1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 7 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度 9 月 1 日的市场汇率为 1 美元=62 元人民币(假定与上月月末市场汇率相同)，各外币账户 9 月1 日期初余额分别为银行存款 100000 美元、应收账款 10000 美元、应付账款 10000美元、短期借款 15000 美元。该公司当年 9 月份外币收支业务如下：5 日收回应收账款 8000 美元、8 日支付应付账
2、款 5000 美元，20 日偿还短期借款 10000 美元，23日销售一批价值为 25000 美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年 9 月 30 日的市场汇率为 1 美元=615 元人民币，则 9 月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是( )。(2014 年)（A）借记银行存款(美元户)4650 元（B）借记应收账款(美元户)1350 元（C）借记应付账款(美元户)250 元（D）贷记短期借款(美元户)350 元2 甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012 年 3月 1
3、日，甲公司进口价款为 500 万美元的乙产品，进口关税税率为 10。货款尚未支付，进口关税及增值税已支付。2012 年 3 月 1 日和 3 月 31 日的即期汇率分别为：1 美元=685 元人民币和 1 美元=6 80 元人民币。2012 年 4 月 15 日，甲公司以人民币归还 500 万美元的货款，当日即期汇率为 1 美元=678 元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是( )。(2013年)（A）2012 年 3 月 1 日购入乙产品时应支付增值税 58225 万元（B） 2012 年 3 月 1 日购入的乙产品实际成本为 37675 万元（C） 20
4、12 年 3 月 31 日因应付账款产生汇兑损失 25 万元（D）2012 年 4 月 15 日因偿还应付账款产生汇兑收益 35 万元3 乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1200 万元，数量为 120 吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的 Y 产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供 Y 产品 240 台，每台售价 105 万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成 240 台 Y 产品尚需加丁成本总额 1100 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元。期末该原材料市场上每吨售价为9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 01 万元
5、。期末该原材料的账面价值为( ) 万元。 (2015 年学员回忆版)（A）1068（B） 1180（C） 1080（D）12004 涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是( )。(2014 年)（A）支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于 25（B）支付的补价占换出资产的公允价值的比例不低于 25（C）收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于 25（D）收到的补价占换入资产的公允价值的比例高于 255 在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法确定发出存货的成本顺序为由小到大的是( ) 。 (2014 年)（A）先进先出法、月一次加权平均法、移动加权平均法（B）
6、先进先出法、移动加权平均法、月一次加权平均法（C）移动加权平均法、月一次加权平均法、先进先出法（D）月一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法6 甲公司采用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，某商品期初存货成本52000 元，本期购货净额 158000 元，本期销售收入总额 259000 元，发生销售折让6000 元，估计该商品销售毛利率为 30，则该商品本期期末存货成本为( )元。(2014 年 )（A）3 1400（B） 32900（C） 34400（D）359007 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011 年 11 月 18 日，公司与华山公司签订销售合同，约定于
7、2012 年 2 月 1 日向华山公司销售某类机器 1000台，每台售价 15 万元(不含增值税)。2011 年 12 月 31 日，公司库存该类机器1300 台，每台成本 14 万元。2011 年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台13 万元(不含增值税) ，预计销售税费为每台 005 万元。则 2011 年 12 月 31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货” 中应列示的金额为 ( )万元。(2012 年)（A）1625（B） 1775（C） 1820（D）18858 丙公司采用计划成本法对原材料进行日常核算。2015 年 12 月初结存材料的计划成本为 2000 万元，材料成本差异账户
8、贷方余额为 30 万元；本月入库材料的计划成本为 10000 万元，材料成本差异账户借方发生额为 60 万元；另有月末按计划成本暂估入账的材料 200 万元；本月发出材料的计划成本为 8000 万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。(2015 年学员回忆版)（A）7940（B） 8020（C） 7980（D）80609 下列有关原材料核算的说法中，错误的是( )。(2012 年)（A）对原材料采用计划成本法进行日常核算，则原材料科目借方余额反映企业库存材料的计划成本（B）对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等应直接在“委托加工物资” 科目核算（C）采用计划成本法对原材料进行日常核
