1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 8 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值 1100000 元，租赁合同规定的最低租赁付款额为 1500000 元，发生的初始直接费用为 50000 元。设备租入后，共发生安装调试费 50000 元，其中，从仓库领用材料 10000 元。该设备租赁期为 10 年，租赁期满后归甲公司拥有，安装后预计使用年限为 12 年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额( ) 元。(2013 年)（
2、A）100000（B） 115000（C） 120000（D）1500002 甲公司 2013 年 12 月 15 日购入一台入账价值为 200 万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 12 万元。按照年限平均法计提折旧。2014 年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 110 万元，处置费用为 26 万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为 70 万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则 2015 年该生产设备应计提折旧额为( )万元。(2015年学员回忆版)（A）635（
3、B） 850（C） 800（D）11063 甲公司 2011 年 12 月购入一台设备，原值 63000 元，预计可使用 6 年，预计净残值为 3000 元，采用年限平均法计提折旧，2012 年末，对该设备进行减值测试，其可收回金额为 48000 元，因技术原因，2013 年起该设备采用年数总和法进行折旧，假定预计尚可使用年限和可收回金额不变，预计净残值为 0，则该设备 2013 年应计提的折旧额为( ) 元。(2014 年)（A）15000（B） 16000（C） 16375（D）178754 某公司于 2008 年 12 月购入一台设备，成本为 50000 元，预计使用年限为 5 年，预计
4、净残值为 2000 元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在 2011 年 12 月31 日该设备累计计提的折旧额为( )元。(2012 年)（A）30000（B） 38000（C） 39200（D）400005 甲公司于 2008 年 1 月 2 日购入一项专利权，成本为 90000 元。该专利权的剩余有效期为 15 年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为 10 年。2011 年 12 月 31 日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则 2011 年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为( ) 元。(2012 年)（
5、A）9000（B） 54000（C） 63000（D）720006 下列关于资产的可收回金额的表述中，正确的是( )。(2013 年)（A）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（B）根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（C）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定（D）根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定7 甲公司 2010 年 1 月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为 80 万元，预计摊销期限为
6、 10 年，采用直线法摊销。2010 年 12 月 31 日和 2011 年 12 月 31 日，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为 675 万元和 52 万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则 2012 年 6 月 30日该项无形资产的账面价值是( )万元。(2013 年)（A）4550（B） 4875（C） 5200（D）56508 某公司在 2009 年 6 月 1 日购买一台设备，成本为 10000 元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 500 元，采用年限平均法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，减值测试表明其可收回金额为 300
7、0 元。则该公司应在 2011 年资产负债表日确认的资产减值损失为( ) 元。(2012 年)（A）4150（B） 4625（C） 4750（D）65009 乙公司 2015 年 1 月 3 日按每张 1049 元的价格溢价购入丁公司于 2015 年 1 月 1日发行的期限为 5 年、面值为 1000 元、票面年利率为 6的普通债券 8000 张，发生交易费用 8000 元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为 533，该公司将其作为持有至到期投资核算。则 2015 年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为( )元。(2015 年学员回忆版)（
8、A）8000000（B） 8384000（C） 8367720（D）839200010 下列资产计提的资产减值准备，在相应持有期间可以通过损益转回的是( )。(2014 年 )（A）投资性房地产（B）持有至到期投资（C）长期股权投资（D）商誉11 2012 年 11 月 1 日，甲公司将 2009 年 1 月 1 日购入的乙公司于 2008 年 1 月 1日发行的面值为 500000 元、期限为 5 年、票面年利率为 5、每年 12 月 31 日付息的债券的 20对外出售。实际收到价款 105300 元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期
9、。出售前，乙公司债券账面摊余成本为 496800 元，其中，成本 500000 元，利息调整(贷方余额)3200 元。2012 年 12 月 31 日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益( )元。(2013 年)（A）17440（B） 18560（C） 22440（D）2256012 2015 年 1 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 30 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 04 元)的价格购入乙公司发行的股票 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2015 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015 年 12 月31 日，该股票的市场价格为每股 2
10、7 元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的，则甲公司 2015 年 12 月 31 日此项可供出售金融资产的账面价值为( )万元。(2015年学员回忆版)（A）2700（B） 2960（C） 2740（D）300013 对于已确认减值损失的可供出售金融资产(指权益工具)，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项相关的，应在原已确认的减值损失金额内，按恢复增加的金额贷记的会计科目为( )。(2014 年)（A）资产减值损失（B）公允价值变动损益（C）其他综合收益（D）可供出售金融资产二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，
11、本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。14 融资方式租入固定资产的最低租赁付款额包括( )。(2014 年)（A）履约成本（B）或有租金（C）承租入或与其有关第三方担保的资产余值（D）未担保的资产余值（E）租赁开始日承租入确定行使购买租赁资产选择权时支付的购买价款15 下列固定资产中，企业不应计提折旧的有( )。(2014 年)（A）经营方式租入的固定资产（B）按规定单独估价作为固定资产入账的土地（C）闲置的厂房（D）经营方式出租的固定资产（E）已达到预定可使用状态但尚未交付使用的自建资产16 下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有( )。(2012 年)（A）季节性停用的固定资产应
12、当计提折旧（B）定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧（C）对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧（D）提前报废的固定资产应补提折旧（E）已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧17 下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有( )。(2012 年)（A）固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用（B）固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用（C）固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处
13、理（D）固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值（E）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算18 下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。(2012 年)（A）将研究阶段的支出计入当期管理费用（B）若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化（C）研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算（D）开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产（E）进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因缺乏资金支持无法继续，将其已经资本化的金额全部转入营业外支出19 企业摊销无形资产时，可能借记的会计科
14、目有( )。(2014 年)（A）在建工程（B）制造费用（C）其他业务成本（D）营业外支出（E）管理费用20 下列关于无形资产的表述中，正确的有( )。(2013 年)（A）企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本（B）无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，按最高摊销期限摊销（C）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额（D）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销（E）无形资产的摊销金额均应计入当期损益21 下列
15、关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。(2013 年)（A）按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，并计提折旧（B）随同地上建筑物一起用于出租的土地使用权应一并确认为投资性房地产（C）企业取得土地使用权并在地上自行开发建造厂房等建筑物并自用时，土地使用权与建筑物应当分别进行摊销和计提折旧（D）企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，由于其使用寿命不确定，不应进行摊销（E）企业为自用外购不动产支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，应当全部作为固定资产核算22 下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有( )。(2012 年)（A）资产的市价当期大幅度下跌
