12 月 31 日，两年分别发生筹办费用 50 万元和 30 万元。企业选择开始生产经营之年一次性扣除。2010 年 1 月开始生产经营。截至 2015 年 12 月31 日经营状况如下表。该企业 2015 年应缴纳企业所得税( )万元。(2015 年)（A）30（B） 625（C） 125（D）42517 甲企业 2013 年发现 2011 年有笔实际资产损失 12 万元在当年未扣除，已知甲企业
10、 2011 年应纳税所得额为 9 万元，2012 年应纳税所得额为 4 万元，2013 年应纳税所得额为 13 万元，甲企业将上述损失在 2013 年进行资产损失申报，该企业 2013年实际应缴纳的企业所得税为( )万元。(2014 年)（A）025（B） 05（C） 1（D）218 2012 年 1 月某公司购进一套价值 60 万元的管理软件，符合无形资产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012 年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是( )万元(不考虑净残值)。(2013 年)（A）6（B） 10（C） 30（D）6019 2010 年某商贸公司以
11、经营租赁方式租入临街门面，租期 10 年。2011 年 3 月公司对门面进行改建装修，发生改建费用 20 万元。关于改建费用的税务处理，下列说法正确的是( ) 。(2012 年)（A）改建费用应作为长期待摊费用处理（B）改建费用应从 2011 年 1 月进行摊销（C）改建费用可以在发生当期一次性税前扣除（D）改建费用应在 3 年的期限内摊销20 下列各项债权，准予作为损失在企业所得税前扣除的是( )。(2016 年回忆版)（A）行政部门干预逃废的企业债权（B）担保人有经济偿还能力未按期偿还的企业债权（C）企业未向债务人追偿的债权（D）有国务院批准文件证明经国务院专案批准核销的债权21 下列情形
12、中，不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是( )。(2015 年)（A）因自然灾害导致无法收回的应收账款（B）债务人被依法注销，其清算财产不足清偿的应收账款（C）债务人 2 年未清偿，且有确凿证据证明无力偿还的应收账款（D）法院批准破产重整计划后无法追偿的应收账款22 依据企业所得税相关规定，发生下列情形，导致应收账款无法收回的部分，可以作为坏账损失在所得税前扣除的是( )。(2013 年)（A）债务人死亡，遗产继承人拒绝偿还的（B）债务人解散，清算程序拖延达 3 年的（C）与债务人达成债务重组协议，无法追偿的（D）债务人 4 年未清偿，追偿成本超过应收账款的二、多项选择题共 30 题，
13、每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。23 对源于中国境内、境外的所得，下列判断原则正确的有( )。(2014 年)（A）销售货物所得属于动产转让所得，按照销售货物的企业所在地确定（B）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（C）不动产转让所得按照不动产所在地确定（D）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（E）不动产租金所得，按不动产所在地确定24 依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有( )。(2013 年)（A）销售货物所得，按照机构所在地确定（B）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（C）不
14、动产转让所得，按照不动产所在地确定（D）动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定（E）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定25 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，作为不征税收入，应同时符合的条件有( )。(2013 年)（A）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件（B）资金使用的具体情况每年必须报上级主管部门备案（C）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算（D）该资金不得用于资本性支出（E）对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求26 除税法另有规定外，企业在计算企业所得税时，税前扣除一般应遵循的原则
15、有( )。(2014 年)（A）配比原则（B）合理性原则（C）谨慎性原则（D）重要性原则（E）权责发生制原则27 企业缴纳的下列税款中，可以在企业所得税前扣除的有( )。(2014 年)（A）契税（B）房产税（C）增值税（D）土地增值税（E）印花税28 下列说法中，符合企业所得税相关规定的有( )。(2012 年)（A）企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无限期结转到以后纳税年度扣除（B）企业发生的符合确认条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予结转到以后年度扣除（C）符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后 5 个纳税年度内抵扣（D）
16、饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过标准的部分，允许结转到以后纳税年度扣除（E）企业购置符合规定的环境保护专用设备投资额的 10可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免的，准予结转到以后 5 个纳税年度抵免29 下列关于资产的企业所得税税务处理的说法，正确的有( )。(2016 年回忆版)（A）外购的固定资产，以购买价款和支付的增值税作为计税基础（B）企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除（C）固定资产的大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除（D）租入固定资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除（E）外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除30 在计算应纳税所得额时，企业发生的下
17、列支出，应作为长期待摊费用的有( )。(2013 年 )（A）固定资产的大修理支出（B）租入固定资产的改建支出（C）固定资产的日常修理支出（D）外购的生产性生物资产支出（E）已足额提取折旧的固定资产的改建支出注册税务师（税法二）历年真题试卷汇编 15 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AD：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；选项 C：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。【知识模块】 企业所
18、得税2 【正确答案】 D【试题解析】 企业所得税中，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以 2016 年可确认企业所得税收入 160 万元。增值税中，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以 2016 年增值税应确认的计税收入为 14407 元。【知识模块】 企业所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 应确认冰箱收入=60000(60000+60020)60000=
