(A)注册会计师审计-13及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-13 及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：2，分数：100.00)A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的 56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A 注册会计师计划于2011 年 12 月 31 日实施存货监盘程序，A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目。(2)抽点过程中根据

2、甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表。(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：5.00）_(2).如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取哪些替代审计程序。（分数：5.00）_ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年

3、度的财务报表审计业务，甲公司与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的 80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格

4、存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划人关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC 会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由

5、要求免于承担民事责任。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：89.98）(1).为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由。（分数：8.18）_(2).ABC 会计师事务所在执行 2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为?（分数：8.18）_(3).指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：8.18）_(4).(1)自 2008 年甲公司在 A 股市场首次公开发行股票开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司向 ABC 会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。

6、凭借多年对甲公司的审计经验，ABC 会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了 2011 年度财务报表的审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任该审计项目合伙人。 (2)A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年 ABC 会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 (3)甲公司 2009 年 12 月向乙商业银行取得 3 年期贷款 5000万元用于引进新产品生产线，2011 年 10 月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司

7、遂向 ABC 会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A 注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 (4)甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求 ABC 会计师事务所在声明上签署意见，A 注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 (5)审计项目组成员 B 注册会

8、计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的 2011 年利润分配协议，B 注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 (6)A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司 2011 年 3 月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊 IT 技术处理数据的模块。A 注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A 注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 针对上述(1)(6)情形，指出存在哪些

9、可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。（分数：8.18）_(5).ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形： (1)甲公司是 ABC 会计师事务所所在城市的一家上市公司，2012 年 1 月，甲公司财务总监与 ABC 会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司 2011 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人。 (2)A 注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿。 (3)ABC 会计师事务所主任会计师在员工大会上曾经多次重申，审计人员在审

10、计现场遇到的各种问题尽可能应在审计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权。 (4)A 注册会计师在甲公司存货跌价准备的计提比例问题上与项目组成员 B 注册会计师发生意见分歧，为按时提交审计报告，A 注册会计师以项目合伙人的身份要求 B 注册会计师不要再坚持自己的意见。 (5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A 注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员，以便于双方的良好沟通。 (6)ABC 会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的 60 天内。 针对上述情形，指出存在哪些可能违

11、反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：8.18）_(6).ABC 会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派 A 注册会计师负责该项审核业务。经过进一步了解，A 注册会计师得知甲公司于 2011 年 12 月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请 500 万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购入了一项具有专利权的技术，拟于 2013 年 1 月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据如下表： 2011 年实际数2012 年第一季度实际数2012 年预测数2013 年预测数

12、应收账款 142 130 168 200固定资产 514 524 578 1138累计折旧 -246 -256 -278 -382账面净值 268 268 300 756留存收益 52 60 134 218主营业务收入 788 172 932 1112主营业务成本 -556 -122 -658 -780毛利 232 50 274 332毛利率(%) 29.44 29.07 29.40 29.86税前净利 96 18 128 84A 注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。（分数：8.18）_(7).A 注册会计师承接了甲公司

13、2011 年度的财务报表审计业务，在对甲公司内部控制进行了解的过程中发现下列情形： (1)在观察出纳人员开具支票的工作流程时，A 注册会计师发现出纳人员直接从自己办公桌的抽屉中取出银行预留印鉴在支票上盖章。经询问出纳人员，甲公司内部控制政策要求银行预留印鉴由会计主管负责保管，出纳人员称如果某天要开具的支票比较多时，她会从会计主管处把印鉴领出来，下班之前再交回会计主管处。 (2)A 注册会计师向甲公司财务经理提出调阅甲公司 ERP 系统中的全部数据，财务经理称他仅有权限查询财务模块中的数据，查询其他模块中的数据需向公司 IT 部门提出申请，并经总经理授权审批后才能进行。 (3)A 注册会计师在审

