1、注册税务师（财务与会计）流动资产章节练习试卷 9 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列各项中，不属于存货范围的是( )。（A）委托代销商品（B）委托加工物资（C）企业生产车间的半成品（D）代管物资2 某企业为增值税一般纳税人。本期购进商品一批，进货价格为 160 万元，增值税进项税额为 27.2 万元。商品到达入库时发现短缺 30%，其中合理损失为 5%，另25%尚待查明原因，则该商品的入账价值为( )万元。（A）160（B） 112（C） 140.4（D）1203 某增值税小规模纳税人当期购入一批材料，进货价格为 100 万元
2、，增值税进项税额为 6 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺 10%，其中合理损失 2%，另 8%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为( )万元。（A）106（B） 97.52（C） 98（D）924 甲公司以一台电子没备换入 A 公司的一批商品，设备的账面原价为 800 000 元，已提折旧 300 000 元，已提减值准备 60 000 元，其公允价值为 500 000 元；商品的账面成本为 300 000 元，计税价格为 400000 元，增值税税率为 17%，A 公司另向甲公司支付补价 32 000 元，假定不考虑换出设备的增值税。在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产
3、的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为( ) 元。（A）300 000（B） 400 000（C） 468 000（D）500 0005 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）以账面价值为 420 万元的应收账款换入乙公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元（B）以公允价值为 260 万元的固定资产换入丙公司账面价值为 340 万元的无形资产，并支付补价 80 万元（C）以账面价值为 280 万元的固定资产换入丁公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元（D）以公允价值为 320 万元的长期股
4、权投资换入戊公司账面价值为 460 万元的长期股权投资，并支付补价 140 万元6 甲公司用账面价值为 165 万元、公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元、已计提累计折旧 100 万元、公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元、公允价值(计税价格)为 300 万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时支付相关税费 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（A）192 和 128（B） 198 和 132（C） 150
5、 和 140（D）148.5 和 121.57 不受发出存货计价方法影响的是( )。（A）生产成本（B）销售成本（C）所得税费用（D）存货入账价值8 某公司月初甲产品结存金额 1 000 元，结存数量 20 个，采用移动加权平均法计价。本月 10 日和 20 日甲产品分别完工入库 400 个和 500 个，单位成本分别为 52元和 53 元；本月 15 日和 25 日分别销售该产品 380 个和 400 个。该甲产品月末结存余额为( ) 元。（A）7 000（B） 7 500（C） 7 350（D）7 4109 某零售企业期初商品存货的售价为 500 000 元，期初商品进销差价率为 25%。
6、本期购进的商品存货成本为 8 000 000 元，售价为 11 500 000 元。期末库存商品的售价金额与期初库存商品的售价金额相同。期末库存商品的成本为( )元。（A）3 474 150（B） 151 050（C） 375 000（D）348 95010 某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业 A 类商品上月库存 10 000 元，本月购进 8 000 元，本月销售净额为 15 000 元，上月该类商品的毛利率为 20%。则本月末库存商品成本为( )元。（A）3 000（B） 6 000（C） 12 000（D）23 00011 W 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备
7、抵法进行会计处理。该公司各期期末某项存货账面成本与可变现净值为：第一期期末，成本 600 000 元，可变现净值 520 000 元；第二期期末，成本 500 000 元，可变现净值 470 000 元；第三期期末，成本 640 000 元，可变现净值 650 000 元。该项存货在第三期因期末计价对利润的影响金额为( )元。(增加利润用正数表示，减少利润用负数表示)（A）30 000（B） 50 000（C） 50 000（D）30 00012 W 公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 2009 年 12
