1、A)注册会计师会计-8 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.远洋股份有限公司 2013年 11月销售商品一批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此远洋股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求是_。 A.实质重于形式 B.重要性 C.可比性 D.相关性（分数：1.50）A.B.C.D.2.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的套允价值为 50万元，账面余额为 48万元。不考虑其
2、他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为_。 A.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 50 B.借：可供出售金融资产 48 贷：持有至到期投资 48 C.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 资本公积 2 D.借：可供出售金融资产 48 资本公积 2 贷：持有至到期投资 50（分数：1.50）A.B.C.D.3.甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为 20000元，支付的加工费为 7000元(不合增值税)，消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。则该委托加工材料收回后
3、的入账价值是_元。 A.20000 B.27000 C.30000 D.31190（分数：1.50）A.B.C.D.4.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A 公司为母公司。2013 年 1月 1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从 A公司处取得乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为 2000万元，累计折旧为 400万元，公允价值为 1800万元，乙公司相对于 A公司而言的所有者权益账面价值为 4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为 4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为_万元。 A.2406 B.21
4、00 C.3200 D.3600（分数：1.50）A.B.C.D.5.按照企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是_。 A.企业自行开发研制的专利权 B.为扩大商标知名度而支付的广告费 C.企业长期积累的客户关系 D.企业自创的品牌（分数：1.50）A.B.C.D.6.下列项目中，应确认为投资性房地产的是_。 A.企业拥有并自行经营的旅馆 B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物 C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋 D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租（分数：1.50）A.B.C.D.7.2013年年末 A公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。
5、如果当即处置该设备，其公允售价为 140万元，预计处置过程中会产生相关处置费用 28万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用 3年，每年产生的现金流入为 160万元，同时每年还将产生 108万元的现金支出，3 年后的残值处置还可净收回10万元，假定市场利率为 10%。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末。则该设备的可收回金额为_万元。 A.129.32 B.136.83 C.112 D.137（分数：1.50）A.B.C.D.8.甲公司于 2012年 1月 1日发行 4年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1000000元，票面年利率5%，发行价格 965250元。甲公司对利息调整采用实际利
6、率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为 6%。该债券 2013年度应确认的利息费用为_元。 A.57915 B.61389.9 C.50000 D.1389.9（分数：1.50）A.B.C.D.9.下列属于权益的是_。 A.发行一般公司债券 B.发行可转换公司债券 C.发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证 D.发行金融工具时，该工具合同价款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务（分数：1.50）A.B.C.D.10.A公司本年度委托 B商店代销一批零配件，代销价款 200万元。年末收到 B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的
7、70%，A 公司收到代销清单时向 B商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的 10%收到手续费。该批零配件的实际成本为 120万元。则 A公司本年度应确认的销售收入为_万元。 A.120 B.126 C.140 D.68.4（分数：1.50）A.B.C.D.11.下列交易中，属于非货币性资产交换的是_。 A.甲公司以公允价值为 100000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 50000元现金 B.甲公司以账面价值为 13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 9000元，甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金 300元 C.甲公司以账面
8、价值为 11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值 8000元，公允价值为 10000元，并且甲公司支付乙公司 4000元现金 D.甲公司以公允价值为 1000元的库存商品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 1000元的现金（分数：1.50）A.B.C.D.12.下列关于借款费用的表述中，正确的是_。 A.符合资本化条件的资产，是指需要经过 1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产 B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用 C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本 D.购
9、入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产（分数：1.50）A.B.C.D.13.2011年 1月 1日，甲公司为其 12名销售人员每人授予 200份股票期权：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到 20%，；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长 16%；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长 10%。该期权在 2011年 1月 1日的公允价值为 30元。2011 年 12月 31日，销售业绩增长了 18%，同时有 2名销售人员离开，企业预计 2012年将以同样速度增长，因此预计将于2012年 12月 31日可行权。另外，企业预计 2012年 12月 31日又将有 3名销售
10、人员离开企业。2012 年12月 31日，企业净利润仅增长了 12%，因此无法达到可行权状态，但企业预计 2013年 12月 31日可达到行权状态。另外，2010 年实际有 2名销售人员离开。预计第三年将有 1名销售人员离开企业。2013 年 12月 31日，企业净利润增长了 12%，因此达到可行权状态。当年有 3名销售人员离开。则 2013年企业应该确认的费用为_元。 A.2000 B.30000 C.7000 D.9000（分数：1.50）A.B.C.D.14.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是_。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债 B.企
11、业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000万元 C.企业期初确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计 1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税前扣除的部分为 800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款 500万元（分数：1.50）A.B.C.D.15.甲公司的记账本位币为人民币。2013 年 12月 5日以每股 2美元的价格购入 A公司 10000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为 1美元=6.13 元人民币，款项已经支付。2011 年 12月 31日，当月购入的A公司股票市价变为每股 2.1美元，当日汇率为 1美元=6.09 元人民币，假定不