14、查甲公司的验收报告时，将验收报告与相应的采购订单进行核对，发现验收报告上的签字人与采购订单的编制人是同一个人，经询问该签字人是甲公司采购部职员。 (4)A 注册会计师走访甲公司仓库时发现，大量商品被堆放在仓库门口，而仓库内还有大量的存放空间，询问仓库管理人员，管理人员称这些商品很快将要发出，搬入仓库比较麻烦。 请代为判断这些情形中是否存在内部控制缺陷，如果构成内部控制缺陷，A 注册会计师应向甲公司管理层提出哪些改进建议。（分数：8.18）_(8).ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇

15、到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC 会计师事务所了解到甲公司正在与 M 商业银行洽谈 1 亿元的授信额度，考虑到 A 注册会计师的父亲是 M 商业银行主管信贷的副行长，事务所委派 A 注册会计师担任该项目合伙人。A 注册会计师向甲公司提出上浮审计收费 30%的要求，甲公司口头承诺如果 M 商业银行的授信额度能够得到批准就可以接受审计收费上浮的要求。 (2)审计项目组成员 B 注册会计师在与甲公司人力资源管理部门经理 R 的沟通过程中了解到 R 的妹妹在地税局工作，遂将多份 ABC 会计师事务所简介的宣传资料交给 R 要求其妹妹递送给报税企业。 (3)审计项目组成员 C 注册会计师在与甲

16、公司销售部经理 H 的沟通过程中了解到 ABC 会计师事务所合伙人 T 的女儿 S 是甲公司的销售代表，按照甲公司员工股票期权计划，S 持有的甲公司 1000 股股票可以在 2015 年 12 月 31 日后在流通市场上出售。 (4)审计项目组执行审计期间，甲公司财务系统的工资模块受到黑客攻击，2011 年的部分工资数据发生丢失，由于已经接近向监管机构报送年度财务报表的最后期限，同时考虑到 ABC 会计师事务所对甲公司的系统和程序比较熟悉，遂报监管机构同意请 ABC 会计师事务所提供恢复工资数据的服务。ABC 会计师事务所委派了审计项目组成员以外的 D 注册会计师在短期内一次性提供了该项服务。

17、 (5)审计项目组成员E 注册会计师与甲公司信息管理中心员工 L 在读大学时是室友，两人合伙在淘宝开设了一家网店，销售一些电子产品的配件。 (6)审计项目组成员 F 注册会计师于审计期间在微博上发布信息称甲公司有意收购乙公司。 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：8.18）_(9).ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形： (1)ABC 会计师事务所质量控制制度要求本所所有员工必须保持职业道德守则中关于独立性的要求。 (2)ABC 会计师事务所质量控制制度规定业务档案按照客户归

18、档，针对客户的同一财务信息执行的不同委托业务和出具的不同报告应当在规定的归档期限内统一归整为最终业务档案。 (3)为扩大非鉴证业务收入，建立了将员工薪酬与承接非鉴证业务收入额挂钩的奖励制度。 (4)在甲公司审计项目实施过程中，项目组成员 A 注册会计师就甲公司一项重要交易的会计处理咨询了事务所一位对该行业具有丰富审计经验的副主任会计师 B 注册会计师，并按照 B 注册会计师的建议要求甲公司调整财务报表。ABC 会计师事务所随后又委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目的质量控制复核人员。 (5)在乙公司审计项目实施过程中，执行质量控制复核人员与该项目合伙人在坏账准备计提比例问题上发生意见分歧，为

19、按时提交审计报告，项目合伙人决定先出具审计报告再说服执行质量控制复核的人员。 (6)2 年前，ABC 会计师事务所对已执行的业务实施了周期性的检查，今年，ABC 会计师事务所又接受了注册会计师协会的业务质量检查，因此 ABC 会计师事务所决定今年暂停进行内部业务检查。 针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：8.18）_(10).A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。 (1)甲公司的应收账款包含 6000 笔明细账户，账面总金额为 400000

