1、综合模拟试卷 11 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在考虑对期初余额进行审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师在判断期初余额对本期财务报表影响程度时不需要重点考虑的事项是（ ）。（A）上期结转至本期的金额（B）上期所采用的会计政策（C）上期财务报表是否与本期财务报表一同发布（D）上期期末已存在的或有事项及承诺2 为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A 注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是（ ）。（A）查阅前任注册会计师的 T 作底稿（B）复核
2、上期存货盘点记录及文件（C）检查上期存货交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析3 下列审计证据能够帮助 A 注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是（ ）。（A）期初应收账款在本期因收回而注销（B）期初应收账款在本期因退货而注销（C）期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动（D）期初应收账款在本期被确认为坏账4 如果 A 注册会计师实施相关审计程序后无法获取有关甲公司期初余额的充分、适当的审计证据，下列做法中不恰当的是（ ）。（A）发表适合具体情况的保留意见（B）发表适合具体情况的无法表示意见（C）对现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况和经营成果发表无保留意见（D）对经营成
3、果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见4 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计完成阶段， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。5 A 注册会计师确定被审计单位存在一项超过重要性水平的审计差异，针对该项审计差异，A 注册会计师应当首先采取的措施是（ ）。（A）建议被审计单位进行调整（B）对甲公司财务报表进行调整（C）与甲公司治理层进行沟通（D）出具非无保留意见审计报告6 A 注册会计师在对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“ 经审计的财务报表”的过程中不会使用的审计工作底稿是（ ）。（A）账项调整分录汇总表（B）重分类调整分
4、录汇总表（C）试算平衡表工作底稿（D）业务执行复核工作核对表7 针对甲公司存在的下列错误，A 注册会计师应确定属于重分类错误的是（ ）。（A）将一年内到期的长期负债列在流动负债项下（B）在应付账款项目中反映预付账款（C）未对市价下跌的存货计提减值准备（D）在试用期尚未结束之前确认发出商品的销售收入8 A 注册会计师作为项目合伙人在完成审计阶段进行复核的主要目的是（ ）。（A）及时发现和解决问题，争取审计丁作主动（B）对重要审计事项进行把关（C）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准（D）消除妨碍注册会计师判断的偏见8 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。 A 注册会计师遇到下列事项
5、，请代为作出正确的专业判断。9 可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是（ ）。（A）鉴证对象（B）鉴证对象信息（C）鉴证程序（D）鉴证结论10 当 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的财务业绩或状况时，鉴证对象的特征是（ ）。（A）时点的（B）定性的（C）预测的（D）定量的11 如果 A 注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成丁作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是（ ）。（A）出具保留结论鉴证报告（B）出具无法提出结论鉴证报告（C）出具否定结论鉴证报告（D）考虑解除业务约定12 如果 A 注册会计师对甲公司提供的鉴
6、证业务是 2011 年度财务报表审计业务，A 注册会计师应当将鉴证对象确定为（ ）。（A）甲公司 2011 年度财务报表（B）甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及 2011 年度的经营成果和现金流量（C）甲公司 2011 年全部会计凭证和会计账簿等会计记录（D）注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料13 在承接鉴证业务时，A 注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是（ ）。（A）当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿（B）当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标（C）当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对