8、月初甲、乙存货的账面余额分别为 40000 元和 50000 元；“存货跌价准备” 科目的贷方余额为8 000 元，其中甲、乙存货分别为 3 000 元和 5 000 元。2009 年 12 月 31 日甲、乙存货的账面余额分别为 30 000 元和 60 000 元；可变现净值分别为 35 000 元和 54000 元。该公司 12 月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有 40 000 元对外销售。则该公司 2009 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备为( )元。（A）2 750（B） 2 000（C） 2 000（D）5 000二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每
9、题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 下列各项中，应当作为企业存货核算的有( )。（A）工程物资（B）委托加工物资（C）正在加工中的在产品（D）发出展览的商品（E）存放在门市部准备出售的商品14 下列费用中不应计入一般纳税企业存货采购成本的有( )。（A）购入存货发生的包装费（B）存货入库后的储备保管费用（C）采购入员工资费用（D）购入存货运输过程中的保险费用（E）入库前的挑选整理费用15 下列税金中，应作为存货价值入账的有( )。（A）购入存货签订购货合同支付的印花税（B）进口商品应支付的关税（C）收回后用于直接对外销售的
10、委托加工消费品支付的消费税（D）一般纳税人购入存货时支付的增值税（E）购货途中发生的非正常损耗16 企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中同时影响双方换入资产入账价值的有( )。（A）补价（B）企业为换出存货而交纳的增值税（C）企业换出资产的公允价值（D）企业换出资产计提的资产减值准备（E）企业换入资产的账面价值17 下列项目中，属于非货币性资产的有( )。（A）交易性金融资产（B）无形资产（C）准备持有至到期的债券投资（D）投资性房地产（E）固定资产18 下列各项中，可视为具有商业实质的有( )。（A）换入资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入
11、资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的（E）该交易是按照公允价值达成的19 在确定存货可变现净值时应考虑的主要因素包括( )。（A）存货可变现净值的确凿证据（B）企业发出存货的计价方法（C）企业持有存货的目的（D）企业管理要求（E）资产负债表日后事项的影响20 在计算期末存货可变现净值时，可能从估计售价中扣除的项目有( )。（A）存货的账面成本（B）估计的销售费用（C）估计的销售过程中发生的相关税金（D）估计的销售过程中发生的现金折扣（E）
12、估计的出售前进一步加工的加工费用21 “材料成本差异 ”科目借方反映的内容有 ( )。（A）购进材料实际成本大于计划成本的差异（B）购进材料实际成本小于计划成本的差异（C）发出材料应负担的超支差异（D）发出材料应负担的节约差异（E）调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本22 企业对于材料已到，但结算凭证未到且货款尚未支付的采购业务，正确的处理有( )。（A）材料验收入库时先不入账（B）材料验收入库时入账（C）在计算材料成本差异时需要考虑（D）月末按暂估价入账（E）下月初用红字冲回三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。22 A 公司为一般纳税企业，有关应收
13、票据资料如下：(1)2008 年 10 月 1 日取得甲公司应收票据一张，票据面值为 2 000 万元，票面利率是 6%，期限 6 个月；2009 年 2 月 1 日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为 2 000 万元，进项税额为 340 万元，差额部分通过银行转账支付。(2)2008 年 12 月 1 日取得乙公司应收票据一张，票据面值为 1 000 万元，6 个月期限，票面利率是 4%；2009 年 3 月 1 日 A 公司以不附追索权方式将该票据贴现给银行，贴现月利率是 0.5%。(3)2009 年 1 月 1 日取得丙公司应收票据一张，票据面值为 3 000 万元，期限为
