(A)注册会计师公司战略与风险管理-24及答案解析.doc

1、(A)注册会计师公司战略与风险管理-24 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：17，分数：100.00)1.战略控制、财务战略某红酒生产企业，经过分析后，决定采用产品开发策略，针对本国现有的女性人群推出一种新型的红酒。为使产品打进市场，在对市场进行深入调查分析后，决定以白领女性顾客群体作为其目标市场。产品最初推向市场的时候，为获得稳定的销路，给消费者留下美好的印象，该公司从红酒定价入手，确定了一个很低的市场价格，吸引了很多的顾客，几年之后逐步占领了市场。但不曾想到的事情是，好景不长，由于越来越多的女性消费者认识到红酒有一定的危害，红酒销售数量开始急剧

2、下降，造成该公司的产品销售开始下滑。针对这一情况，该公司决定改变策略，决定将其女士红酒推向女性饮酒者数量很多的邻国。经过努力，该公司在邻国市场上取得良好的业绩，销售增长率，不过市场占有率较低，有待进一步提高。要求(1)简要说明该公司在本国市场上的战略失效属于什么类型?战略失效的原因是什么?(2)根据波士顿矩阵法，说明该公司产品在邻国市场上属于什么类型的产品?(3)简要说明该公司采用的是什么定价策略?（分数：6.00）_2.财务战略甲公司是一家生产豆浆机的民营企业，设立于 2004年，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内

3、桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。豆浆机上市初期，甲公司的唯一竞争对手是乙公司，乙公司是一家生产多类型小家电的企业，其所生产的豆浆机性能虽与甲公司生产的豆浆机相当，但因其拥有知名品牌，其豆浆机市场占有率远远高于甲公司。甲公司一直依赖促销手段赚取微薄的利润。市场上其他著名小家电生产企业尚未涉足豆浆机的研发和生产。2010年 10月，经过持续的革新和改造，甲公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此甲公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了

4、供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类拟产品，抢夺市场。甲公司亦应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于甲公司豆浆机产品 2012年的相关预测信息： 指标 2012年预计销售增长率 60%可持续增长率 45%投资资本回报率 25%资本成本 15%要求(1)根据文中提供的信息和波士顿矩阵，简述甲公司的豆浆机在革新和改造前后所属的产品类型及其特征。(2)根据甲公司 2012年的相关预测信息，判断甲公司的业务在财务战略矩阵中所属的象限，并简要说明甲公司可能面临的财务挑战及可实施的应对措施。(3)如果甲公司希望通过提高税后经营利润率的途径来提高可持

5、续增长率，简要说明甲公司可以采用的具体方法。（分数：6.00）_3.财务战略某公司本年的可持续增长率为 9.09%，本年年末的投资资本为 5000万元，其中权益资本为 3000万元，权益资本成本为 25%，税后债务资本成本为 4%。预计明年的税前经营利润为 380万元，所得税税率为 30%，预计明年销售增长率为 10%，未来维持目标资本结构不变。要求(1)计算明年的期初投资资本回报率。(2)根据价值增长/增长率矩阵，判断该公司是否属于增值型现金短缺，如果不是，应该是什么?(3)如果盈利能力低是公司独有的问题，并且觉得有能力扭转价值减损局面，回答该公司可以选择的财务战略。(4)如果盈利能力低是整

6、个行业的衰退引起的，说明该公司应该选择的财务战略。（分数：6.00）_4.内部控制甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：(1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。(2)出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。(3)出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。(4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午

7、 18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。(5)月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。要求(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。(2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制的改进措施。（分数：6.00）_5.内部控制甲公司为上市公司。在 2008年正式启动了内部控制体系建设及梳理项目，并聘请了普华永道作为咨询顾问予以协助；截至 2009年年初已正式梳理和明确了以 CO

