1、A)注册会计师审计-14 及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：100.00)甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各
2、出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使
3、用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：9.99）(1).戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?（分数：3.33）_(2).ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?（分数：3.33）_(3).ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任?（分数：3.33）_D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2012 年度财务报表进行审计。2012 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2012 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
4、在丁公司2012 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：9.99）(1).为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（分数：3.33）_(2).指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：3.33）_(3).在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。（分数：3.33）_ABC 会计师事务所承接了上市公司甲
5、公司 2012 年度财务报表的审计业务，并于2012 年 11 月签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师在执行审计业务期间了解到其岳父将退职补偿金全部投资于资本市场，其投资组合中包括 10000 股甲公司的股票，市值占该投资组合的 50%以上。(2)2012 年 3 月，甲公司的财务总监突然辞职，甲公司总经理在一次商务活动中认识了 ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师，遂向其提出帮助寻找合适的候选人，B 以事务所名义先后介绍了 5 位候选人，在
6、协助甲公司组织了面谈之后向甲公司提交了聘用建议，被甲公司采纳，甲公司还向 ABC 会计师事务所支付了 10000 元的咨询费。(3)2012 年 5 月，甲公司升级了公司的信息系统，为确保新系统的正确运转，甲公司向 ABC 会计师事务所借调 C 注册会计师帮助其调试新系统，并将财务数据从原系统导入新系统。考虑到 C 对甲公司信息系统比较熟悉，ABC 会计师事务所将 C 注册会计师安排在甲公司的审计项目组中。(4)2010 年，乙公司为向工商管理部门申请增加注册资本，委托 ABC 会计师事务所办理了变更验资业务。2011 年，乙公司与其一家债权人发生债务纠纷，该债权人将乙公司诉上法庭，并以 20
7、10 年新增股东之一的丙公司存在抽逃资金行为为由将该股东和提供验资报告的 ABC 会计师事务所一并诉上法庭。2011 年 10月，法庭开庭审理该案件，ABC 会计师事务所负责乙公司验资业务的项目合伙人 A 注册会计师将验资工作底稿呈交法庭作为证据，其中包含乙公司的多项涉密信息，也包括一些甲公司的涉密信息，因为甲公司是当时给乙公司增资的另一个股东。2012 年 6 月，法庭终审判定 ABC 会计师事务所在验资业务中不存在任何过失和欺诈行为。(5)审计项目组成员 D 注册会计师在审查甲公司存货项目时发现甲公司的某类存货出现市价下跌的情况，经过进一步确认，市价低于成本的幅度达到 30%，该类存货的期
8、末余额占到存货总额的 1/4。当 D 注册会计师将该项问题向项目合伙人 A 注册会计师汇报时，A 告知 D 除非同意甲公司不计提存货跌价准备的会计处理，否则将影响其业绩评价。(6)审计项目组成员 E 注册会计师的配偶是某财经院校审计专业的博士生导师，自 2010 年 12 月开始担任甲公司独立董事至今。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：20.01）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：6.67）_(2).如果违反中国注册会计师职业道德守则，逐项说明可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素。（分
9、数：6.67）_(3).ABC 会计师事务所在承接审计业务过程中存在下列行为： (1)ABC 会计师事务所在与 W 公司洽谈 2012年度财务报表审计业务时，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上市公司的丰富经验向 W 公司保证在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。(2)X 公司和 Y 公司是同行业的重要竞争对手，ABC 会计师事务所已经承接了 X 公司 2012 年度财务报表的审计业务，目前正在与 Y 公司洽谈 2012 年度财务报表的审计业务。 (3)ABC 会计师事务所在与 Z 公司洽谈 2012 年度财务报表审计业务时，询问 Z
10、 公司去年的审计收费情况，并承诺可以明显低于去年审计收费完成业务。 (4)ABC 会计师事务所注册会计师 D 的朋友提出可以为其介绍审计客户，事务所承诺向其支付审计业务收费 30%的佣金。 判断 ABC 会计师事务所在承接审计业务过程中的上述行为是否违反注册会计师职业道德守则的相关要求。（分数：6.67）_ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 T 同为一家登山俱乐部的发起人，最近他们正在讨论在登山俱乐部的基础上成立一家专门服务于登山爱好者
11、的专业旅行社，为登山爱好者安排登山线路、食宿、后援等项服务，A 和 T 作为合伙人各持 50%的股份。(2)审计项目组成员 B 的弟弟 W 在甲公司担任市场营销部经理，W 作为甲公司员工通过公司的股票期权计划在 2015 年 12 月 31 日后可以将持有的公司股票在流通市场上售出。(3)甲公司是房地产开发企业，审计项目组成员 C5 年前在甲公司购买房产一套，总房款达 200 万元，并在甲公司的帮助下办理了银行贷款，购房手续符合正常程序。(4)2011 年 8 月，ABC 会计师事务所为甲公司提供了信息技术系统服务，具体服务内容是对由甲公司自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，审计项目组成员