12、考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币_元。 A.6300 B.6120 C.5290 D.5200（分数：1.50）A.B.C.D.16.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是_。 A.涉及损益的事项 B.涉及利润分配的事项 C.涉及应交税费的事项 D.涉及现金收支的事项（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.以下有关资产负债表债务法的表述，正确的有_。 A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整 B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异
13、不确认相应的递延所得税负债 C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D.递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 E.所得税费用=当期所得税+递延所得税（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有_。 A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额 B.被投资方宣告分配现金股利 C.被投资方发行一般公司债券 D.被投资方提取盈余公积 E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公
14、允价值大于账面价值（分数：2.00）A.B.C.D.E.19.一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有_。 A.工程领用原材料应自担的增值税 B.工程人员的工资 C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 E.建设期间发生的工程物资盘亏净损失（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有_。 A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第 14号收入按其公允价值确认商品销
15、售收入，同时结转商品销售成本 B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失 D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积 E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益（分数：2.00）A.B.C.D.E.21.关于无形资产处置，下列说法中错误的有_。 A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当
16、期损益 B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益 C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销 D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销 E.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.E.22.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有_。 A.成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值 C
17、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值 D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价 E.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价（分数：2.00）A.B.C.D.E.23.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有_。 A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损 C.分配现金股利 D.发放股票股利 E.盈余公积转增资本（分数：2.00）A.B.C.D.E.24.下列业务中，在发出商品时确认收入的有_。 A
18、附有销售退回条件的试销商品 B.销售商品并签订回购协议，回购价格大于原售价具有融资性质 C.预收货款方式销售商品 D.不附退回条款的视同买断代销商品 E.具有融资性质的分期收款销售商品（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.总部资产的显著特征是_。 A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组 C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 E.不能将其账面价值分摊到资产组（分数：2.00）A.B.C.D.E.26.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有_。 A.甲公司与乙
19、公司签订一艘船舶定制合同，价值 5000万元，检验工作是合同的重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验 B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在 2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例 C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权 D.甲公司向乙公司销售一批价值为 80万元的商品，约定甲公司应于 6个月后按 100万元的价格将所售商品购回 E.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与企业无关（分数：2.00）A.
20、B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：56.00)27.甲公司为上市公司，20112013 年发生如下交易： (1)2011 年 5月 2日，甲公司取得乙公司 30%的股权，实际支付价款 5400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 18000万元。其中股本为 10900万元，资本公积为 3800万元，盈余公积为 280万元，未分配利润为 3020万元。之前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。 取得投资时，乙公司除一批 A商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该批 A商品的账面成本为 600万元，公允价值为 800万元，未计提存货跌价准备。甲
21、公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 2011 年 7月 1日，乙公司宣告发放股票股利 300万元，并于 8月 10日实际发放。 2011 年 9月，乙公司将其成本为 400万元的 B商品以 700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的 B商品作为存货管理。 乙公司 2011年 5月至 12月 31日实现净利润 2200万元，提取盈余公积 220万元。截至 2011年 12月 31日，A、B 商品均已全部对外出售。 2011年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为 200万元(已扣除所得税影响)。 (2)2012 年 1月 1日，甲公司经与丁公司协商，双方
22、同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司 50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司 80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为 2900万元，已计提折旧 1000万元，公允价值为 3000万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧 3500万元，公允价值为 11000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元。 (3)2012 年甲公司其他业务的相关资料如下： 1 月 1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于 A产品的生产，双方约定租期 3年，每