20、0 元。A 注册会计师确定的可容忍错报是 60000 元，预计总体错报是 0，可接受误受风险为 5%，据此查表得出风险系数为 3，预计总体误差的扩张系数是 1.6。请代 A 注册会计师计算样本规模。(2)假设 A 注册会计师对选出的样本项目进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。请代 A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。(在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MF、X 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30)。 (3)A 注册会计师

21、利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有 2 个随机数对应的是同一个样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。 请简要说明 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。（分数：8.18）_(11).张倩在某银行天津分行工作。根据银行的记录，联华公共汽车公司目前有一笔尚未偿还的贷款，总计 38 万美元，该公司运营着从天津到山东省主要城市间的巴士线路。公司最近已经错过了偿还该笔贷款的时间，张倩开始关注联华公司是否能够全额偿还该笔贷款。根据银行的记录显示，该笔贷款的抵押品包括 20 部大型巴士。每部巴士的平均估值是 50000 元。作为其对该公司调查的一部分，张倩希望确信这些巴士是否仍然存在

22、张倩决定处理这种情况的最佳途径应当是雇佣注册会计师清点这些巴士。张倩所在的银行因此与注册会计师安丽所在的事务所签订了合同，张倩知道安丽拥有审计汽车、巴士和货车公司的广泛经验。张倩交给安丽在贷款最初签署的文件中提供给银行的所有巴士的注册信息。然后，她要求她对该公司进行调查，并撰写包括下列信息的报告：(1)在 2012 年 12 月 31 日晚间，注册的 20 部巴士中哪些是停放在联华公司的停车场的?(2)联华公交服务公司是实际拥有这些汽车还是仅负责维护这些汽车?(3)每部巴士的实际状况，使用很差、较好和很好予以表述。(4)每部巴士的估值。 对于审计概念的下列每个部分，说明上述陈述的哪个部分符合

23、审计的概念：(1)信息；(2)既定标准；(3)证据的收集和评价；(4)具有专业胜任能力、独立的人；(5)报告结果。（分数：8.18）_(A)注册会计师审计-13 答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：2，分数：100.00)A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的 56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A 注册会计师计划于2011 年 12 月 31 日实施存货监盘程

24、序，A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目。(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表。(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(监盘计划的不当之处： 事项(1)存在不当之处。在

25、到达存货盘点现场后，监盘人员需观察所有来料加工的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围，并根据正确的盘点范围确定抽点项目。 事项(2)存在不当之处。监盘人员应当亲自复点，而不是直接记录仓库管理人员的清点数量，必要的时候，监盘人员还需要打开外包装进行复点。 事项(3)不存在不当之处。 事项(4)存在不当之处。监盘人员应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。)解析：(2).如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取哪些替代审计程序。（分数：5.00）_正确答案：(A 注册会计师应当采取的替代审计程序： (1)重新确定

26、一个存货监盘日期。 (2)对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。)解析：ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务，甲公司与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价 10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的 80%。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，201

27、1 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划人关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC 会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况，这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行

28、甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审计过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：89.98）(1).为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由。（分数：8.18）_正确答案：(乙商业银行必须向法院提出以下四项理由： 存在不实报告，ABC 会计师事务所出具的审计报告中存在虚假记载； 注册会计师存在过失，没有发现甲公司虚构销售交易的行为； 自身遭受了损失，5000 万元贷款到期无力偿还； 会计师事务所的过失与损害事实之间存在因果关系，因

29、为依赖了审计报告才遭受经济损失。)解析：(2).ABC 会计师事务所在执行 2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为?（分数：8.18）_正确答案：(ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计的过程中存在过失，例如对甲公司与其关联企业的关联方关系没有认真核实，没有调查和比较甲公司商品的正常销售价格，没有核对该笔交易的实际出库情况和存货记录，没有深入追查应收账款还款的资金走向等，但没有迹象表明 ABC 会计师事务所对甲公司虚构销售价格的舞弊行为事先知情，因此不属于欺诈行为。)解析：(3).指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：8.18）