12、 D 也是该信息技术系统服务项目组成员。(5)审计项目组成员 E 于 2011 年 3 月负责撰写了甲公司的资产交易运作建议书，其中一些建议已被甲公司管理层采纳。(6)审计项目组成员 F 与 ABC 会计师事务所的聘约将于 2012 年 5 月到期，F 决定不再接受事务所的续聘，并已答应甲公司聘约期满后到甲公司担任内部审计经理。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：59.99）(1).针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（分数：8.57）_(2).针对独立性构成威胁的事项，分别指出有效的防范措施。（分数：8.57）_(3).F 公司系 AB
13、C 会计师事务所的常年审计客户。2012 年 11 月，ABC 会计师事务所与 F 公司续签了审计业务约定书，审计 F 公司 2012 年度财务报表。假定存在以下情形： (1)F 公司由于财务困难，应付 ABC会计师事务所 2011 年度审计费用 120 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 F 公司延期至 2013 年底支付。在此期间，F 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)F 公司由于财务人员短缺，2012 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 F 公
14、司 2012 年度财务报表审计项目组内。(3)A 注册会计师已连续 5 年担任 F 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 F公司 2012 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由 A 注册会计师担任签字注册会计师。但在成立F 公司 2012 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任审计项目负责人。 (4)由于 F公司降低了 2012 年度财务报表审计费用将近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补其审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 F 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
15、 (5)F 公司要求 ABC 会计师事务所在提供财务报表审计服务的同时，提供内部审计服务，主要是对与财务报告相关的内部控制进行审核。为此，双方另行签订了业务约定书。 (6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 F 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。（分数：8.57）_(4).以下列示了与存货相关的项目审计目标： (1)存货的计价方法合理，计算正确。 (2)对资产负债表上列示的存货均具有所有权。 (3)资产负债表
16、上列示的存货在资产负债表日确实存在。 (4)存货的跌价准备计提合理。 (5)存货明细账余额合计与存货总账余额相同。 (6)存货在期后发生的火灾损失已经在附注中披露。 (7)存货的使用没有受到任何限制。 (8)存货的抵押已经在附注中披露。 (9)期末存货和本期主营业务成本的相互关系合理，不存在异常的关系。 (10)存货已经按照原材料、在产品和产成品分类列示。 (11)实际存在的存货已经全部记入会计账簿之中。 (12)销售交易和采购交易的年末截止恰当。 请帮助注册会计师确定这些项目审计目标所依据的一般审计目标和所能验证的管理层认定。（分数：8.57）_(5).注册会计师正在制定针对应收账款的审计计
17、划。 管理层认定 应收账款具体审计目标群在完整性权利和义务计价截止准确性披露分类根据下列管理层认定，列出相关的具体审计目标，并填列在相应的表格中。（分数：8.57）_(6).A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2013 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2013 年度甲公司及其环境未发现重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
18、4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2013 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2013 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，
19、简要说明理由。（分数：8.57）_(7).要求：根据下表资料，回答下面问题。 审计计划内容 总体审计策略 具体审计计划向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时间预算何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源预期何时召开项目组工作分派会和情况汇报会针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，针对审计
20、业务需要实施的其他审计程序下列审计计划内容哪些应当属于总体审计策略，哪些应当属于具体审计计划，在下表相应的表格位置画上“”。（分数：8.57）_(A)注册会计师审计-14 答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：100.00)甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求
21、实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事
22、务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：9.99）(1).戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?（分数：3.33）_正确答案：(戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人(和丙出资人)、ABC 会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。按照司法解释第 3 条的规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。)解