7、象信息为说明其牛产能力的证明文件（D）当鉴证对象为企业的内部控制时，鉴证对象信息是内部控制自我评价报告13 ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14 A 注册会计师了解到 G 集团的下列关联公司，应当被集团项目组确认为重要组成部分的包括（ ）。（A）某联营公司的营业收入超过 G 集团营业收入的 50（B）某合营企业主要负责处理 G 集团的不良资产（C）某子公司采用掉期交易帮助 G 集团规避外汇汇兑风险（D）某分支机构涉足 G 集团主营业务之外的业务15 A 注册会计师
8、应将下列人员视为组成部分注册会计师的包括（ ）。（A）为联营公司提供代编服务的注册会计师（B）按照集团项目组要求对子公司财务信息执行审计 T 作的注册会计师（C）为分支机构提供税务服务的注册会计师（D）作为集团项目组成员按照集团项目组要求对合营公司财务信息执行审计 T 作的注册会计师16 A 注册会计师在 G 集团审计中应当确认为“合并过程 ”的包括（ ）。（A）通过比例合并在 G 集团财务报表中对子公司财务信息进行确认、计量、列报与披露（B）通过权益法在 G 集团财务报表中对联营公司财务信息进行确认、计量、列报与披露（C）通过成本法在 G 集团财务报表中对被投资企业财务信息进行确认、计量、列
9、报与披露（D）处在 G 集团控制下的各分支机构编制的财务信息的汇总17 A 注册会计师对营业收入占 G 集团营业收入 50的 Z 子公司应当执行的工作包括（ ）。（A）使用 z 子公司重要性对其财务信息实施审计（B）使用 G 集团财务报表整体重要性对 Z 子公司财务信息实施审计（C）针对与可能导致 G 集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（D）针对可能导致 G 集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序17 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下
10、列事项，请代为做 m 正确的专业判断。18 下列 A 注册会计师针对舞弊导致重大错报风险实施的审计程序中具有增加不可预见性效果的包括（ ）。（A）安排突击性的库存现金监盘（B）结合运用积极方式和消极方式对应收账款进行函证（C）抽取部分金额在重要性水平以下的交易进行检查（D）向销售人员询问销售情况19 下列情形可能引起 A 注册会计师确认甲公司存在与编制虚假财务报告导致错报相关的舞弊风险的包括（ ）。（A）存在重大、异常或高度复杂的交易（B）没有明确意图的利用商业中介（C）处理体积小、价值高或需求较大的存货（D）未及时对销货退回作出冲销处理20 A 注册会计师准备期末在甲公司的一处或多处发货现场
11、实地观察发货情况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（ ）。（A）验证收入的真实性（B）确认收入的截止时点是否准确（C）确定存货的盘点范围（D）验证存货的实存性21 针对下列与侵占资产相关的舞弊机会，A 注册会计师可以提请甲公司管理层通过完善内部控制予以防范的包括（ ）。（A）甲公司的存货具有体积小、价值高的特性（B）甲公司对资产的记录不充分，存在记录不完整的情况（C）甲公司管理层对本公司所使用的信息技术缺乏了解（D）甲公司购买了一些无记名的有价证券21 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出
12、正确的专业判断。22 下列有关 A 注册会计师对甲公司运用持续经营假设适当性所承担审计责任的陈述中恰当的是（ ）。（A）就甲公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据（B）就甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论（C）对甲公司未来的持续经营能力是否存在重大不确定性作出预测（D）在审计报告中对甲公司持续经营能力提出有限保证23 针对审计过程中发现的下列事项，A 注册会计师可能对甲公司持续经营能力表示怀疑的包括（ ）。（A）由于原有供货商的破产，甲公司更换了新的供货商，该供货商要求甲公司货到付款（B）甲公司正在计划一项重大的投资项目，为积累资金大幅降低
13、了 2011 年的股利支付比例（C） 2012 年春节之后，甲公司有 80%95 的工人没有按时回厂上班，公司无论是联系这些工人还是招聘新工人都成效不大（D）甲公司仓库所在地发生严重的泥石流灾害，大部分存货被泥石流掩盖给甲公司造成巨大损失24 A 注册会计师在评价管理层对持续经营能力作出评估所依据的假设是否合理时，应当特别关注的假设包括（ ）。（A）对预测性信息具有重大影响的假设（B）特别敏感的假设（C）与历史趋势不一致的假设（D）容易发生变动的假设25 针对下列情形，A 注册会计师应当或可能考虑发表否定意见审计报告的包括（ ）。（A）管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准（B）
14、管理层拒绝在财务报表中披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及存在重大不确定性的事实（C）注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，而管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表（D）存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性以使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ABC 会计师事务所负责审计甲上市商业银行 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师自 2
