1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 12 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司在 2011 年 1 月 1 日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从 20 年改为 10 年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧 230 万元(与税法规定相同)；变更后，2011 年该固定资产计提折旧 350 万元。假设甲公司适用企业所得税税率为 25，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是( )。(2012 年)（A）预计使用年限变化按会计估计变更处理（B）折旧方法变化
2、按会计政策变更处理（C） 2011 年因变更增加的固定资产折旧 120 万元应计入当期损益（D）2011 年因该项变更应确认递延所得税资产 30 万元2 丁公司 2013 年度会计利润(同应纳税所得额)为 100 万元，适用企业所得税税率为 25，按净利润的 15提取盈余公积。该公司 2015 年 5 月发现 2013 年 7 月购入的一项专利权在计算摊销金额上有错误，该专利权 2013 年和 2014 年应摊销的金额分别为 120 万元和 240 万元。而实际摊销金额为 240 万元(与企业所得税申报金额一致)。该公司对上述事项进行处理后，其 2015 年 5 月 31 日资产负债表中“未分
3、配利润”项目年初数的调整数为( ) 万元。(2015 年学员回忆版)（A）765（B） 1020（C） 900（D）12003 下列关于会计调整的说法中，错误的是( )。(2012 年)（A）会计政策包括企业采用的会计计量基础（B）会计政策变更可能是因为赖以估计的基础发生了变化（C）前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响（D）调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响4 某公司 2011 年末有关科目余额如下：“发出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为
4、335 万元， “原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“ 存货跌价准备 ”科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“ 受托代销商品 ”科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“ 工程施工 ”科目余额为 400 万元， “工程结算”科目余额为 300 万元。则该公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“存货” 项目的金额为( )万元。(2012 年 )（A）1960（B） 2060（C） 2460（D）24855 下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中，正确的是( )。(2013
5、 年)（A）直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节不涉及经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动生产的现金流量（B）直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较（C）间接法十一净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后就计算出经营活动生产的现金流量（D）间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途6 下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是( )。(2012 年)（A）3 个月内到期的短期债券投资属于现金等价物（B）企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不
6、得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更（C）我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表（D）编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量7 下列公司中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。(2014 年)（A）已宣告破产的子公司（B）已宣告被清理整顿的子公司（C）受所在国外汇管制但仍能控制的境外子公司（D）联营企业的子公司8 下列关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录的表述中，错误的是( )。(2015 年学员回忆版)（A）抵销母公司投资收益按照调整后净利润份额计算，而计算少数股东
7、损益的净利润份额不需调整（B）抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算（C）抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算（D）抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算9 2013 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价 125 万元(不含增值税)，销售成本 113 万元。丙公司将其作为管理用固定资产并当月投入使用，丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。甲公司在编制2015 年度合并财务报表时，应调减“固定资产” 项目的金额是 ( )万元。(2015 年学员回忆版)（A）1.5（B） 4.5（
8、C） 1.75（D）7.5二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。10 下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。(2012 年)（A）发现上年度财务费用少计 10 万元（B）因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加 150 万元（C）研究开发项目已支出的 200 万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产（D）投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式（E）盘盈一项重置价值为 10 万
9、元的固定资产11 丁公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）收到上年度的商品销售款（B）发生火灾导致重大固定资产毁损（C）持有的交易性金融资产大幅升值（D）董事会作出现金股利分配决议（E）收到税务机关退回的上年度减免的企业所得税税款12 甲公司 2013 年度财务报告批准出日为 2014 年 4 月 12 日，甲公司 2014 年发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。(2014 年)（A）2 月 5 日，收到因产品质量问题退回的一批商品，该批商品销售日期为 2013年 12 月 20 日