14、6个月，该票据为不带息票据，2009 年 4 月 1 日 A 公司以附追索权方式将该票据贴现给银行，贴现月利率是 0.4%。根据上述资料，回答下列问题： 23 2009 年 2 月 1 日“ 应收票据甲公司 ”的账面价值为 ( )万元。（A）2 340（B） 2 040（C） 2 000（D）2 12024 应收乙公司票据贴现时计入财务费用的金额为( )万元。（A）5（B） 15.13（C） 1.275（D）15.325 应收丙公司票据向银行贴现的贴现额是( )万元。（A）12（B） 3 000（C） 2 964（D）2 99726 应收丙公司票据贴现时，贷方应计入的科目为( )。（A）应收票
15、据（B）应收利息（C）短期借款（D）财务费用26 甲公司应收账款以类似信用风险特征划分为若干组合，其中应收账款账龄 1 年以下的按其余额的 5%计提；12 年的按其余额的 10%计提；2 年以上的按其余额的 50%计提。甲公司 204 年年初坏账准备余额为 0。 (1)甲公司 204 年 12 月 31日的应收账款余额如下：(单位：万元) (2)甲公司 205 年 12 月 31 日的应收款项余额如下：(单位：万元) (3)甲公司 206 年 12 月 31 日的应收款项余额如下：(单位：万元) (4)甲公司 207 年 12 月 31 日的应收款项余额如下：(单位：万元) 27 205 年年
16、末应补提的坏账准备的金额为( ) 万元。（A）20（B） 300（C） 280（D）2028 206 年发生坏账损失 5 万元，应补提的坏账准备为( )万元。（A）65（B） 235（C） 60（D）6529 207 年年底坏账准备科目的余额为( ) 万元。（A）20（B） 20（C） 255（D）23530 207 年假设其他条件与(3) 相同，若 206 年确认的坏账损失 5 万元又予以收回，本期应补提的坏账准备为( )万元。（A）20（B） 15（C） 255（D）20注册税务师（财务与会计）流动资产章节练习试卷 9 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只
17、有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 代管物资因为不拥有其所有权，不属于本单位的存货，选项 D 不正确。【知识模块】 流动资产2 【正确答案】 D【试题解析】 商品的入账价值=160(125%)=120(万元) 。【知识模块】 流动资产3 【正确答案】 B【试题解析】 应计入存货的实际成本=100+61068%=97.52(万元)。【知识模块】 流动资产4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值 500 000收到的补价 32 000可抵扣的进项税额 68 000=400 000(元 )。【知识模块】 流动资产5 【正确答案】 B【知识模块
18、】 流动资产6 【正确答案】 B【试题解析】 换入资产入账价值总额=300+51+1031=330( 万元)；长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)100%=60%；固定资产公允价值所占比例=128/(192+128)100%=40%；则换入长期股权投资的入账价值 =33060%=198(万元)；换入固定资产的入账价值=33040%=132( 万元 )。【知识模块】 流动资产7 【正确答案】 D【试题解析】 发出存货计价方法会影响发出存货的成本和结存存货的成本，发出的存货若为对外销售，则影响销售成本，从而影响所得税费用。存货的入账价值不受发出存货计价方法的影响。【知识模块】
19、流动资产8 【正确答案】 D【试题解析】 10 日单价=(1 000+40052)/(20+400)=51.90(元)；15 日销售成本=38051.90=19 722(元) ；20 日单价=(1 000+4005219 722+50053)/(20+400380+500)=52.92(元)；25 日销售成本=40052.92=21 168(元)；月末结存额=1 000+4005219 722+5005321 168=7 410(元)。【知识模块】 流动资产9 【正确答案】 D【试题解析】 期初结存商品进销差价=500 00025%=125 000(元)，本月购进商品进销差价：11 500 0
20、008 000 000=3 500 000(元)，商品进销差价率 =(125 000+3 500 000)/(500 000+11 500 000)100%=30.21%，期末库存商品结存成本=500 000(130.21%)=348 950(元)。【知识模块】 流动资产10 【正确答案】 B【试题解析】 月末库存商品成本=10 000+8 00015 000(120%)=6 000(元)。【知识模块】 流动资产11 【正确答案】 D【试题解析】 第一期期末计提的存货跌价准备=600 000520 000=80 000(元)；第二期期末存货跌价准备应有余额：500 000470 000=30
21、000(元) ，所以第二期期末应予以冲回 80 00030 000=50 000(元)。第三期期末可变现净值超过成本，原计提的存货跌价准备应予全部转回。存货跌价准备余额为 30 000 元，所以第三期期末应该冲减 30 000 元，分录为借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。第三期期末对利润的影响数额就是计入资产减值损失科目中的金额，故增加了利润 30 000 元。【知识模块】 流动资产12 【正确答案】 A【试题解析】 甲存货的可变现净值大于其账面余额，应将原已计提的存货跌价准备全额转回。12 月份发出甲存货应结转存货跌价准备 750 万元(3 00010 000/40 000