15、005 年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉；(2)由于甲商业银行财务部的税务会计于 2011 年 12 月份刚刚离职，审计项目组成员 B 就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员 N 计算了 2011 年度的所得税和递延所得税负债 (或资产)；(3)审计项目组成员 C 与甲商业银行理财部经理 P 是同学，从 2009 年起，C 一直帮助 P 推销甲商业银行的理财产品，P 代表甲商业银行给予 C 成交金额 1.5的佣金；(4)审计项目组成员 D 是在 2009 年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入 ABC 会计师事务所的； (
16、5)审计项目组成员 E 的配偶于 2011 年 5 月买入甲商业银行 21500 股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于 12 月将股票卖出；(6)审计项目组成员 F 于 5 年前在甲商业银行办理了十年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金 2 万元，F 考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理 M 帮助 F 办理了提前还款手续，并免于收取违约金。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。27 ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)甲公司是 ABC 会
17、计师事务所所在城市的一家上市公司，2012 年 1 月，甲公司财务总监与 ABC 会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司 2011 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人；(2)A 注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿；(3)ABC 会计师事务所主任会计师在员 T 大会上曾经多次重申，审计人员在审计现场遇到的各种问题尽可能应在审计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权；(4)A 注册会计师在甲公司存货跌价准备的计提比例问题上与项目组成员 B 注册会计师发生意
18、见分歧，为按时提交审计报告，A 注册会计师以项目合伙人的身份要求 B 注册会计师不要再坚持自己的意见；(5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A 注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员以便于双方的良好沟通；(6)ABC 会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的 60天内。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 集团是其所在地区一家中型煤炭企业，
19、主营煤炭采选，销售自产煤炭，煤炭运输等业务。同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿产内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。ABC 会计师事务所承接了 L 集团 2011 年度财务报表审计业务，双方在 2011 年 8 月签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所正在进行针对 L 集团 2011 年度财务报表审计的计划工作，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 A 注册会计师已经拿到的财务报表草表显示 L 集团 2011 年主营业务收入为 18.75 亿元(2010 年主营业务收入是 15.45 亿元)，税前净利为 8400 万元(2010 年税
20、前净利为 7650 万元)，2011 年资产总额为 14.25 亿元(2010 年资产总额为 13.50 亿元)。除此之外，A 注册会计师还了解到有关 L 集团的下列信息：(1)L 集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的 50；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的 25；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的 25。因此，通常情况下，L 集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间；(2)在 2011 年 12 月 31
21、 日，L 集团应收账款明细账显示 P 煤矿有一笔 4275 万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L 集团销售给 P 煤矿的矿产机械已经在 2011 年 9 月安装完成，并据 L 集团执行总裁 M 称该机械已在 P 煤矿成功运转，但是 P 煤矿却拒绝支付第三期款项；(3)L 集团的另一个客户 Q 煤矿在 2011 年 12 月通过其律师与 L 集团取得联系，要求L 集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L 集团的执行总裁 M 告诉 A 注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知 Q 煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通
