1、A)注册会计师会计-10 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，属于利得的是_。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.处置投资性房地产产生的收益（分数：1.50）A.B.C.D.2.下列关于金融资产减值的表述中，正确的是_。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.持有至到期投资发生减值后应暂时停止利息收益的确认 C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回 D.贷款发生的减值损失不得转回（分数：1.
2、50）A.B.C.D.3.某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价 12000元，运输费 2500元，装卸费 1000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的 13%计算进项税额，运输费可按 7%计算进项税额。该批农产品的采购成本为_元。 A.13765 B.13940 C.15325 D.15500（分数：1.50）A.B.C.D.4.甲公司于 2012年 7月 1日以 900万元取得 D公司 20%的普通股股份，采用权益法核算。2012 年 7月 1日 D公司可辨认净资产的公允价值为 4000万元(与账面价值相同)。2012 年 D公司实现净利润 600万元(假定利润均衡发生)，分派
3、现金股利 100万元。2012 年 12月 31日，D 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积 150万元。2013 年 4月 1日，甲公司转让对 D公司的全部投资，实得价款1200万元。则甲公司转让投资时，应确认的投资收益为_万元。 A.300 B.235 C.265 D.320（分数：1.50）A.B.C.D.5.下列关于无形资产的表述中，正确的是_。 A.企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产 B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产 C.支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产 D.企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产（分数：1
4、50）A.B.C.D.6.某公司于 2011年 1月 1日购入一项无形资产，初始入账价值为 300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产 2011年 12月 31日预计可收回金额为 261万元，2012 年 12月 31日预计可收回金额为 224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在 2013年 6月 30日的账面价值为_万元。 A.210 B.212 C.225 D.226（分数：1.50）A.B.C.D.7.下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是_。 A.企业应当
5、优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定 B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等（分数：1.50）A.B.C.D.8.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2013 年 1月份收购免税农产品作为原材料，实
6、际支付款项 450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的 13%计算确定。华星公司的免税农产品的入账成本为_万元。 A.391.5 B.450 C.508.5 D.526.5（分数：1.50）A.B.C.D.9.甲、乙、丙三方各出资 100万元组建 A有限责任公司(以下简称 A公司)，A 公司注册资本 300万元。两年后 A公司增加注册资本至 400万元，投资者丁投入资产(现金)60 万元，占 A公司增资后注册资本的1/4。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是_。 A.A公司应确认实收资本 160万元 B.A公司应确认实收
7、资本 100万元 C.A公司应确认资本溢价 0万元 D.A公司应确认资本溢价 100万元（分数：1.50）A.B.C.D.10.甲公司 2013年 5月 13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9个月，合同总收入 1000万元，预计合同总成本 800万元；至 2013年 12月 31日实际发生成本 320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 300万元。则甲公司 2013年度应确认的劳务收入为_万元。 A.457.1 B.320 C.300 D.20（分数：1.50）A.B.C.D
8、11.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是_。 A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额 B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值 D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本（
9、分数：1.50）A.B.C.D.12.下列各项中，不符合资本化条件的资产是_。 A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的机械设备 B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的办公楼 C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的游轮 D.需要建造半年才能达到预定可使用状态的固定资产（分数：1.50）A.B.C.D.13.股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法不正确的是_。 A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额 B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东会审议批准
10、或者由股东大会授权董事会决定 C.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权 D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加（分数：1.50）A.B.C.D.14.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了 500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 5年内分期平均计入应纳税所得额。
11、假定企业在 2013年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在 2013年年末的计税基础为_万元。 A.0 B.400 C.100 D.500（分数：1.50）A.B.C.D.15.甲公司 2013年实现利润总额 500万元，从 2012年起适用的所得税税率为 25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5万元，业务招待费超支 10万元，国债利息收入 30万元，甲公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为 25万元，当年提取了产品质量担保费 15万元，当年支付了 6万元的产品质量担保费。甲公司 2013年净利润为_万元。 A.121.25 B.125 C.330 D.378.75（分数：1.