23、年年末支付租金 25万元。2012 年 12月 15日，市政规划要求公司迁址，甲公司不得不停止生产 A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期 2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存 A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。 9 月 1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为 125万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6个月。甲公司 2012年 11月 1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。甲公司实际收到 105万元，款项已存入银行。 (4)2013 年 5月 15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为 6800万元，由于甲
24、公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司 32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是 6600万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。 要求 (1)计算2011年甲公司取得乙公司 30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。 (3)根据资料(3)，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。 (4)根据资料(3)，简述应收票据贴
25、现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。 (5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。 (6)根据资料(4)，分析判断甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。（分数：10.00）_28.甲公司 2012年和 2013年发生下列与投资和企业合并有关的事项： (1)甲公司于 2013年 12月 29日以25000万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2013 年 12月 31日，甲公司又出资 3200万元自乙公司的少数股东处取
26、得乙公司 10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2013 年 12月 31日，甲公司资本公积中的资本溢价为 600万元。 2013 年 12月 29日，甲公司在取得乙公司 80%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元。 2013 年 12月 31日，乙公司有关资产、负债的账面价值为 25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为 28000万元，该日公允价值为 29000万元。 (2)甲公司于 2012年 1月 1日以货币资金 500万元取得了丙公司 10%的股权，对丙公司不能施加重大影响，丙公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定
27、 丙公司于 2012年度实现净利润 1000万元，分配现金股利 100万元，无其他所有者权益变动事项。 2013 年 1月 1日，甲公司以货币资金 3000万元进一步取得丙公司 50%的股权，因此取得了对丙公司控制权。原持有丙公司 10%股权的公允价值为 600万元，丙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 5800万元。 甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求 (1)根据资料(1)，计算甲公司 2013年 12月 31日个别财务报表中长期股权投资的金额；计算2013年 12月 31日合并财务报表中的商誉；编制 2013年 12月 31日在合并财务报表
28、中调整新增股权部分的长期股权投资和所得者权益的会计分录。 (2)根据资料(2)，编制 2012年 1月 1日至 2013年 1月1日甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录；计算 2013年 1月 1日甲公司对丙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值；计算合并财务报表中甲公司对丙公司投资形成的商誉的价值；在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（分数：12.00）_29.甲公司为上市公司，所得税税率为 25%，2012 年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于 2013年对该公司 2012年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计
29、部门更正。 (1)2012 年 2月 1日，甲公司以 1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15年，甲公司预计其在未来 10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，B 公司承诺 5年后按 1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产 2012年 2月至 12月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1800 贷：银行存款 1800 借：管理费用 165 贷：累计摊销 165 (2)2012 年 4月 1日，甲公司与 A公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与
30、A公司在郊区的 500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为 20000万元；已计提投资性房地产累计折旧 1000万元，公允价值为 25000万元，A 公司土地使用权的公允价值为 24000万元，甲公司收到补价 1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为 30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司 2012年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 1000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用(18000/309/12) 450 贷：累计摊销 450 (3)2012年 4
31、月 25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款 450万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于 4月 30 Ej完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至 2012年 4月 30日甲公司未计提坏账准备。4 月 30日，乙公司 20%股权的公允价值为 360万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为 75万元、公允价值为 150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2
32、012年 5月至 12月，乙公司净亏损为 30万元，除所发生的 30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至 2012年年末已出售 40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资成本 330 营业外支 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资损益调整 6 (4)2012 年 6月 18日，甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为 800万元，公允价值为 900万元，售价 1000万元。同日，双方签订经营租赁协
33、议，约定自 2012年 7月 1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期 2.5年，每年租金按市场价格确定为 60万元，每半年支付 30万元。甲公司于 2012年 6月 28日收到丁公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 800 贷：固定资产 800 借：银行存款 1000 贷：固定资产清 800 营业外收入 200 借：管理费用 30 贷：银行存款 30 (5)2012 年 7月 1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发
34、票上注明的销售价款为 200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为 120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于 2013年 3月1日将所售商品购回，回购价为 216万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 (6)2012 年 11月 1日，甲公司决定自 2013年1月 1日起终止与 D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2009年 12月 31日签订。合同规定：甲公司从 D公司租入一栋