9、算的企业，其原材料计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，并应当尽可能地接近实际（D）材料明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记10 甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011 年 12 月委托黄河公司(一般纳税人) 加工应税消费品一批，收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 100000 元，支付的加工费为 35000 元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为 15000 元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率 17、消费税税率 10，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为( )元
10、。(2012 年)（A）135000（B） 150000（C） 152000（D）15595011 下列各项中，不属于周转材料核算范围的是( )。(2015 年)（A）出租或出借给购货方使用的包装物（B）随同产品出售不单独计价的包装物（C）生产过程中所使用的包装材料（D）随同产品出售单独计价的包装物12 某公司采用实际成本法对存货进行核算，2011 年年末盘点存货时发现某项原材料盘亏，盘亏原材料账面成本为 100 万元，其已抵扣的增值税进项税额为 17 万元，已计提 20 万元存货跌价准备。根据盘点结果，该公司应作的正确会计分录是( )。(2012 年 )（A）借：待处理财产损溢待处理流动资产
11、损溢 1000000贷：原材料 1000000（B）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170000贷：原材料 1000000应交税费应交增值税(进项税额转出) 170000（C）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 970000存货跌价准备 200000贷：原材料 1000000应交税费应交增值税(进项税额转出) 170000（D）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 936000存货跌价准备 200000贷：原材料 1000000应交税费应交增值税(进项税额转 ) 13600013 下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是( )。(2013 年)（A）取得固定资产时，按预计弃置费
12、用的现值借记 “预计负债”科目（B）取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债” 科目（C）在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目（D）在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记 “财务费用”科目14 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是( ) 。(2014 年)（A）生产线已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用（B）生产线建设过程中领用的原材料应负担的增值税（C）生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用（D）生产线已达到预定可使用状态后为建造生产线购买的工程物
13、资中剩余部分发生的减值二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有( )。(2012 年)（A）买人外汇（B）接受外币资本投资（C）外币计价的交易性金融资产公允价值变动（D）卖出外汇（E）外币计价的可供出售金融资产公允价值变动16 下列各项中，属于存货项目的有( )。(2014 年)（A）尚未完工的生产物（B）委托代销的商品（C）接受外来原材料加工制造的代制品（D）为建造生产设备而储备的各种材料（E）委托外单位加工的物资17 下列各
14、项中，不应计入存货入账成本的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）以非货币性资产交换方式取得存货时支付的补价（B）生产过程中发生的季节性停工损失（C）原材料在投入使用前发生的一般仓储费用（D）为特定客户设计产品而支付的设计费（E）非正常消耗的直接人工和制造费用18 下列表明存货发生减值的情况有( )。(2015 年学员回忆版)（A）企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格高于其账面成本（B）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（C）因企业所提供的商品或劳务过时，导致原材料市场价格逐渐下跌（D）原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升
15、的希望（E）原材料的计划成本小于实际成本19 某企业有 W、Y 两大类存货，W 类存货包括甲、乙两种存货，Y 类存货包括丙、丁两种存货，期末 W 类存货的成本与可变现净值分别为 28000 元和 26000 元，Y类存货的成本与可变现净值分别为 36000 元和 39000 元，甲存货的成本与可变现净值分别为 16000 元和 12000 元，乙存货的成本与可变现净值分别为 12000 元和14000 元，丙存货的成本与可变现净值分别为 26000 元和 29800 元，丁存货的成本与可变现净值分别为 10000 元和 9200 元。若上述存货采用成本与可变现净值孰低法确定期末存货成本，下列表