12、50）A.B.C.D.16.某项融资租赁合同，租赁期为 7年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为 50万元，与承租人有关的 A公司担保余值为 10万元，租赁期间，履约成本共 50万元，或有租金 20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30万元，未担保余值为 10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为_万元。 A.770 B.2090 C.790 D.340（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.下列项目中，应计入存货成本的有_。 A.可直接认定的产品设计费用 B.小规模纳税人购进商品支付
13、的增值税 C.企业超定额的废品损失 D.用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税 E.订立购销合同支付的印花税（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有_。 A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润 B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方发生净亏损 C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升 D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利 E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利（分数：2.00）A.B.C.D.E.19.按照企业会计准则第 3号投资性房地产的规定，下列不属于投
14、资性房地产的有_。 A.房地产开发企业的商品房 B.融资出租的建筑物 C.经营性出租拥有产权的建筑物 D.出租仅拥有使用权的建筑物 E.出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有_。 A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整 B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议 C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议 D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成 E.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成
15、分数：2.00）A.B.C.D.E.21.关于土地使用权，下列说法中正确的有_。 A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4号固定资产规定，确认为固定资产原价 E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产（分数：2.00）A.B.C.D.E
16、22.下列关于金融负债的说法中，正确的有_。 A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债 B.在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债 C.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账 D.债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，应当终止确认现存金融负债 E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.E.23.下列关于所有者权益的表述中，正确的有_。 A.直接计入所有者权益的利得和损失应该记入“资本公积资本(或股本)溢价”科目 B.企业收到投资者超过按注册资本比例
17、计算的出资额，记入“资本公积其他资本公积”科目 C.企业不得在弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润 D.公司已回购但尚未注销的库存股也应该作为利润分配的计算依据 E.分配现金股利不会使公司的股本增加（分数：2.00）A.B.C.D.E.24.关于投资性房地产，下列说法中正确的有_。 A.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等 B.已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地产 C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物 D.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营
18、管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产 E.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有_。 A.固定资产减值 B.存货减值 C.商誉减值 D.无形资产的减值 E.对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（分数：2.00）A.B.C.D.E.26.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有_。 A.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
19、 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E.接受投资者投资时形成的资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：56.00)27.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2013 年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下： (1)2013年 1月 20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2013年 6月 30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的
20、购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司 60%股份的合同执行情况如下： 2013 年 3月 15日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 2013 年 6月 30日丙公司可辨认净资产账面价值为 8400万元，以丙公司2013年 6月 30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为 9000万元。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产 2013年 6月 30日的账面原价为 2800万元
21、累计折旧为 600万元，计提的固定资产减值准备为 200万元，公允价值为 4200万元；作为对价的土地使用权 2013年 6月 30日的账面原价为 2600万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200万元，公允价值为 1500万元。 2013年 6月 30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为 200万元。 甲公司和乙公司均于 2013年 6月 30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (3)甲公司与丙公司 2013年于内部交易有关的事项如下： 2013 年 8月 10日，甲公司从丙公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元，价款已支付。丙公司
22、A商品每件成本为 1.6万元。 2013 年甲公司将上述 A商品对外销售 300件，每件销售价格为 2.1万元，年末结存 A商品 100件。2013 年 12月 31日，甲公司结存的 A商品的可变现净值为 140万元。 2013 年 7月 1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为 760万元，销售给甲公司的售价为 1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为 10年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至 2013年 12月 31日，甲公司尚未支付专利权款 1000万
23、元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备 100万元。 (4)其他有关资料： 不考虑相关税费。 甲公司、丙公司均按照净利润 10%提取盈余公积。 本题内部交易无形资产为发生价值。 要求 (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权的企业合并类型，并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2013年度损益的影响金额。 (3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 (4)计算 2013年 6月 30日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。 (5)根据资料(3)，