35、厂房，租赁期限为 4年，自 2010年 1月 2013年 12月 31日止；每年租金为 120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付 50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理： (1)计提的摊销金额不正确，正确的是 99万元(1800-1260)/5/1211。所以调整分录为： 借：累计摊销 66 贷：以前年度损益调整调整管理费用(165-99) 66 借：应交税费应交所得税 16.5 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 16.5 (2)由于该交换具有商业实质
36、无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为： 借：无形资产(24000-18000) 6000 以前年度损益调整调整营业成本 19000 贷：以前年度损益调整调整营业收入 25000 借：以前年度损益调整调整管理费用(6000/309/12) 150 贷：累计摊销 150 借：以前年度损益调整调整所得税费用 1462.5 贷：递延所得税负债(6000-150)25% 1462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为 400万元(200020%)，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：
37、 借：长期股权投资成本 70 贷：以前年度损益调整调整营业外收入 70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为： 借：以前年度损益调整营业外收入 200 贷：递延收益 200 借：递延收益(200/2.5/2) 40 贷：以前年度损益调整调整管理费用 40 借：递延所得税资产(200-40)25% 40 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为： 借：以前年度损益调整调整营业收入 200 贷：其他应付款 200 借：发出商品 120 贷：以前年度损益调整调整营业成本 120 借：以前年度
38、损益调整调整财务费用(16/86) 12 贷：其他应付款 12 借：应交税费应交所得税(200-120+12)25% 23 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为： 借：以前年度损益调整调整营业外支 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产(5025%) 12.5 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 12.5 要求 判断甲公司对上述事项的处理是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配未分配利润”的分录)（分数：16.00）_30.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)
39、为一家制造企业，成立于 2010年 1月 1日，自成立之日起执行企业会计制度，自 2012年 1月 1日起执行新企业会计准则。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。2013 年 2月 5日，注册会计师在对甲公司 2012年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：(1)2012年 1月 1日，将用于出租的房产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该房产原值 3200万元，累计折旧 160万元(与税法一致)。2012 年 1月 1日该投资性房地产的公允价值 5000万元，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。(2)甲公司于筹建期发生
40、开办费用 1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2010 年 1月)起分 5年摊销，计入管理费用，与税法规定一致。(3)2012年 3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等 500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销 850万元，计入管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用 100贷：递延所得税负债 100(4)甲公司于 2012年 12月接受乙公司捐赠的设备，该项设备在捐赠方原账面价值是 480万元，捐赠时公允价值为 600万元。甲公司按 480万元增加了固定资产，同时确认了 480万元
41、的营业外收入。(5)本期对联营企业丙公司追加投资，追加投资后持股比例由 20%增加到 60%，将该长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法核算，并进行了追溯调整。经与主管会计沟通了解到，由于甲公司能够控制丙公司的财务和经营政策，所以将该长期股权投资改按成本法核算。(6)本期增发股票 600万股，用于对丙公司追加投资，发行股票的佣金和手续费 30万元，计入了长期股权投资的成本。甲公司 2012年度的利润总额为 3000万元。(7)甲公司于 2009年 12月 31日购买了一项环保设备投入废水处理车间使用，原价为 3000万元，无残值，预计使用寿命为 30年，采用年限平均法计提折旧。在新企业会计
42、准则首次执行日，企业估计在未来28年后该设备的废弃处置费用为 400万元。假定该负债调整风险后的折现率为 5%，且自 2010年 1月 1日起没有发生变化。该事项不考虑所得税费用的调整。假定至 2010年 12月 31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。甲公司据此采用追溯调整法分别确认预计负债 92.55万元与其摊销额 9.49万元，未涉及其他处理。其他有关资料如下：甲公司 2012年度所得税汇算清缴于 2013年 2月 28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予
43、税前抵扣。甲公司 2012年度财务报表审计报告出具日为 2013年 3月 20日，财务报表对外报出日为 2013年 3月22日。假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。预计甲公司在未来转回暂时性差异的期间。(3 年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2012 年 12月 31日，甲公司资产负债表相关项目调整前金额如下： B甲公司资产负债表相关项目/B2012年 12月 31日 单位：万元无形资产 680(借方)固定资产 5600(借方)长期股权投资 8700(借方)长期待摊费用 600(借方)递延所得税资产 30(借方)应交税费 80(贷方)预计
44、负债 60(贷方)递延所得税负债 100(贷方)资本公积 2600(贷方)未分配利润 3000(贷方)盈余公积 750(贷方)要求 (1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的甲公司 2012年 12月 31日资产负债表相关项目金额。（分数：18.00）_(A)注册会计师会计-8 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16
45、分数：24.00)1.远洋股份有限公司 2013年 11月销售商品一批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此远洋股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求是_。 A.实质重于形式 B.重要性 C.可比性 D.相关性（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 选项 A，从法律形式看，远洋股份有限公司已开具增值税专用发票，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，所以，远洋股份有限公司本
46、月不确认收入，符合实质重于形式要求。2.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的套允价值为 50万元，账面余额为 48万元。不考虑其他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为_。 A.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 50 B.借：可供出售金融资产 48 贷：持有至到期投资 48 C.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 资本公积 2 D.借：可供出售金融资产 48 资本公积 2 贷：持有至到期投资 50（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备3.甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为 20000元，支付的加工费为 7000元(不合增值税)，消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。则该委托加工材料收回后的入账价值是_元。 A.20000 B.27000 C.30000 D.31190（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30