16、述中正确的有( )。(2014 年)（A）单项比较法确定的期末存货成本为 59200 元（B）分类比较法确定的期末存货成本为 62000 元（C）总额比较法确定的期末存货成本为 64000 元（D）单项比较法确定的期末存货成本为 60200 元（E）总额比较法确定的期末存货成本为 67000 元20 原材料采用计划成本法核算时，下列属于“材料成本差异” 科目借方核算范围的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）结转发出材料应分担的材料成本差异超支额（B）结转发出材料应分担的材料成本差异节约额（C）收入材料的实际成本大于库存同类型材料计划成本的差额（D）材料采购的实际成本小于计划成本的节约额（
17、E）调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本21 下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有( )。(2012 年)（A）支付的加工费（B）支付的收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售的委托加工物资的消费税（C）支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税（D）支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税（E）支付的按加工费计算的增值税22 甲公司周转材料采用“五五摊销法” 核算。2012 年 8 月，公司行政管理部门领用一批新的周转材料，实际成本 9000 元；12 月末，该批周转材料全部报废，并收回价值为 500 元的残料，作为原材料入库。该批周转材料报废时，下列会计
18、分录中，正确的有( )。(2013 年)（A）借：管理费用 4000贷：周转材料在库 4000（B）借：管理费用 4500贷：周转材料摊销 4500（C）借：管理费用 4000贷：周转材料在用 4000（D）借：周转材料摊销 9000贷：周转材料在用 9000（E）借：原材料 500贷：周转材料摊销 50023 下列关于存货清查的会计处理中，正确的有( )。(2014 年)（A）盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务报表中先按规定进行处理（B）盘盈的存货经批准后应计入营业外收入（C）因管理不善原因造成盘亏的存货应计入管理费用（D）因自然灾害造成非正常损失的存货应计入管理费
19、用（E）盘亏的存货应将其相应的增值税进项税额转出24 下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有( )。(2012 年)（A）在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用（B）固定资产按照成本进行初始计量（C）投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认（D）分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定（E）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本25 企业自行建造固定资产过程中，下列各项应在“在建工程待摊支出” 科目核算的有( ) 。 (2015 年学员回忆版)（A）发生的工程物
20、资盘盈净收益（B）进行负荷联合试车领用的原材料费用（C）发生的符合资本化条件的外币借款的汇兑差额（D）发生的工程管理费（E）由于自然灾害造成的工程报废净损失注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 7 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款外币账户产生的汇兑收益=(10+08-05-1)615-(10+08-05-1)62=-0465(万元人民币)=-4650(元人民币)，为汇兑损失，银行存款在贷方，选项 A 错误；应收账款外币账户产生的汇兑收益 =(1-08+25)6 15-(1-0 8+25)6
21、2=-0135(万元人民币)=-1350(元人民币)，为汇兑损失，应收账款在贷方，选项 B 错误；应付账款外币账户产生的汇兑收益=(1-0 5)6 2-(1-0 5)615=0025(万元人民币)=250(元人民币)，为汇兑收益，应付账款在借方，选项 C 正确；短期借款外币账户产生的汇兑收益 =(15-1)6 2-(15-1)615=0 025(万元人民币)=250(元人民币)，为汇兑收益，短期借款在借方，选项 D 错误。2 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年 1 月 1 日购入乙产品时应支付的增值税=500685(1+10)17=64048(万元) ，选项 A 错误；2012 年 3
22、 月 1 日购入的乙产品实际成本=500685(1+10 )=37675(万元)，选项 B 正确；2012 年 3月 31 日因应付账款产生汇兑差额=500(680-685)=-25(万元)，为汇兑收益，选项 C 错误；2012 年 4 月 15 日因偿还应付账款产生汇兑差额 =500(678-680)=-10(万元 )，为汇兑收益，选项 D 错误。3 【正确答案】 B【试题解析】 原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产 Y 产品，所以材料可变现净值应该以 Y 产品的可变现净值基础确定，Y 产品可变现净值=240(105-1)=2280(万元)，Y 产品成本=1200
23、+1100=2300(万元) ，Y 产品成本大于可变现净值，所以 Y 产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为 1180 万元，选项 B 正确。4 【正确答案】 C【试题解析】 在确定设计补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于 25(不含 25)确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价换入资产公允价值的比例低于 25(不含25)确定。选项 C 正确。5 【正确答案】 B【试题解析】 在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，