23、析：(2).ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?（分数：3.33）_正确答案：(不能成立。一是依据司法解释第 3 条规定，ABC 会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告；二是依据司法解释第 2 条规定，戊供货商合理依赖 ABC 会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人；三是依据司法解释第 9条规定，会计师事务所在被告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责的事由。)解析：(3).ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任?（分数：3.33）_正确答案：(ABC 会计师事务所可以免于承担民事责任。理由有四：已经遵守执业准
24、则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资情况；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人出资不到位，但在公司登记半年后已补足出资。)解析：D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2012 年度财务报表进行审计。2012 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2012 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2012 年度已审计财务报告表公布后，
25、股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：9.99）(1).为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（分数：3.33）_正确答案：(股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股
26、民甲是由于信任了丁公司报出的2012 年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。)解析：(2).指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：3.33）_正确答案：(D 注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。)解析：(3).在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。（分数：3.33）_正确答案：(D 注册会计师所在会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准
27、则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。)解析：ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2012 年度财务报表的审计业务，并于2012 年 11 月签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师在执行审计业务期间了解到其岳父将退职补偿金全部投
28、资于资本市场，其投资组合中包括 10000 股甲公司的股票，市值占该投资组合的 50%以上。(2)2012 年 3 月，甲公司的财务总监突然辞职，甲公司总经理在一次商务活动中认识了 ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师，遂向其提出帮助寻找合适的候选人，B 以事务所名义先后介绍了 5 位候选人，在协助甲公司组织了面谈之后向甲公司提交了聘用建议，被甲公司采纳，甲公司还向 ABC 会计师事务所支付了 10000 元的咨询费。(3)2012 年 5 月，甲公司升级了公司的信息系统，为确保新系统的正确运转，甲公司向 ABC 会计师事务所借调 C 注册会计师帮助其调试新系统，并将财务数据从原系统导
29、入新系统。考虑到 C 对甲公司信息系统比较熟悉，ABC 会计师事务所将 C 注册会计师安排在甲公司的审计项目组中。(4)2010 年，乙公司为向工商管理部门申请增加注册资本，委托 ABC 会计师事务所办理了变更验资业务。2011 年，乙公司与其一家债权人发生债务纠纷，该债权人将乙公司诉上法庭，并以 2010 年新增股东之一的丙公司存在抽逃资金行为为由将该股东和提供验资报告的 ABC 会计师事务所一并诉上法庭。2011 年 10月，法庭开庭审理该案件，ABC 会计师事务所负责乙公司验资业务的项目合伙人 A 注册会计师将验资工作底稿呈交法庭作为证据，其中包含乙公司的多项涉密信息，也包括一些甲公司的
30、涉密信息，因为甲公司是当时给乙公司增资的另一个股东。2012 年 6 月，法庭终审判定 ABC 会计师事务所在验资业务中不存在任何过失和欺诈行为。(5)审计项目组成员 D 注册会计师在审查甲公司存货项目时发现甲公司的某类存货出现市价下跌的情况，经过进一步确认，市价低于成本的幅度达到 30%，该类存货的期末余额占到存货总额的 1/4。当 D 注册会计师将该项问题向项目合伙人 A 注册会计师汇报时，A 告知 D 除非同意甲公司不计提存货跌价准备的会计处理，否则将影响其业绩评价。(6)审计项目组成员 E 注册会计师的配偶是某财经院校审计专业的博士生导师，自 2010 年 12 月开始担任甲公司独立董
31、事至今。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：20.01）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：6.67）_正确答案：(见下表。 事项序号是否违反职业道德守则理由产生不利影响的因素(1) 违反A 注册会计师的岳父属于其其他近亲属，其岳父在审计客户拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响自身利益(2) 违反甲公司是属于公众利益实体的审计客户，拟招聘的财务总监属于高级管理人员，ABC 会计师事务所不得向其提供寻找候选人以及从候选人中挑选适合相应职位的人员的招聘服务自身利益密切关系外在压力(