8、SO框架为指导，结合企业内部控制基本规范和相关法规的具体要求的内控体系。根据相关内部控制制度的要求，设有审计委员会。相关内容如下：(1)审计委员会由 3名董事组成，其中 1名为独立董事，其余为行政董事。公司设置了内控部和内审部，为审计委员会的日常办事机构。内控部和审计部独立于公司其他机构与部门，其业务不受其他机构及部门的干扰。同时在各级业务单元及子公司都有相应的内部控制岗位职能设置。内控部和审计部对监督检查中发现的内部控制缺陷，督促被检查单位及时整改，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，直接向董事会及审计委员会、监事会报告。(2)在年报审计机构正式进场审计前，审计委员会就公司年度审计事宜与会计

9、师事务所进行沟通。年报审计机构向公司审计委员会提交了年度审计工作计划及相关资料，就审计计划、年审团队的工作人员、重点审计区域与审计策略、风险评估判断等事宜向审计委员进行了沟通。沟通中还发现，甲公司的一名高级管理人员是审计小组一名成员的家庭成员。(3)在年报审计机构就公司财务会计报告出具初步审计意见后，公司审计委员会与年审机构、公司管理层、公司财务部进行了沟通，并就相关问题进行了质询。(4)根据审计小组职业操守与履职能力，审计委员会决定续聘该会计师事务所为 A公司 2012年度财务报告的审计机构。要求(1)判断甲公司上述有关审计委员会的内容是否恰当，并简要说明理由。(2)简述独立董事在公司治理中

10、的角色。（分数：6.00）_6.内部控制甲公司为上市公司，设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门计划招聘更多的内部审计人员。要求(1)判断甲公司上述有关内部审计部门的设置是否恰当，并简要说明理由。(2)假设你是甲公司内部审计部门负责人，你在招聘内部审计人员时将从哪些方面考察候选人是否具备所需的要求。（分数：6.00）_7.内部控制与风险管理甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在审查公司的内部控制系统。甲公司管理层一直致力于

11、实现最高水平的内部控制，以使股东对公司的管理层更加有信心，同时提高甲公司的社会信誉。但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件的起因是，一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对外进行了披露。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，遂向媒体投诉。在接受媒体采访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。要求(1)说明甲公司的内部控制系统有哪些地方不符合相关内控原则的要求。(2)确定甲公司目前遭受风险的类型，并评价这些风险对公司可能造成的影响

12、。（分数：6.00）_8.风险管理实务利率风险管理甲公司是一家国内轿车生产企业。为提升其所生产轿车的市场占有率，甲公司管理层计划用 5年时间研发新性能引擎，计划需要投入的研发资金为 6000万元人民币。甲公司财务部根据研发资金需要提出如下 3个筹资方案： 方案 主要内容方案A 按固定利率贷款，利率为 8%方案B 按浮动利率贷款，利率为 SHIBOR+1.5%方案C按浮动利率贷款，利率为 SHIBOR+1.5%；同时，按利率互换方式以固定利率 7.5%的利息支付换取以浮动利率 SHIBOR+1.2%的利息收入。相关的手续费为贷款额的0.3%注：SHIBOR=上海银行同业拆借利率。要求(1)简要说

13、明甲公司在选择利用固定利率与浮动利率贷款时应考虑的主要因素。(2)计算分析方案 A和方案 C的成本差异。(3)假设多数分析机构预测未来 5年 SHIBOR会维持在 6.75%7%之间，据此判断甲公司应选择的筹资方案并简要说明理由。（分数：6.00）_9.风险管理实务利率与汇率风险管理乙公司是一家玩具制造商，为国内上市公司。乙公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。乙公司 2011年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下： 负债： 金额 单位：百万元人民币币种 负债总计 浮动利率负债 固定利率负债 加权平均利率 加权平均固定利率人民币 130 130美元 40 3

14、8 2 5% 4%欧元 106 60 46 6% 4%总计 276 228 48要求(1)评价乙公司市场风险的主要来源(假设不存在可用于对负债套期保值的抵销资产)。(2)当人民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算乙公司因负债所面临的交易风险。（分数：6.00）_10.一般宏观环境分析、风险管理实务政治风险甲公司为从事石油化工及投资的大型企业。甲公司下属子公司乙公司于 2007年在香港成功发行股票并上市。2010 年 9月乙公司购入总部位于英国的丙公司 4.2%的股份。经过与丙公司的接触，乙公司认为，全面收购丙公司符合其长远发展目标。丙公司在尼日利亚的全资子公司是其营业收入和净利润的主要来源，经营