10、（B） 2 月 10 日，发生火灾，致使一批库存商品毁损（C） 2 月 15 日，发现上年度购置的固定资产入账价值少计 10 万元（D）3 月 2 日，获得确凿证据表明应收乙公司的 80 万元货款已全额无法收回，甲公司此前对该应收账款已计提坏账准备 30 万元（E）3 月 18 日，董事会决议将部分资本公积转增股本13 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。(2013 年)（A）发生了巨额亏损（B）以资本公积转增股本（C）发现了财务报表舞弊（D）发现了资产减值损失计提严重不足（E）法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异14
11、 在编制资产负债表时，下列报表项目根据总账余额直接填列的有( )。(2014 年)(按现行准则修改)（A）以公允价计量且其变动计入当期损益的金融资产（B）应收账款（C）长期待摊费用（D）可供出售金融资产（E）递延所得税资产15 下列交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有( ) 。 (2015 年学员回忆版)（A）收到被投资企业分配的现金股利（B）向投资者分派现金股利（C）发行股票时支付的相关费用（D）支付融资租入的固定资产租赁费（E）购买专利权发生的现金支出16 下列交易或事项所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量” 的有( )。(2014 年)（A）
12、融资租入固定资产所支付的租赁费（B）从联营企业分回利润而收到的现金（C）处置固定资产收到的现金（D）支付的土地增值税（E）向投资方分配利润而支付的现金17 净利润调节为经营活动的现金流量时，属于应调减项目的有( )。(2013 年)（A）存货的减少（B）递延所得税负债的增加（C）投资收益的增加（D）机体的资产减值准备（E）处置固定资产产生的净利润18 下列项目中，应在“ 所有者权益变动表 ”中单独列示的有 ( )。(2013 年)（A）利润总额（B）稀释每股收益（C）提取的盈余公积（D）当期发生的利得和损失项目及其总额（E）会计政策变更和差错更正的累积影响数19 下列各项中，无论是否重要，都必
13、须在财务报表附注中披露的有( )。(2012 年)（A）财务报表编制所采用的记账本位币（B）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额（C）会计政策变更的性质、内容和原因（D）货币资金增减及周转情况说明（E）资产负债表日后非调整事项20 对关联方关系及其交易，公司必须在财务报表附注中披露的信息有( )。(2012年)（A）交易类型（B）交易金额（C）未结算项目的金额、条款和条件（D）未结算应收项目的坏账准备金额（E）下一年度关联交易的定价政策21 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）甲公司持有 43股份，且甲公司的子公司丙
14、公司持有 8股份的被投资企业（B）甲公司持有 40股份，且受托代管乙公司持有的 30股份的被投资企业（C）甲公司持有 40股份，且甲公司的母公司持有 11股份的被投资企业（D）甲公司在报告年度购入了 47股份的境外被投资企业（E）甲公司持有 38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业22 2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 80股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。2015 年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算净利润 300 万元，分配现金
15、股利 100 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。下列项目中正确的有( ) 。(2015 年学员回忆版)（A）2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8240 万元（B） 2015 年 12 月 31 日少数股东权益总额为 440 万元（C） 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8160 万元（D）2015 年度少数股东损益为 60 万元（E）2015 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额为 8680 万元三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。
16、22 甲公司和乙公司 2013 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司 70的股权，实现了对乙公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续，不考虑相关税费，另以银行存款支付中介机构评估乙公司资产的评估费 20 万元。当日乙公司净资产账面价值为 2400 万元，其中：股本 600 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 150 万元，未分配利润 1150 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 2700 万元。乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额系由一批库存商品引起，其账面价值为 800万元，未计提存货跌价准备。公允价值为 1100 万
17、元，该批商品于 2013 年 12 月 31日前全部实现对外销售。(2)6 月 15 日，甲公司以 280 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 220 万元，款项已于当日收存银行，乙公司取得该产品后作为管理部门用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。(3)2013 年度，乙公司实现净利润 900 万元，当期其他综合收益增加 50 万元，当年，乙公司按净利润的 10提取盈余公积，向股东分配现金股利 400 万元。假设：2013 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司不存在任何关联方关系；甲公司与乙公
18、司采用相同的会计政策和会计年度；不考虑合并过程中的递延所得税事项。根据上述资料，回答下列问题。(2014 年)23 2013 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 70股权后，编制的购买日合并资产负债表中合并商誉的金额为( )万元。（A）110（B） 130（C） 320（D）34024 2013 年 12 月 31 日，甲公司编制合并财务报表时，按照权益法对乙公司长期股权投资调整后的账面价值为( )万元。（A）2665（B） 2385（C） 2000（D）217525 2013 年 12 月 31 日，甲公司编制合并财务报表时，上述事项(2)对合并利润表中营业利润的影响金额为( )万元。（A