24、计算甲公司 2013年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。（分数：10.00）_28.甲公司为上市公司，20112013 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款 3500万元，甲公司 2011年 6月 8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司 60%的股权，该部分股权的公允价值为 3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1300万元。2011 年 6月 30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成
25、甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。 2011 年 6月 30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为 4500万元。 (2)2011年 1月 1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500万元。该债券每张面值 100元，期限为 3年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2011 年 12月 31日，乙公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850万元。除丙公司债券投资外，乙公司
26、未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2012 年 3月 2日，乙公司将剩余 50%的丙公司债券对外出售，获得价款 1900万元。 (3)乙公司自 2011年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2012年 6月获得成功，达到预定用途。2011 年在研究开发过程中发生材料费 160万元、职工薪酬 100万元，以及支付的其他费用 30万元，共计 290万元，其中，符合资本化条件的支出为 200万元。2012 年在研究开发过程中发生材料费 80万元、职工薪酬 50万元，以及支付的其他费用 20万元，共计 150万元，其中，符合资本化条件的支出为 120万元。乙公司无法预见这一非专利技
27、术为其带来未来经济利益的期限，2012年 12月 31日预计其可收回金额为 310万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准，甲公司 2011年 1月 1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50名管理人员每人授予 10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2011年度实现的净利润较前一年增长 6%。截止到 2012年 12月 31日两个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止到 2013年 12月 31日三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3年
28、乙公司 2011年度实现的净利润较前一年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到 2012年 12月 31日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来一年将有 2名管理人员离职。2012 年度，乙公司有 3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长 7%。该年末，甲公司预计乙公司截止到 2013年 12月 31日三个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来一年将有 4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2011 年 1月 1日为 9元；2011年 12月 31日为 10元；2012 年 12月 31日为 12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2
29、012 年 6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为 50000元。完工收回时支付加工费 4000元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。 (6)2013 年 12月 1日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司所持有的丁公司 30%股权进行置换
30、甲公司所持有乙公司 60%股权的公允价值为 4200万元，戊公司所持有丁公司 30%股权的公允价值为 3000万元。戊公司另支付补价 1200万元。2013 年 12月 31日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1200万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司 2011年 7月 1日到12月 31日期间实现净利润 200万元。2012 年 1月至 2013年 12月 31日期间实现净利润 1000万元。 要求 (1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 (2)计算甲
31、公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 (3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司 2011年个别财务报表和甲公司 2011年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司 2012年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 (5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2011年度和 2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司 2012年合并财务报表中“存货”项目的金额。 (7)根据资料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和
32、合并财务报表中确认的损益。（分数：12.00）_29.甲公司系一家上市公司，按净利润的 10%提取法定盈余公积。在 2012年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2012年 1月 1日，甲公司以 6400万元的货币资金购买了 A公司 60%的股权，发生合并直接费用 30万元，已用银行存款付讫。A 公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2012年 6月 1日，甲公司以发行 1600万股普通股为对价取得 B公司 80%的股权。B 公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为 1元，合并日每股公允价值为 3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用 160万元。另外，还发生
33、合并直接相关费用 20万元，已用银行存款付讫。合并日 A公司和 B公司的资产、负债情况如下表： B资产负债表/B单位：万元A公司 B公司账面价值 公允价值 账面价值 公允价值货币资金 600 600 410 410存货 240 500 620 700应收账款 2400 2400 2000 2000固定资产 6120 9000 4000 7800无形资产 600 1500 1200 1500资产总计 9960 14000 8230 12410负债及股东权益交易性金融负债 2640 2640 2000 2000应付账款 720 720 400 400负债合计 3360 3360 2400 2400
34、股本 3000 2000资本公积 1800 1500盈余公积 600 1000未分配利润 1200 1330股东权益合计 6600 10640 5830 10010权益总计 9960 14000 8230 12410假定上述资产负债表中 A公司的未分配利润中含有 2011年度实现的尚未分配股利的净利润 700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为 10年；B 公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为 8年。假定甲公司、A 公司、B 公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A 公司、B 公司在 2012年度合并前后所发生的交易
35、或事项如下：(1)2012年 3月 20日，A 公司股东大会宣告分配 2011年度现金股利 300万元，于 4月 20日实际发放。(2)B公司 2012年 6月 1日结存的存货中含有上期从甲公司购入并结存的存货 50万元，B 公司为该批存货计提了存货跌价准备 8万元，上年度甲公司的销售毛利率为 18%。2012 年 5月 31日，甲公司向 A公司销售商品，售价为 351万元(含增值税)；甲公司向 B公司销售商品，售价为 117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为 20%。(3)2012年 7月 20日甲公司向 B公司销售商品，售价为 234万元(含增值税)，销售成本为 110万元，B 公司