22、令，因此这次事故完全是 Q 煤矿的责任。为此， L 集团对于 Q 煤矿在2011 年 11 月发出的两个订单也已经取消了确认；(4)2011 年 12 月 17 日 L 集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计 2011 年 12 月 31 日在产品的期末计价为 1.275 亿元；(5)L 集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求 L 集团支付欧元。L 集团 2011 年12 月 31 日流动负债中记录的 2，250 万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款；(6)L 集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身
23、原因出现的故障公司负责免费维修。2011 年 L 集团资产负债表上计提的质量保证准备是 3750 万元(2010 年该准备为 3600 万元)。该项准备是 L 集团的执行总裁M 根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的；(7)L 集团的执行总裁 M 拥有 L 集团 60的股份，同时还拥有海蓝集团 55的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给 L 集团作为其公司总部；(8)M 正在考虑在 2012 年 1 月末出售其在 L 集团的部分股份，因此希望 A 注册会计师能够尽快完成审计工作。要求：根据 A 注册会计师已经掌握的信息，识别 L 集团可能面临的重大错报风险。综合模拟试卷 11 答案与解析【
24、知识模块】 综合1 【正确答案】 C【试题解析】 上期财务报表是否与本期财务报表一同发布与期初余额对本期财务报表影响程度的判断无关，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 B【试题解析】 上期存货盘点记录及文件属于内部证据，相比其他审计程序可靠性最差，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 A【试题解析】 应收账款的期初余额通常在本期内即可收回，则检查、核实本期收回的事实即可被视为应收账款期初余额存在的适当证据，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 C【试题解析】 财务状况是时点数，注册会计师的实质性测试可以直接验证，因此C 是恰当的。【知识模
25、块】 综合【知识模块】 综合5 【正确答案】 A【试题解析】 对于发现的重大审计差异首先应当建议被审计单位进行调整，注册会计师不能直接调整报表，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 D【试题解析】 对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合7 【正确答案】 B【试题解析】 应付账款与预付账款在财务报表上应当单独列示，因此选 B。【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该级别复核是对项目负责经理复
26、核的再监督，也是对重要审计事项的把关，因此B 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合9 【正确答案】 B【试题解析】 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【知识模块】 综合11 【正确答案】 C【试题解析】 鉴证工作范围受到限制不能出具否定结论鉴证报告，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 B【试题解析】 审计业务的鉴证对象是甲公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况及2011 年度的经营成果和现金流量，甲公司 2011 年度财务报表是鉴证对象信息，因此 B
27、是恰当的。【知识模块】 综合13 【正确答案】 A【知识模块】 综合【知识模块】 综合14 【正确答案】 A，C【试题解析】 涉足集团主营业务之外的业务以及负责处理集团不良资产都不足以判断是否构成重要组成部分，因此 AC 是恰当的。【知识模块】 综合15 【正确答案】 B，D【试题解析】 按照集团项目组要求对子公司财务信息执行审计工作的注册会计师和作为集团项目组成员按照集团项目组要求对合营公司财务信息执行审计工作的注册会计师属于组成部分注册会计师。因此 BD 是恰当的。【知识模块】 综合16 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部
28、分财务信息进行确认、计量、列报与披露，以及对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合17 【正确答案】 A，C，D【知识模块】 综合【知识模块】 综合18 【正确答案】 A，C，D【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，B【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 上述审计程序不能验证存货的实存性，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 B，C【试题解析】 存货具有体积小和价值高的特性，以及不记名的有价证券都是由于资产本身的特性增加了其被侵占的可能性，因此 BC 是恰当的。【知识模块】