19、50000( 元)【知识模块】 企业所得税4 【正确答案】 D【试题解析】 企业发生处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售。企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，视同销售。选项 ABC 属于内部处置，不视同销售；选项 D 属于外部处置，视同销售。【知识模块】 企业所得税5 【正确答案】 A【试题解析】 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除，属于商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【知识模块】 企业所得税6 【正确答案】 D【试题解析】 上述福利应确认的收入=25+10=35(万元)【知识模块
20、】 企业所得税7 【正确答案】 D【试题解析】 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：(1)已完工作的测量；(2)已提供劳务占劳务总量的比例；(3)发生成本占总成本的比例。【知识模块】 企业所得税8 【正确答案】 D【试题解析】 根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以选项 ABC 不正确。既然没有增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项 D 的表述是正确的。【知识模块】 企业所得税9 【正确答案】 C【试题解析】 非营利组
21、织取得的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。所以只有选项 C 符合规定。【知识模块】 企业所得税10 【正确答案】 B【试题解析】 县级以上人民政府(包括政府有关部门)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。【知识模块】 企业所得税11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A：
22、作为企业的发电成本在税前扣除；选项 CD：均作为航空企业运输成本扣除，并不作为职工教育经费全额扣除。【知识模块】 企业所得税12 【正确答案】 D【试题解析】 企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。【知识模块】 企业所得税13 【正确答案】 B【试题解析】 企业所得税前实际发生的合理的工资薪金支出=105+20+30=155(万元)，允许扣除工会经费限额=1552=31(万元 )【知识模块】 企业所得税14 【正确答案】 C【试题解析
23、】 企业筹办期发生的与筹办活动有关的业务招待费直接按实际发生额的 60计入企业筹办费；广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费。可计入筹办费并在税前扣除的金额=30060+20+200=400(万元)。【知识模块】 企业所得税15 【正确答案】 B【试题解析】 对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期) 方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进
24、行税前扣除。应扣除的费用金额=(204)201000=320000(元)。【知识模块】 企业所得税16 【正确答案】 A【试题解析】 应纳的企业所得税=500(430200 50)10010025 =30( 万元)【知识模块】 企业所得税17 【正确答案】 A【试题解析】 2011 年应扣未扣支出 12 万元，准予追补至 2011 年度确认，确认后应纳税所得额为 912=3(万元)，2011 年多缴税款 925=225(万元) ，2012年可以补亏 3 万元，补亏后应纳税所得额为 43=1( 万元) ，2012 年多缴税款325 =075(万元)。2011 年和 2012 年多缴税共 225+
25、075=3( 万元)，可以抵减 2013 年应纳税额，故 2013 年实际应缴纳企业所得税为 13253=0 25(万元)。【知识模块】 企业所得税18 【正确答案】 C【试题解析】 企事业单位购进软件，符合固定资产或无形资产确认条件的，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为 2 年(含)，摊销无形资产最高金额=602=30( 万元)。【知识模块】 企业所得税19 【正确答案】 A【试题解析】 理解性考题。主要考查可以作为长期待摊费用处理的情况。租入固定资产的改建支出要作为长期待摊费用来处理，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。【知识模块】 企业所得税20 【正确答案】 D【试题解析】 经国务院
26、专案批准核销的货款类债权可以作为损失在计算应纳税所得额时扣除。【知识模块】 企业所得税21 【正确答案】 C【试题解析】 企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；(3)债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；(5)因自然灾害、战争等不可
27、抗力导致无法收回的；(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。【知识模块】 企业所得税22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A：债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选项 A 错误；选项 B：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选项 B 错误；选项 D：债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，所以选项 D 错误。【知识模块】 企业所得税二、多项选择题
28、共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 E：租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构场所所在地确定。【知识模块】 企业所得税24 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。【知识模块】 企业所得税25 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件
29、；(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。【知识模块】 企业所得税26 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 除税法另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：(1)权责发生制原则；(2)配比原则；(3)合理性原则。【知识模块】 企业所得税27 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 允许在税前扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。【知识模块】 企业所得税28 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 判断性选择题。选项 B：以前年度企业发生的符合条件的实
30、际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除；选项C：符合税收优惠条件的创投企业，投资额的 70在股权持有满 2 年的当年可抵扣该企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以无限期向以后纳税年度结转抵扣。【知识模块】 企业所得税29 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作为计税基础；选项 B：企业持有至到期投资成本在转让或处置时，一次性扣除。【知识模块】 企业所得税30 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3)固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。【知识模块】 企业所得税