36、购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B 公司另支付运杂费等支出 5万元，固定资产预计使用年限为 5年，预计净残值 0.2万元。(4)A公司 2012年 12月 31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产 A公司是在2012年 9月 20日以 504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为 402万元。A 公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为 4年。2012 年年末 A公司为该项无形资产计提了 42万元的减值准备。(5)2012年年末甲公司应收 A公司账款余额为 600万元，甲公司应收 B公司账款余额为 700万元；2012 年年初应收
37、 B公司账款余额为 100万元。(6)A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为 300万元，销售成本为 240万元。B 公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2012 年年末，A 公司估计该存货剩余部分的可变现净值为 40万元；B 公司估计该存货期末可变现净值为 110万元。(7)2012年度，A 公司实现净利润 4500万元；B 公司实现净利润 3000万元。其他资料如下：2013 年 3月 20日，A 公司董事会提出 2012年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 900万元。该分配方案尚未经股东大会通
38、过。2013 年 4月 2日，B 公司股东会决定按 2012年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，并分配现金股利 800万元。B 公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。甲公司、A 公司、B 公司适用的增值税税率均为 17%，除增值税外，不考虑其他税费。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。合并日 A公司账面上的存货在 2012年全部对外出售。要求 (1)编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。(2)编制甲公司 2012年度对 A、B 公司有关长期股权投资的会计分录(购买日或合并日除外)。(3)编制甲公司 201
39、2年末有关合并抵销分录。（分数：16.00）_30.2011年 2月 1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000万元，建造期限为 2年，乙公司于开工时预付 20%合同价款。甲公司与 2011年 3月 1日开工建设，估计工程总成本为 10000万元。至 2011年 12月 31日，甲公司实际发生成本 5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500万元。为此，甲公司于 2011年 12月 31日要求增加合同价款 600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2012 年 6月，乙公司决定将原
40、规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2000万元。2012 年度，甲公司实际发生成本 7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350万元。 2013 年 2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550万元。 假定： (1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例定完工进度。 (2)甲公司 2011年度的财务报表于2012年 1月 10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求 计算甲公司2011年至 2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提
41、和转回合同预计损失相关的会计分录。（分数：18.00）_(A)注册会计师会计-10 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，属于利得的是_。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.处置投资性房地产产生的收益（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项 A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项 B，被投资
42、方应贷记“资本公积资本(股本)溢价”，不属于利得。2.下列关于金融资产减值的表述中，正确的是_。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.持有至到期投资发生减值后应暂时停止利息收益的确认 C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回 D.贷款发生的减值损失不得转回（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 选项 B，持有至到期投资发生减值后，应以减值后的摊余成本为基础计算利息收益，不需要暂时停止确认；选项 C，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，原确认的减值损失应当予以转回；选项 D，贷款发生的减值损失在满足相关条件时可以转回。3.某增值税一般纳税人购进免税农产品一批
43、支付买价 12000元，运输费 2500元，装卸费 1000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的 13%计算进项税额，运输费可按 7%计算进项税额。该批农产品的采购成本为_元。 A.13765 B.13940 C.15325 D.15500（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 采购成本，即企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。该批农产品的采购成本=12000(1-13%)+2500(1-7%)+1000=13765(元)。4.甲公司于 2012年 7月 1日以 900万元取得 D公司 20%的普
44、通股股份，采用权益法核算。2012 年 7月 1日 D公司可辨认净资产的公允价值为 4000万元(与账面价值相同)。2012 年 D公司实现净利润 600万元(假定利润均衡发生)，分派现金股利 100万元。2012 年 12月 31日，D 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积 150万元。2013 年 4月 1日，甲公司转让对 D公司的全部投资，实得价款1200万元。则甲公司转让投资时，应确认的投资收益为_万元。 A.300 B.235 C.265 D.320（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 2012 年 7月 1日投资时，甲公司对 D公司的初始投资成本为 9
45、00万元，大于其在 D公司净资产公允价值的份额 800万元(400020%)，因此长期股权投资成本明细科目的金额为 900万元。2013 年4月 1日甲公司转让对 D公司的全部投资应确认的投资收益=1200-900+6/12(60020%-10020%+15020%)+15020%(确认的资本公积在处置时转入投资收益)=265(万元)。5.下列关于无形资产的表述中，正确的是_。 A.企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产 B.企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产 C.支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产 D.企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产（分数
46、1.50）A.B.C. D.解析：解析 选项 A，企业自创商誉、自创品牌及报刊名等成本不能可靠计量，不能确认为无形资产；选项 B，企业开发阶段的支出只有满足资本化条件的，才能确认为无形资产；选项 D，企业合并形成的商誉应单独作为一个项目予以确认，不应确认为无形资产。6.某公司于 2011年 1月 1日购入一项无形资产，初始入账价值为 300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产 2011年 12月 31日预计可收回金额为 261万元，2012 年 12月 31日预计可收回金额为 224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用
47、年限、摊销方法不变。该无形资产在 2013年 6月 30日的账面价值为_万元。 A.210 B.212 C.225 D.226（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 2011 年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，2011 年末的账面价值为 261万元。2012 年末计提减值准备前账面价值=261-261/9=232(万元)，2012 年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2012 年末的账面价值为 224万元。2013 年 6月 30日的账面价值=224-224/86/12=210(万元)。7.下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确