15、石油开采、管道运输、加工、销售等石油化工相关的业务，拥有的油气储量占尼日利亚已探明油气储量是五分之一。此外，丙公司于 2009年初在伊拉克以 15亿英镑的价格购买了新的油田，目前正在进行深入勘探。对于丙公司购买的伊拉克油田，很多股东对该油田储量的预测并不乐观，导致丙公司的股票价格自 2009年开始一直低于每股 15英镑。2011年 4月 7日，乙公司认为收购丙公司的时机已经成熟。因而向丙公司的股东发出收购要约，拟以每股 18英镑的价格收购丙公司其他股东持有的全部股份，该收购价格比报价前 20个交易日丙公司的平均收盘价格高出 25%。在乙公司发布要约收购丙公司消息的当天，丙公司股票价格大幅上涨，

16、报收于每股 19英镑。并且，英国政府相关监管部门表示，将密切关注乙公司收购丙公司事宜。要求(1)简要分析乙公司作出收购丙公司的决策时应当特别考虑的政治环境因素。(2)简要分析乙公司收购丙公司可能存在的政治风险，并指出应对政治风险的主要可能措施。(3)简要分析乙公司收购丙公司应当特别考虑的当前经济环境因素。（分数：6.00）_11.风险管理我国某工程联合体(某央企+某省公司)承建非洲某公路项目，由于风险管理不当，造成工程严重拖期，亏损严重。该联合体在事后进行总结时，提出如下几条看法：(1)该国政府对环保有特殊规定，施工之前必须事先进行相关环保评估并最终获得批准方可使用。但我方施工人员对此准备不足

17、，在没有得到批准的情况下就开始施工，对该国某些自然环境造成了损失，导致巨额罚款。(2)该国工会组织活跃，导致我方在使用当地工人时，低估了复杂性和难度，经常发生当地工人停工事件，严重影响了工期。(3)该项目由某央企工程公司和省工程公司双方五五出资参与合作，项目组由两公司人员共同组成。但双方在合作的过程中，出现了扯皮现象，当项目出现问题时又过于强调客观理由，现场人员素质不能满足项目的需要。要求根据上述材料，说明该项目遇到的三种风险类型。并分别提出一个合适的应对措施。（分数：6.00）_12.风险管理实务利率与汇率风险管理假设现行市场上美元对人民币的即期汇率是 7.8，市场上美元的 1年期远期汇率合

18、约的汇率是 7.88。而在贷款市场上，美元的 1年期贷款利率为 6.25%，人民币的 1年期贷款利率是 7.83%。投资者 A可获得贷款额度为 15600万元人民币(或相当金额美元贷款)，假设该款项全部用于套利，且不考虑交易费用，投资者可以按贷款利率借入款项或贷出款项。要求计算获得的利润，并说明套利过程。（分数：6.00）_13.风险管理实务利率与汇率风险管理乙公司向美国出口价值 10万美元的商品，预计 3个月收回货款，签订出口合同时的汇率为 1美元等于7.2元人民币，为避免美元汇率下跌给乙公司带来损失，乙公司与银行签订了卖出 10万美元，期限 3个月，汇率 1美元等于 7.2元人民币的远期外

19、汇交易的合同。要求(1)3个月后的实际汇率为 1美元等于 7.2元人民币，简要分析乙公司这笔远期外汇交易业务是否合理，并说明理由。(2)列举其他三种防范汇率风险的方法。（分数：6.00）_14.风险管理实务利率互换现有甲、乙两个公司，它们有同样的融资需求，都需要 4年期的 1000万元的资金。甲公司拥有较高的信用评级，能够按照 10%的固定利率或者是 LIBOR+0.1%借入 4年期资金；乙公司由于信用评级较低，只能够按照 11%的固定利率或者是 LIBOR+0.5%借入 4年期资金。假设甲公司打算按照浮动利率借入资金，乙公司采用固定利率借入资金。假设双方要求平分互换的收益，甲公司按照 LIB