30、正确答案：(ABC 会计师事务所提出的免责理由不正确：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外，不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任；ABC 会计师事务所在执行审计业务中存在过失。)解析：(4).(1)自 2008 年甲公司在 A 股市场首次公开发行股票开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司向 ABC 会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC 会计师事务所立即接受了甲公

31、司的续约要求，与甲公司续签了 2011 年度财务报表的审计业务约定书，并委派 A 注册会计师担任该审计项目合伙人。 (2)A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年 ABC 会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 (3)甲公司 2009 年 12 月向乙商业银行取得 3 年期贷款 5000万元用于引进新产品生产线，2011 年 10 月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC 会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC 会计师事务

32、所委派 A 注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A 注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 (4)甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求 ABC 会计师事务所在声明上签署意见，A 注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 (5)审计项目组成员 B 注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了

33、经董事会批准的 2011 年利润分配协议，B 注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 (6)A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司 2011 年 3 月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊 IT 技术处理数据的模块。A 注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A 注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 针对上述(1)(6)情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。（分数：8.18）

34、正确答案：(1)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求接受与保持客户关系和具体业务时应当充分了解客户情况，以确定接受客户委托可能给会计师事务所带来的风险。虽然甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，事务所对客户已经具有很多的了解，但在决定续约之前还是需要了解客户在新的一年中是否存在任何重大的变化，不应不做任何评价就立即决定续约。 (2)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求注册会计师在每个审计项目中都必须执行风险评估程序，以识别和评估重大错报风险，并据此合理确定实质性程序的时间、性质和范围。 (3)违反鉴证业务准则。如果鉴证对象是合同的遵循情况，鉴证对象信息应该是对合同条款的遵守情况或执行效果

35、的声明，A 注册会计师在与甲公司沟通时的说法有误。 (4)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则规定如果委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的，ABC 会计师事务所并不具备鉴定甲公司产品重金属含量是否足以危害人体健康的资质和能力，在甲公司对外声明上签署意见是不恰当的。 (5)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求注册会计师对于由鉴证客户专门制定的标准应当首先评价其适当性。 (6)不违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出注册会计师的能力，注册会计师可以考虑利用专家工作。)解析：(5).ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制

36、制度的过程中存在下列情形： (1)甲公司是 ABC 会计师事务所所在城市的一家上市公司，2012 年 1 月，甲公司财务总监与 ABC 会计师事务所进行接洽希望其承接甲公司 2011 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所立即与甲公司签订了审计业务约定书，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人。 (2)A 注册会计师要求项目组成员在完成自身工作之后应当相互复核审计工作，并将复核过程记录于审计工作底稿。 (3)ABC 会计师事务所主任会计师在员工大会上曾经多次重申，审计人员在审计现场遇到的各种问题尽可能应在审计项目组内部解决，项目组合伙人具有最终决策权。 (4)A 注册会计师在甲公司存货跌价

37、准备的计提比例问题上与项目组成员 B 注册会计师发生意见分歧，为按时提交审计报告，A 注册会计师以项目合伙人的身份要求 B 注册会计师不要再坚持自己的意见。 (5)由于甲公司是上市公司，按照质量控制准则要求必须实施质量控制复核，A 注册会计师提出要求自己指定实施质量控制复核的人员，以便于双方的良好沟通。 (6)ABC 会计师事务所质量控制制度规定对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为提交业务报告之日后的 60 天内。 针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（分数：8.18）_正确答案：(1)违反质量控制准则。质量控制准则指出接受客户

38、关系和具体业务时必须评价客户的诚信、委托业务的目的、变更事务所的原因等，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业务时没有进行任何的客户了解和评价。尤其是甲公司作为一家上市公司，到 2012 年 1 月才洽谈 2011 年审计业务，其变更事务所的原因就是很值得怀疑的问题。 (2)违反质量控制准则。质量控制准则要求在确定复核人员时应当遵循的基本原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核审计工作。 (3)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询，ABC 会计师事务所主任会计师的做法是不适当