22、)，故 2009 年末应转回甲存货的存货跌价准备 2 250 元(3 000750)。对于乙存货因为本期出售了 40 000 元，同时将相应的存货跌价准备结转，应结转的存货跌价准备=40 000/50 0005 000=4 000(元)，乙存货在计提存货跌价准备前的余额=5000 4 000=1 000(元)，期末乙存货的存货跌价准备应有余额=60 00054 000=6 000(元 )，所以本期期末乙存货应该补提的存货跌价准备=6 0001 000=5 000(元)。故本期 W 公司应该补提的存货跌价准备=5 000+(2 250)=2 750(元) 。【知识模块】 流动资产二、多项选择题共
23、 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 工程物资是为建造固定资产而储备的各种材料，在资产负债表中单独列示，不属于存货。【知识模块】 流动资产14 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B，应计入管理费用，不计入存货采购成本；选项 C，不计入采购成本，而是作为企业的期间费用列支。【知识模块】 流动资产15 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，应计入“管理费用”；选项 D，应作为增值税进项税额列示，不计入成本；选项 E，查明原因后应计入营业外支出。【知
24、识模块】 流动资产16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(或收到的补价)；对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值 +支付的相关税费收到的补价(或+支付的补价)。企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。【知识模块】 流动资产17 【正确答案】 A,B,D,E【知识模块】 流动资产18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 流动资产19 【正确答案】 A,C,E【试
25、题解析】 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。【知识模块】 流动资产20 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 可变现净值是指预计的售价减去进一步加工所发生的成本、估计的销售费用和相关的税费后的金额，所以选项 BCE 正确。【知识模块】 流动资产21 【正确答案】 A,D,E【知识模块】 流动资产22 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录子以冲回。【知识模块】 流动资
26、产三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 流动资产23 【正确答案】 B【知识模块】 流动资产24 【正确答案】 D【知识模块】 流动资产25 【正确答案】 C【知识模块】 流动资产26 【正确答案】 C【试题解析】 (1)2009 年 2 月 1 日，应收甲公司票据的账面价值=2 000+2 0006%4/12=2 040(万元)(2)计入财务费用的金额(贴现息)=(1 000+1 0004%6/12)0.5%3/12=15.3(万元)(3)贴现息=3 0000.4%3=36(万元)。贴现额=3 00036=2 964(万元)。(4)应收丙公司
27、票据贴现附迫索权，不满足金融资产终止确认的条件，所以应贷记短期借款。【知识模块】 流动资产【知识模块】 流动资产27 【正确答案】 A【知识模块】 流动资产28 【正确答案】 C【知识模块】 流动资产29 【正确答案】 C【知识模块】 流动资产30 【正确答案】 B【试题解析】 (1)205 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款应计提的坏账准备=(2005%+40010%+50050%)(4005%+60010%+40050%)=300280=20(万元)(2)206 年 12 月 31 日，甲公司对应收款项应计提的坏账准备=(3005%+20010%=40050%)(2005%+40010%+50050%)5=235295=60( 万元)(3)207 年 12 月 31 日，坏账准备科目余额=9005%+10010%+40050%=255(万元)(4)207 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款应计提坏账准备=(9005%+10010%+40050%)(3005%+20010%+40050%+5)=255240=15(万元)【知识模块】 流动资产