20、OR为基础的浮动利率向乙公司支付利息。要求分析甲乙公司如何利用各自的比较优势，通过利率互换降低融资成本。（分数：6.00）_15.风险管理实务利率与汇率风险管理2002年下半年，国内某大型汽车制造商因生产需要，预计 3个月后从美国进口价值 2000万美元的汽车零配件。由于担心美元涨势不断，造成公司损失，在银行的建议下，该公司向银行买入 3个月的美元买入期权，执行价格为 1美元=8.675 元人民币，期权费为每 1美元 0.03元人民币。要求(1)简要回答该公司购买该美元买入期权时希望应对哪类外汇风险。(2)简要回答如果 3个月到期时，即期汇率为 1美元=8.65 元人民币，该公司应如何决策，为

21、此支付的人民币价值为多少。(3)简要回答如果 3个月到期时，即期汇率为 1美元=8.71 元人民币，该公司应如何决策，为此支付的人民币价值为多少。（分数：6.00）_16.风险管理实务鲁艺有限责任公司是一家成立时间较长的大型建筑工程公司，有在海外承揽大型工程的丰富经验。目前，该公司打算开拓南美市场，但经过分析后，拟进入的国家政局不稳，并且国内经济恶化，通货膨胀率十分严重，而且政变后新上台的军政府不承认前任政府的所有签署的相关协议，另外，外汇管制十分严格。因此，该公司决定放弃此地区市场，转而进军中东市场。由于公司资质很好，很顺利地承揽到了为中东某国修建高速公路这一工程。由于工期长，且有“尾款”，

22、并以当地货币结算，在汇出时再按当时牌价折算成美元。该公司为防止业主拖欠工程款，向中信保投保了信用险，为防止汇率波动影响公司最后利润，公司财务部使用相关衍生产品进行对冲，锁定大部分工程款汇率。根据以往同业经验，当工程结束时，工程指挥部使用的奔驰车，工程中使用的日本施工机械等，该国海关会以各种借口扣留在本国，但公司认为几年工程下来，这些设备已大幅度减值，不能因小失大，因此，不再为此而进行其他运作。要求请根据上述材料，指出鲁艺公司面临的主要风险及相应的应对策略。（分数：5.00）_17.战略选择、信息技术管理甲公司是一家国有全资电力公司，主要为国内企事业单位和个人提供生产、生活用电。甲公司成立于一百

23、多年前，一直采用煤炭发电。因甲公司承担着保持社会稳定发展及民生的责任，为居民提供合理或较低价格水平的电力服务，政府对甲公司产生的亏损提供补贴。为鼓励甲公司提高营运效率，建立符合市场竞争需求的运行模式，政府于 2010年决定将甲公司改制为股份有限公司，通过公开招股筹集资金并将其股票上市交易。2011 年，甲公司股票上市后，政府持有甲公司股票的比率由原有的 100%降至 51%。甲公司上市后，开始着手研究并实行低成本、低碳排放的发电模式，如研究用风力发电、地热发电、天然气发电取代煤炭发电的可能性。同时，甲公司还着手对上市前咨询机构提交的多个境外投资方案进行评估。但当甲公司管理层要求信息技术部提供评

24、估需要的相关数据时，信息技术部告知有关信息系统的一些月度数据被人删除，无法提供。甲公司经调查发现，一名已被甲公司辞退的后勤部职员，在退职后未经允许进入系统删除了有关信息。要求(1)分别简要分析甲公司上市前后的总体战略及其选择该种战略的主要原因(无需进一步进行战略细分)。(2)简述信息系统战略的内涵，并指出甲公司为实行低成本、低碳排放发电模式需要获得的基本信息(包含外部信息及内部信息)。(3)简述甲公司信息系统的日常运行维护应实施的主要工作，并指出甲公司为防止信息被删除应采取的一般控制措施。（分数：5.00）_(A)注册会计师公司战略与风险管理-24 答案解析(总分：100.00，做题时间：90