29、综合【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，B【试题解析】 注册会计师没有能力对甲公司的持续经营能力作出预测和保证，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 C，D【试题解析】 出现用工困难以及重大损失可能引起 A 注册会计师对甲公司持续经营能力的怀疑，因此 CD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 具有上述特征的假设都应当特别关注，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 B，D【试题解析】 管理层拒绝披露以及选择错误的编制基础都属于重大错报，因此BD 是恰当的。【知识模块】 综合一、简答题请根据题目要求回答问
30、题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (1)构成威胁。A 注册会计师执行对甲商业银行的审计业务已经超过 5 年，将因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响，会对审计项目组的独立性构成威胁。(2)构成威胁。由于甲商业银行是上市公司，除非出现紧急或极其特殊的情况，且征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产) ，以用于编制对被审计单位财务报表具有重大影响的会计分录，因此项目组成员 B 代替被审计单位财务人员计算 2011 年度的所得税和递延所得税负债(或资产 )会对审计项目组的独立性构成威胁。(3)构成威胁。审计项目组成员 C推销被审计单位的
31、理财产品并从中获得佣金，会对审计项目组的独立性成威胁。(4)不构成威胁。审计项目组成员 D 虽然曾经在被审计单位财务部工作，但不属于财务报表涵盖的期间，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。(5)不构成威胁。E 的配偶已将甲商业银行股票全部售出，不会对审计项目组的独立性构成威胁。(6)构成威胁。F 在提前还款业务中被免于收取合同中约定的违约金，由于从被审计单位获得利益，会对审计项目组的独立性构成威胁。【知识模块】 综合27 【正确答案】 (1)违反质量控制准则。质量控制准则指出接受客户关系和具体业务时必须评价客户的诚信、委托业务的目的、变更事务所的原因等，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业
32、务时没有进行任何的客户了解和评价。尤其是甲公司作为一家上市公司，到 2012 年 1 月才洽谈 2011 年审计业务，其变更事务所的原因就是很值得怀疑的问题。(2)违反质量控制准则。质量控制准则要求在确定复核人员时应当遵循的基本原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核审计工作。(3)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询，ABC 会计师事务所主任会计师的做法是不适当的。(4) 违反质量控制准则。为确保审计工作质量，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告，而不是以项目合
33、伙人的身份要求项目组成员不再坚持自己的意见。(5)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所在确定项目质量控制复核人员时应当避免由项目合伙人挑选复核人员，以确保复核人员的客观性。(6)违反质量控制准则。质量控制准则要求对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务而言，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 天内，而不是提交业务报告日后 60 天内。【知识模块】 综合二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 A 注册会计师应该考虑的重大错报风险主要体现在以下方面： (1)收入确认的时间：L 集团的相关矿产机械主要销售
34、给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的 50；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的 25。根据上述付款时间的安排，L 集团存在过早确认销售收入的问题，因为在第一次收到客户付款时只是订单得到确认的日期，此时 L 集团实际上还没有向客户提供商品或服务，该笔付款其实是客户的预付款，L 集团应确认负债而不是确认收入，如果此时确认收入既不符合收入确认的标准，也不符合谨慎性原则，因此 L 集团存在高估收入和低估负债的重大错报风险。 (2)
35、有争议的应收账款：在 2011 年 12 月 31 日，L 集团应收账款明细账显示 P 煤矿有一笔 4275 万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L 集团销售给 P 煤矿的矿产机械已经在 2011 年 9月安装完成，并据 L 集团执行总裁 M 称该机械已在 P 煤矿成功运转，但是 P 煤矿却拒绝支付第三期款项。该应收账款数额巨大，它已经占到公司税前净利的50.89，主营业务收入的 2.28，总资产的 3。L 集团对该笔有争议的应收账款应该提取适当的坏账准备，否则将会存在高估应收账款的问题。A 注册会计师也应深入调查该笔应收账款存在争议的原因，从而合理判断应该计提坏账准备的数额。(3)法律诉讼：L