39、的。 (4)违反质量控制准则。为确保审计工作质量，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告，而不是以项目合伙人的身份要求项目组成员不再坚持自己的意见。 (5)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所在确定项目质量控制复核人员时应当避免由项目合伙人挑选复核人员，以确保复核人员的客观性。 (6)违反质量控制准则。质量控制准则要求对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务而言，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 天内，而不是提交业务报告日后 60 天内。)解析：(6).ABC 会计师事务所承接了甲公司预测性财务信息的审核业务，并委派 A 注册会计师负责该项审核业务。经过进一步了

40、解，A 注册会计师得知甲公司于 2011 年 12 月编制预测性财务信息的目的在于作为向银行申请 500 万元长期贷款的支持性资料。甲公司刚刚购入了一项具有专利权的技术，拟于 2013 年 1 月利用该笔贷款投资建造一座新的厂房，并购置新的机器设备以生产由该项专利权技术支持的一个新的产品系列。甲公司编制的预测性财务信息的部分财务数据如下表： 2011 年实际数2012 年第一季度实际数2012 年预测数2013 年预测数应收账款 142 130 168 200固定资产 514 524 578 1138累计折旧 -246 -256 -278 -382账面净值 268 268 300 756留存收

41、益 52 60 134 218主营业务收入 788 172 932 1112主营业务成本 -556 -122 -658 -780毛利 232 50 274 332毛利率(%) 29.44 29.07 29.40 29.86税前净利 96 18 128 84A 注册会计师应当采用哪些具体审核程序以实施针对甲公司预测性财务信息的审核业务?列出你认为最重要的六项审核程序。（分数：8.18）_正确答案：(1)审核新资产的预计使用年限、运营能力以及新产品的预计销售数量和价格；审核预测性利润表中是否包含了所有与扩建厂房相关的成本，比如除了购置固定资产的成本，还应该考虑新厂房的运营成本，工人和管理人员的工资

42、等成本。 (2)2013 年固定资产原值比 2012 年增加了 560 万元，但是甲公司只向银行申请了 500 万元的贷款，注册会计师需要核实另外的 60 万元的资金来源是否可靠。 (3)2012 年第一季度的主营业务收入仅占到 2011 年全年的 22%，存在低估的可能性，如果该数据是真实的，它只占到 2012 年全年预测数的 18%，则 2013 年预测数就存在高估的可能性，注册会计师需要进行更详细的检查，并考虑甲公司的销售活动是否存在季节性波动；2012 年主营业务收入预测数比 2011 年实际数增长了18%，2013 年预测数比 2012 年预测数增长却仅为 19%，甲公司扩建厂房的计

43、划是在 2013 年初开始的，因此该计划对 2012 年销售业绩应该不会有任何影响，注册会计师需要核实 2012 年主营业务收入预测数增长的依据是什么。 (4)实际数据和预测数据都表明毛利率维持在 29%左右，但是 2013 年税前净利的预测数却下降了两个百分点，同时虽然税前净利占主营业务收入的比例从 2011 年的 12.18%上升到了 2012 年的13.73%，但是在 2013 年却下降到 7.55%，注册会计师需要提请潜在的债权人特别注意增加银行贷款后利息费用对税前净利的重大影响。 (5)依据预测性财务信息中列示的四个资产负债表日所计算的应收账款平均收账期分别是 66 天、69 天、66 天和 66 天，虽然平均收账期保持基本一致是比较合理的，但是随着新产品的销售，甲公司的顾客群体必然发生一些变化，新的顾客群体可能与现有的顾客群体在还款方面存在一些差异，甲公司的应收账款平均收账期存在延长的可能性。 (6)2013 年留存收益为 218 万元，2012 年留存收益为 134 万元，相差 84 万元，与 2013 年税前净利的预测数相同，意味着 2013 年预测数据中没有包括对所得税的考虑