25、 分钟)一、B简答题/B(总题数：17，分数：100.00)1.战略控制、财务战略某红酒生产企业，经过分析后，决定采用产品开发策略，针对本国现有的女性人群推出一种新型的红酒。为使产品打进市场，在对市场进行深入调查分析后，决定以白领女性顾客群体作为其目标市场。产品最初推向市场的时候，为获得稳定的销路，给消费者留下美好的印象，该公司从红酒定价入手，确定了一个很低的市场价格，吸引了很多的顾客，几年之后逐步占领了市场。但不曾想到的事情是，好景不长，由于越来越多的女性消费者认识到红酒有一定的危害，红酒销售数量开始急剧下降，造成该公司的产品销售开始下滑。针对这一情况，该公司决定改变策略，决定将其女士红酒推

26、向女性饮酒者数量很多的邻国。经过努力，该公司在邻国市场上取得良好的业绩，销售增长率，不过市场占有率较低，有待进一步提高。要求(1)简要说明该公司在本国市场上的战略失效属于什么类型?战略失效的原因是什么?(2)根据波士顿矩阵法，说明该公司产品在邻国市场上属于什么类型的产品?(3)简要说明该公司采用的是什么定价策略?（分数：6.00）_正确答案：(1)该公司推出新型红酒后，最初销售状况良好。但随着市场环境发生改变，企业面对的现实市场状况与最初的预测开始产生越来越大的差距，战略所依赖的基础就显得越来越糟，从而使失效率大为提高，这属于战略失效中的晚期失效。 (2)该产品推向邻国后，在邻国市场上取得良好

27、的业绩，销售增长率，不过市场占有率较低，有待进一步提高，由此可以判断属于波士顿矩阵中的问号产品。 (3)市场渗透法是指在新产品投放市场时确定一个非常低的价格，以便抢占销售渠道和消费者全体，从而使竞争者较难进入市场。该公司从红酒定价入手，确定了一个很低的市场价格，几年之后逐步占领了市场。说明采用的是渗透定价法。)解析：2.财务战略甲公司是一家生产豆浆机的民营企业，设立于 2004年，其企业愿景是将物美价廉的豆浆机摆进普通居民的厨房，让普通居民足不出户喝上新鲜香浓的豆浆。由于渣浆分离操作不便和内桶豆渣难以清理，豆浆机上市初期在市场上认同度较低，市场总体需求量不大，总体增长率偏低。豆浆机上市初期，甲

28、公司的唯一竞争对手是乙公司，乙公司是一家生产多类型小家电的企业，其所生产的豆浆机性能虽与甲公司生产的豆浆机相当，但因其拥有知名品牌，其豆浆机市场占有率远远高于甲公司。甲公司一直依赖促销手段赚取微薄的利润。市场上其他著名小家电生产企业尚未涉足豆浆机的研发和生产。2010年 10月，经过持续的革新和改造，甲公司生产的新型豆浆机实现了渣浆的轻松分离和内桶豆渣的简捷清理，获得了中老年客户群的广泛认可，而且随着健康饮食观念的推广，豆浆已逐渐成为时尚的健康饮料，因此甲公司新型豆浆机销售量快速增长，出现了供不应求的局面。鉴于豆浆机市场的迅速扩张，其他著名小家电企业开始加强研发，拟推出类拟产品，抢夺市场。甲公

29、司亦应对变化，进一步改善了相关财务战略目标。下面是关于甲公司豆浆机产品 2012年的相关预测信息： 指标 2012年预计销售增长率 60%可持续增长率 45%投资资本回报率 25%资本成本 15%要求(1)根据文中提供的信息和波士顿矩阵，简述甲公司的豆浆机在革新和改造前后所属的产品类型及其特征。(2)根据甲公司 2012年的相关预测信息，判断甲公司的业务在财务战略矩阵中所属的象限，并简要说明甲公司可能面临的财务挑战及可实施的应对措施。(3)如果甲公司希望通过提高税后经营利润率的途径来提高可持续增长率，简要说明甲公司可以采用的具体方法。（分数：6.00）_正确答案：(1)革新和改造前：属于瘦狗产