19、）-60（B） -54（C） 6（D）6026 甲公司编制的 2013 年度合并资产负债表中“少数股东权益” 项目的期末合并数为( )万元。（A）705（B） 720（C） 870（D）885注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 12 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。2 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额调减金额=(120+240-240)(1-25)(1-15)=765( 万元)。3 【正确答案】 B【试题解
20、析】 赖以估计的基础发生了变化是会计估计变更，与会计政策变更无关。4 【正确答案】 B【试题解析】 该公司 2011 年年末资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400-300)=2060(万元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 直接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途；间接法是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动，筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。6 【正确答案】 D【试题解析】 间接法是以净利润为起算点，经过调整，计算出经营活动产生的
21、现金流量净额。7 【正确答案】 C【试题解析】 不应当纳入母公司合并财务报表的合并范围的有：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3) 母公司不能控制的其他被投资单位。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，抵销母公司投资收益和少数股东损益的金额都应当按照调整后净利润计算。9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额=(125-113)-(125- 113)425=450(万元)。二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每
22、个选项得 0.5 分。10 【正确答案】 A，E【试题解析】 选项 B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项 C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出资本化支出”，不影响期初留存收益；选项 D，投资性房地产的后续计量模式不能由公允价值模式改为成本模式，不影响期初留存收益。11 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A、C 和 E，均属于当期事项。12 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 和 E，属于资产负债表日后非调整事项。13 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 选项 A 和 B，属于资产负债表日后期
23、间发生的重要事项，为资产负债表日后非调整事项：选项 C、D 和 E，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。14 【正确答案】 A，E【试题解析】 选项 B，“应收账款”项目应该根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计数，减去与应收账款相关的“坏账准备”的金额填列；选项C，“长期待摊费用”项目，根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；选项D，可供出售金融资产，根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列。15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A 和 E，会引起投资活动的现金流量发生变动。16 【正确答案】
24、B，C【试题解析】 选项 A 和 E，属于筹资活动产生的现金流量；选项 D，属于经营活动产生的现金流量。17 【正确答案】 C，E【试题解析】 将净利润调节为经营活动的现金流量时，存货的减少、递延所得税负债的增加、集体的资产减值准备，属于应调增的项目。18 【正确答案】 C，E【试题解析】 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润； (2)直接计入所有者权益的利得和损失；(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(4)所有者投人资本和向所有者分配利润等；(5)提取的盈余公积；(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。1
25、9 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，无需在报表附注中披露；选项 E，不重要的资产负债表日后非调整事项无需在报表附注中披露。20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 E，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。21 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 选项 C，应当纳入甲公司的母公司合并财务报表合并范围；选项D，甲公司在报告年度购入了 47股份的境外被投资企业，不能对其实施控制，不纳入合并范围。22 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8000+(300-100)80=8160(万元)；选
26、项 A 错误，选项 C 正确；2015 年 12 月 31 日少数股东权益总额=(2000+300-100)20=440 (万元)，选项 B 正确；2015 年度少数股东损益=30020=60( 万元) ，选项 D 正确；2015 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600(万元 )，选项 E 错误。三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。23 【正确答案】 A【试题解析】 购买日合并商誉=2000-270070=110( 万元)。24 【正确答案】 D【试题解析】 按照权益法对乙公司长期股权投资调整后的账面价值=2000+(900-300+50-400)70=2175(万元)。25 【正确答案】 B【试题解析】 该项内部交易对合并利润表营业利润的影响金额=-(280-220)-(280-220) 5612=-54(万元)。26 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年年末少数股东权益：期末子公司所有者权益少数股东持股比例=(2700+900-300+50-400)30=885(万元)，顺流交易未实现损益不影响少数股东权益金额。乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