16、，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌（B）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（C）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（D）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（E）资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置23 持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括( )。(2013 年)（A）扣除已偿还的本金（B）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之
17、间的差额进行摊销形成的累计摊销额（C）加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息（D）加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入（E）扣除已发生的减值损失24 下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。(2012 年)(按现行准则修改)（A）持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额（B）可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入其他综合收益（C）出售可供出售金融资产时，应将原计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入投资收益（D）交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益（E）以公允价值模式计量的投资性
18、房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入其他综合收益25 下列关于取得长期股权投资的会计处理中，正确的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）企业合并时与发行债券相关的交易费用，应计入所发行债券的初始计量金额（B）非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资的初始投资成本以付出对价的公允价值为基础确定（C）企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应当冲减合并方的资本公积（D）同一控制下企业合并时，合并方发生的评估咨询费等应计入当期管理费用（E）以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本注册税务师（财务与
19、会计）历年真题试卷汇编 8 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=1100000+50000+50000=1200000(元) ，因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=120000012=100000(元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年计提减值准备前该设备账面价值=200-(200-12)10=1812(万元)，可收回金额=110-26=84(万元)，2014 年年末计提减值准备=181 2-84=9
20、72(万元)，计提减值准备后的账面价值为 84 万元；2015 年设备应计提折旧金额=(84-12) 9=8(万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年该设备计提的折旧额=(63000-3000)6=10000( 元)，2012 年末该设备的账面价值=63000-10000=53000(元)，而可收回金额为 48000 元，需要计提固定资产减值准备 5000 元，则 2013 年应以 48000 元为基数按照年数总和法计提折旧，2013 年该设备计提的折旧额=48000515=16000(元)，选项 B 正确。4 【正确答案】 C【试题解析】 该设备 2009 年计提的折旧=500
21、0025=20000(元)，2010 年计提的折旧=(50000-20000)25=12000(元)，2011 年应计提的折旧 =(50000-20000-12000)2 5=7200(元)，则在 2011 年年末该设备累计计提的折旧额=20000+12000+7200=39200(元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=9000010+(90000-90000104)=63000(元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。7 【正确答案】
22、 B【试题解析】 2010 年 12 月 31 日无形资产计提减值前的账面价值=80-8010=72(万元)，大于其可收回金额，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为 675 万元，2011 年 12 月 31 日无形资产计提减值前的账面价值=675-6759=60(万元)，大于其可收回金额 52 万元，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为 52 万元，2012 年 6 月 30 日该项无形资产的账面价值=52-5286 12=4875( 万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年年末该设备的账面价值=10000-(10000-500)102 5=7625(元)。则该公司
23、应在 2011 年资产负债表日确认的资产减值损失=7625-3000=4625(元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年年末，乙公司持有的该债券摊余成本=(10498000+8000)(1+533)-100080006=8367720(元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，公允价值模式计量下，不计提减值，成本模式计量下，减值准备一经计提是不可以转回的，选项 C 和 D，减值一经计提不得转回。11 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资到期，2012 年 11 月 1 日剩余80投资的面值金额=50000080=400000(元)，
24、利息调整金额=320080=2560( 元) ，至 2012 年 12 月 31 日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012 年 12 月 31 日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=4000005 +2560=22560( 元) 。12 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末应当按照公允价值进行调整，所以 2015 年 12 月 31 日，甲公司该可供出售金融资产的账面价值=27100=2700(万元) 。13 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售金融资产权益工具的减值转回的分录：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益所以选
25、项 C 正确。二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。14 【正确答案】 C，E【试题解析】 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租入应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值。承租入有优惠购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租入将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。15 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 A，经营方式租入的固定资产不属
26、于企业的资产，不应计提折旧；选项 B，按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，不计提折旧。16 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 选项 C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；选项 D，提前报废的固定资产不再补提折旧。17 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 选项 A 和 B 均应在发生时计入当期管理费用或销售费用。18 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 选项 C，研究阶段的支出应予以费用化，计入当期损益。19 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 企业摊销无形资产会按照受益对象进行分配，计入成
27、本费用科目，但是不会计入营业外支出，选项 D 不正确。20 【正确答案】 C，D【试题解析】 企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中，选项 A 错误；无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，不需要摊销，选项 B 错误；无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其它资产成本，选项 E 错误。21 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，不计提折旧，选项 A 错误；企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，并估计其使用期限，按
28、期进行摊销，选项 D 错误。22 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 选项 C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。23 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失，选项 A、B 和 E 正确。24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入其他综合收益，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失；选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。25 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，权益性证券发行溢价不足冲减的，应当冲减合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)，仍不足冲减的应当冲减留存收益；选项 E，以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，若形成同一控制企业合并，则初始投资成本按照被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额为基础确定。