30、品。 产品特征：市场增长率低，市场占有率低。 革新和改造后：属于问号产品。 产品特征：市场增长率高，市场占有率低。 (2)销售增长率 60%可持续增长率45%，现金短缺；投资资本回报率 25%资本成本 15%，创造价值。所以，甲公司的业务处于财务战略矩阵的第一象限。 可能面临的财务挑战及可实施的应对措施：面临企业现金无法满足企业需求的挑战。企业应该首先判明这种高速增长是暂时性的还是长期性的。如果高速增长是暂时的，企业应通过借款来筹集所需资金，等到销售增长率下降后企业会有多余现金归还借款。如果预计这种情况会持续较长时间，不能用短期周转借款来解决，则企业必须采取战略性措施解决资金短缺问题。长期性高

31、速增长的资金问题有两种解决途径：一是提高可持续增长率，使之向销售增长率靠拢：二是增加权益资本，提供增长所需的资金。 (3)可以采用的具体方法： 降低营运资金。重构价值链，减少资金占用。 剥离部分资产。将资产利润率较低的资产剥离出去，用节省出的资金支持核心业务增长。 改变供货渠道。增加外购以减少自制，减少资产占用，提高资产周转率。)解析：3.财务战略某公司本年的可持续增长率为 9.09%，本年年末的投资资本为 5000万元，其中权益资本为 3000万元，权益资本成本为 25%，税后债务资本成本为 4%。预计明年的税前经营利润为 380万元，所得税税率为 30%，预计明年销售增长率为 10%，未来

32、维持目标资本结构不变。要求(1)计算明年的期初投资资本回报率。(2)根据价值增长/增长率矩阵，判断该公司是否属于增值型现金短缺，如果不是，应该是什么?(3)如果盈利能力低是公司独有的问题，并且觉得有能力扭转价值减损局面，回答该公司可以选择的财务战略。(4)如果盈利能力低是整个行业的衰退引起的，说明该公司应该选择的财务战略。（分数：6.00）_正确答案：(1)加权平均资本成本=(5000-3000)50004%+3000500025%=16.6% 税后经营利润=380(1-30%)=266(万元) 期初投资资本回报率=2665000100%=5.32% (2)由于投资资本回报率 5.32%低于资

33、本成本 16.6%，销售增长率 10%高于可持续增长率 9.09%，所以不属于增值型现金短缺，而属于减损型现金短缺。 (3)可以选择对企业进行分彻底重组。 (4)尽可能出售以减少损失。)解析：4.内部控制甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：(1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。(2)出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。(3)出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当

34、天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。(4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午 18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。(5)月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。要求(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。(2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制的改进措施。（分数：6.00）_正确答案：(1)根据案例材料可知，该公司上述

35、工作程序中涉及如下三项控制活动： 第一，调节和复核。涉及上述工作程序中第(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第(5)项：月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。 调节和复核属于财务报告这一类别。 第二，实物控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。 实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运营这一类别。 第三，计算和会计。涉及上述工作程序中第(4)项：出

36、纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午 18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。 计算和会计属于财务报告的类别。 (2)针对工作程序第(3)项在每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步强化。 针对工作程序第(4)项出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午 18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。该公司应安排不直接经手当天银行存款及现金交易的人执行相关

37、凭证的记录，而不是由出纳人员执行。)解析：5.内部控制甲公司为上市公司。在 2008年正式启动了内部控制体系建设及梳理项目，并聘请了普华永道作为咨询顾问予以协助；截至 2009年年初已正式梳理和明确了以 COSO框架为指导，结合企业内部控制基本规范和相关法规的具体要求的内控体系。根据相关内部控制制度的要求，设有审计委员会。相关内容如下：(1)审计委员会由 3名董事组成，其中 1名为独立董事，其余为行政董事。公司设置了内控部和内审部，为审计委员会的日常办事机构。内控部和审计部独立于公司其他机构与部门，其业务不受其他机构及部门的干扰。同时在各级业务单元及子公司都有相应的内部控制岗位职能设置。内控部