36、 集团的另一个客户 Q 煤矿在 2011 年 12 月通过其律师与 L 集团取得联系，要求 L 集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L 集团的执行总裁 M 告诉 A 注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知 Q 煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是 Q 煤矿的责任。为此，L 集团对于 Q 煤矿在 2011 年 11 月发出的两个订单也已经取消了确认。对于该事件，A 注册会计师不能轻易听信 L 集团执行总裁 M 的说法，应该提请 L 集团认真考虑该事件的影响，因为该事件并非如 M 所称不会对
37、 L 集团带来任何财务影响。如果事实表明 L 集团生产的矿产机械确实存在质量问题， L 集团就很可能会被要求进行赔偿。如果需要对伤害事故进行赔偿的可能性很大，L 集团就应该计提相应的损失赔偿准备，即便赔偿只是有可能 L 集团也应该将该事件的细节情况及其对公司的财务影响在财务报表附注中予以披露。另外，L 集团还取消了 Q 煤矿的两个订单，但是如果 Q 煤矿尚有欠款没有支付，那么其拒绝支付的可能性会很大，这样 L 集团的应收账款就将存在高估的问题。如果 Q 煤矿已经支付了第一期的货款，则很可能要求返还，L 集团也必须为此计提准备或在财务报表中予以披露。 Q 煤矿是 L集团的五个主要客户之一，如果丧
38、失该客户，又很难找到新的收入来源弥补这一损失的话，L 集团未来的可持续经营能力必然存在问题。如果法律诉讼成为公众知晓的事件，L 集团又被认定为提供了存在故障的机械的话， L 集团将很难再吸引新的客户。该事件对 L 集团造成负面影响的可能性还是很大的，如果其他的重要客户也终止与 L 集团的业务往来，L 集团能否继续持续经营的问题将更加严重。注册会计师在审计计划中就需要考虑针对 L 集团的持续经营能力问题展开必要的审计程序。(4)存货： 2011 年 12 月 17 日 L 集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计 2011 年 12 月 31 日在产品的期末计价为 1.275
39、 亿元。L 集团的存货盘点并不是在 12 月 31 日进行的，因此根据盘点结果推算的期末存货计价是否准确值得怀疑，A 注册会计师需要重点审查。如果在产品的金额对于整体财务报表而言是重大的，加之在产品相关的关键风险在于对完工程度的估计，该估计的主观性较强，完全由总工程师决定。A 注册会计师需要考虑是存在因为高估在产品的完工程度而高估在产品期末计价的风险。另外，人工成本和间接制造费用的吸收也是一项复杂的计算，A 注册会计师需要考虑成本计算方法与以前年度是否一致。同时，A 注册会计师还需要考虑存货分类的正确性，包括原材料、在产品和产成品的认定标准是否合理。(5)海外供货商：L 集团生产的一种矿产机械
40、的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求 L 集团支付欧元。L 集团2011 年 12 月 31 日流动负债中记录的 2250 万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。由于向海外供货商支付的是欧元，因此 A 注册会计师需要审查 L 集团对外币交易的内部控制是否完善，以外币标示的应付账款在期末是以何时的汇率进行折算的。由于人民币与欧元的汇率随时在发生变化，因此如果使用的折算汇率和方法不当，就可能造成应付账款计价的高估或低估。(6)质量保证准备：L 集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011 年 L 集团资产负债表
41、上计提的质量保证准备是 3750 万元(2010 年该准备为 3600 万元)。该项准备是 L 集团的执行总裁 M 根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。L 集团计提的质量保证准备的金额是很大的，已经达到总资产的 2.63，2010 年则达到了总资产的 2.67。2011 年，L 集团计提的产品质量保证准备只比 2010 年多了 150 万元，增长率仅为 4.2，但是同期的主营业务收入则增长了 21.4。这表明 L 集团在 2011 年计提的产品质量保证准备存在低估的问题，除非有证据表明 L 集团在 2011 年的产品质量出现了明显的好转，否则产品质量保证准备的计提比例应与主营业务收入的增长
42、比例相吻合。然而，事实上，P 煤矿的拒绝付款和 Q 煤矿的事故都是 L 集团产品质量并未得到改善的直接证据。由于确定质量保证准备计提金额的决策权在于 L 集团的执行总裁 M，他作为 L 集团的大股东，也存在通过少计提产品质量保证准备金的方式在利润表中少计费用以虚增利润的动机。(7)大股东对公司的影响：M 是 L 集团的大股东，可以实质上控制 L 集团的经营和财务决策，并担任公司执行总裁的职务。这一状况无疑极大地增加了财务报表被人为操纵的风险，比如高估资产、低估负债，从而高估利润等。这一风险在 2011 年财务报表中尤其严重，因为 M 准备在转年年初出售其在公司的股份。由于这些股份的出售价格将在
43、很大程度上取决于 L 集团 2011 年 12 月 31 日财务报表所体现出的财务状况和经营成果，因此 M 出于自身利益操纵报表的动机是十分明显的。M 可以采取的操纵报表的手段包括： 对于 Q 煤矿法律诉讼所构成的或有负债不予确认；对于 P 煤矿有争议的应收账款不计提适当的坏账准备；不按照主营业务收入的增长比例适当增加产品质量保证准备金的计提金额；过早地确认主营业务收入等。(8)关联方交易：L 集团的执行总裁 M 拥有 L 集团60的股份，同时还拥有 H 集团 55的股份，H 集团将其拥有的一处建筑物租赁给 L 集团作为其公司总部。因此，L 不仅控制着 L 集团，还控制着 H 集团，H 集团与 L 集团已经构成关联方。关联方之间的交易应该在财务报表中予以披露，因此 H 集团与 L 集团之间的房产租赁合同的内容，相互之间的欠款情况等都应该在报表中进行披露。另外，A 注册会计师还需注意 H 集团与 L 集团之间是否存在其他的关联方交易。【知识模块】 综合