24、发出存货的成本最小；移动加权平均法次之；月一次加权平均法将本月全部存货数量加上上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本与前两种方法相比最高，使发出存货的成本最大。选项 B 正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 销售净额=259000-6000=253000(元)，销售毛利=25300030 =75900(元)，销售成本=销售净额-销售毛利=253000-75900=177100(元)，期末存货成本：期初存货成本 (已知)+ 本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)=52000+158000-177100=32900(元)，选项 B 正确。7
25、 【正确答案】 B【试题解析】 有合同部分：存货的成本=100014=1400(万元)，可变现净值=(15-005)1000=1450(万元)，账面价值为 1400 万元；无合同部分：存货的成本=30014=420( 万元) ，可变现净值=(13-005)300=375(万元)，账面价值为375 万元。则甲公司 2011 年 12 月 31 日该批机器在资产负债表“存货”项目中应列示的金额=1400+375=1775( 万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 材料成本差异率=(60-30)(2000+10000)100 =025；本月发出材料的实际成本=8000+8000025=8020(万
26、元 )。9 【正确答案】 B【试题解析】 企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，不属于委托加工物资，应单独设置备查簿进行登记。10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本=100000+35000+15000=150000(元) 。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，生产过程中所使用的包装材料应作为原材料核算，不属于周转材料的核算范围。12 【正确答案】 C【试题解析】 存货盘亏时，若存货已计提存货跌价准备，应当同时结转存货跌价准备科目余额。13 【正确答案】 D【试题解析】 取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考
27、虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。14 【正确答案】 C【试题解析】 生产线已达到预定可使用状态，资本化期间已经结束，借款费用直接计入当期损益，选项 A 错误；生产线建设领用原材料的进项税额可以抵扣，不计入生产线成本，选项 B 错误；生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入在建工程中，直接影响到了生产线的成本，选项 C 正确；生产线已达到预定可使用状态，剩余的工程物资减值不会影响到生产线成本，选项 D错误。二、多项
28、选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。15 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项 E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动形成的汇兑差额计入其他综合收益。16 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 选项 D，为建造生产设备储备的各种材料，作为工程物资核算，不在存货项目反映。17 【正确答案】 C，E【试题解析】 选项 C，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计入当期损益；
29、选项 E，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益。18 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 存在下列情况之一时表明企业存货发生减值：存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明存货实质上已经发生减值的情形。19 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 判断存货期末是否发生减值，可以采用的方法包括单项比较法、分类比较法和总额比较法，按照单
30、项比较法，期末存货的成本=12000+12000+26000+9200=59200(元)，选项 A 正确；按照类别比较法反映的存货的成本=26000+36000=62000( 元)，选项 B 正确；按照总额比较法反映的存货成本=28000+36000=64000(元)，选项 C 正确。20 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 选项 A，结转发出材料应分担的材料成本差异超支额应在 “材料成本差异”科目贷方核算；选项 D，材料采购的实际成本小于计划成本的节约额应在“材料成本差异”科目贷方核算。21 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，支付的消费税可以抵扣，应记入 “应交税费应交消费
31、税”的借方；选项 E，支付的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。22 【正确答案】 B，D【试题解析】 周转材料报废时应补提摊销额借：管理费用 4500贷：周转材料摊销 4500同时，按报废周转材料的残料价值借：原材料 500贷：管理费用 500并转销全部已提摊销额借：周转材料摊销 9000贷：周转材料在用 9000选项 B 和 D 正确。23 【正确答案】 A，C【试题解析】 盘盈的存货应该冲减企业的管理费用，选项 B 错误；因自然灾害等原因造成的存货毁损，应该计入营业外支出，选项 D 错误；企业盘亏的存货，如果是自然灾害等原因造成的，其进项税额不需要转出，选项 E 错误。24 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用的因素；选项 C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；选项 E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。25 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 E，由于自然灾害造成的工程报废净损失计入营业外支出，同时冲减对应的在建工程项目，不通过“在建工程待摊支出”科目核算。