38、和审计部对监督检查中发现的内部控制缺陷，督促被检查单位及时整改，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，直接向董事会及审计委员会、监事会报告。(2)在年报审计机构正式进场审计前，审计委员会就公司年度审计事宜与会计师事务所进行沟通。年报审计机构向公司审计委员会提交了年度审计工作计划及相关资料，就审计计划、年审团队的工作人员、重点审计区域与审计策略、风险评估判断等事宜向审计委员进行了沟通。沟通中还发现，甲公司的一名高级管理人员是审计小组一名成员的家庭成员。(3)在年报审计机构就公司财务会计报告出具初步审计意见后，公司审计委员会与年审机构、公司管理层、公司财务部进行了沟通，并就相关问题进行了质询。(4)

39、根据审计小组职业操守与履职能力，审计委员会决定续聘该会计师事务所为 A公司 2012年度财务报告的审计机构。要求(1)判断甲公司上述有关审计委员会的内容是否恰当，并简要说明理由。(2)简述独立董事在公司治理中的角色。（分数：6.00）_正确答案：(1)内容(1)审计委员会的构成不符合规定。审计委员会是董事会下辖的委员会，全部由独立、非行政董事组成。 内容(2)高级管理人员是审计小组中一名成员的家庭成员，不符合规定。审计委员会要确保外聘审计师的独立性和客观性。 内容(3)符合规定。 内容(4)审计委员会决定续聘该会计师事务所为A公司 2012年度财务报告的审计机构，不符合规定。审计委员会承担就任

40、命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议的主要责任。 (2)独立董事的职责可以分为四种不同的角色，即：战略角色、监督或绩效角色、风险角色和人事管理角色。 战略角色是指独立董事是董事会的正式成员，因此有权利也有责任为企业的战略成功作出贡献，从而保护股东的利益。 监督或绩效角色是指独立董事应当使执行董事对已制定的决策和企业业绩承担责任。 风险角色是指独立董事应当确保企业设有充分的内部控制系统和风险管理系统。 人事管理角色是指独立行董事应对董事会执行成员管理的有关责任进行监督。这一般涉及人员任命和薪酬问题，也可能包括合同或纪律方面的问题及接班人计划。)解析：6.内部控制甲公司为上市公司，设有内部

41、审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门计划招聘更多的内部审计人员。要求(1)判断甲公司上述有关内部审计部门的设置是否恰当，并简要说明理由。(2)假设你是甲公司内部审计部门负责人，你在招聘内部审计人员时将从哪些方面考察候选人是否具备所需的要求。（分数：6.00）_正确答案：(1)甲公司设置内部审计部门的做法不恰当。公司内部审计部门的主管应由公司审计委员会批准，同时，内部审计师或内部审计的管理者应直接且定期向董事会报告。内部审计部门应当独立于被复核的

42、职能部门，包括管理层、公司首席官等。甲公司为上市公司，是大型企业，内部审计部门职责应当由董事会分派。内部审计人员亦应保持独立性，以保证提供公正而无偏见的判断。而甲公司内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告，因此该公司内部审计部门的设置不恰当。 (2)为了保证内部审计工作的顺利进行，在招聘内部审计人员时，应从以下几方面来考核其所具备的基本素质：第一，是否具备必要的知识、技巧以及训练，从而能够熟练、专业地实施审计工作。这需要考察候选人员的教育背景、经验、所具备的分析、决策能力，对会计及审计准则、原则及技术的理解程度。第二，考察候选人员是否具备必要的口头沟通和书信沟通能力及沟通技巧。能够理解会计及审计准则、原则及技术、认识及评估与完善的商业实务的偏离之重要性和重大程度。第三，与内部审计工作相关的其他内容，如是否参与继续教育与培训。)解析：7.内部控制与风险管理甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在审查公司的内部控制系统。甲公司管理层一直致力于实现最高水平的内部控制，以使股东对公司的管理层更加有信心，同时提高甲公司的社会信誉。但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件的起因是，一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品