32、3) 违反ABC 会计师事务所向审计客户甲公司借出员工，该员工在甲公司执行的工作已经构成审计对象的重要组成部分自我评价(4) 不违反在法庭上为解除自身职业责任将包含客户涉密信息的工作底稿呈交法庭属于法律、法规允许的可以违背保密原则的例外情形(5) 违反项目合伙人 A 不仅不对审计客户存在的不当会计处理做出恰当的调整建议，还对发现问题的项目组成员 D 施加压力，属于严重违反职业道德守则的行为外在压力(6) 违反E 注册会计师的配偶属于其主要近亲属，由于其担任审计客户的独立董事，将因密切关系产生非常严重的不利影响密切关系)解析：(2).如果违反中国注册会计师职业道德守则，逐项说明可能对职业道德基本
33、原则产生不利影响的因素。（分数：6.67）_正确答案：(见下表。 事项序号是否违反职业道德守则理由产生不利影响的因素(1) 违反A 注册会计师的岳父属于其其他近亲属，其岳父在审计客户拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响自身利益(2) 违反甲公司是属于公众利益实体的审计客户，拟招聘的财务总监属于高级管理人员，ABC 会计师事务所不得向其提供寻找候选人以及从候选人中挑选适合相应职位的人员的招聘服务自身利益密切关系外在压力(3) 违反ABC 会计师事务所向审计客户甲公司借出员工，该员工在甲公司执行的工作已经构成审计对象的重要组成部分自我评价(4) 不违反在法庭上为解除自身职业责任将包
34、含客户涉密信息的工作底稿呈交法庭属于法律、法规允许的可以违背保密原则的例外情形(5) 违反项目合伙人 A 不仅不对审计客户存在的不当会计处理做出恰当的调整建议，还对发现问题的项目组成员 D 施加压力，属于严重违反职业道德守则的行为外在压力(6) 违反E 注册会计师的配偶属于其主要近亲属，由于其担任审计客户的独立董事，将因密切关系产生非常严重的不利影响密切关系)解析：(3).ABC 会计师事务所在承接审计业务过程中存在下列行为： (1)ABC 会计师事务所在与 W 公司洽谈 2012年度财务报表审计业务时，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上市公
35、司的丰富经验向 W 公司保证在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。(2)X 公司和 Y 公司是同行业的重要竞争对手，ABC 会计师事务所已经承接了 X 公司 2012 年度财务报表的审计业务，目前正在与 Y 公司洽谈 2012 年度财务报表的审计业务。 (3)ABC 会计师事务所在与 Z 公司洽谈 2012 年度财务报表审计业务时，询问 Z 公司去年的审计收费情况，并承诺可以明显低于去年审计收费完成业务。 (4)ABC 会计师事务所注册会计师 D 的朋友提出可以为其介绍审计客户，事务所承诺向其支付审计业务收费 30%的佣金。 判断 ABC 会计师事务所在承接审计业务过程中的上述行为是
36、否违反注册会计师职业道德守则的相关要求。（分数：6.67）_正确答案：(1)违反，贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作属于有损职业声誉的行为，“拥有审计全国绝大多数上市公司的丰富经验”明显属于不符合事实的夸大宣传。 (2)X 公司和 Y 公司是同行业的重要竞争对手，如果 ABC 会计师事务所同时为存在利益冲突的 X 公司和 Y 公司提供 2012 年度财务报表审计业务的话，可能会对客观公正和保密原则产生不利影响，注册会计师应评价不利影响的严重程度并采取必要的防范措施。 (3)职业道德守则并未禁止低价竞争，但也明确规定如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所
37、应当确保在提供专业服务时遵守执业准则和相关职业道德要求，使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础。 (4)违反，注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金，也不得向客户或其他方支付业务介绍费。)解析：ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 T 同为一家登山俱乐部的发起人，最近他们正在讨论在登山俱乐部的基础上成立一家专门服务于登山爱好者的专业旅行社，为登山爱好者安排登山线路、食宿、后援等项服务，A 和 T 作为合伙人各持 50%
38、的股份。(2)审计项目组成员 B 的弟弟 W 在甲公司担任市场营销部经理，W 作为甲公司员工通过公司的股票期权计划在 2015 年 12 月 31 日后可以将持有的公司股票在流通市场上售出。(3)甲公司是房地产开发企业，审计项目组成员 C5 年前在甲公司购买房产一套，总房款达 200 万元，并在甲公司的帮助下办理了银行贷款，购房手续符合正常程序。(4)2011 年 8 月，ABC 会计师事务所为甲公司提供了信息技术系统服务，具体服务内容是对由甲公司自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，审计项目组成员 D 也是该信息技术系统服务项目组成员。(5)审计项目组成员 E 于 2011 年 3 月负责
39、撰写了甲公司的资产交易运作建议书，其中一些建议已被甲公司管理层采纳。(6)审计项目组成员 F 与 ABC 会计师事务所的聘约将于 2012 年 5 月到期，F 决定不再接受事务所的续聘，并已答应甲公司聘约期满后到甲公司担任内部审计经理。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：59.99）(1).针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（分数：8.57）_正确答案：(见下表。 事项序号对独立性是否构成威胁理由防范措施(1)不构成威胁A 注册会计师与甲公司副总经理T 只是在讨论一项共同投资，不会对审计项目组的独立性构成威胁。如果该项共同投资已经存在，
40、将严重损害审计的独立性，没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受的水平将该成员调离审计项目组(2)构成威胁审计项目组成员B 的近亲属担任甲公司的重要职位，并在甲公司拥有直接经济利合理安排审计项目组成员的职责使该成员的工作不益，会对审计项目组的独立性构成威胁涉及其近亲属的职责范围(3)不构成威胁由于甲公司就是房地产开发企业，审计项目组成员C 的购房手续也符合正常程序，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁(4)不构成威胁对由客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议属于不影响审计独立性的信息技术系统服务将该成员调离审计项目组(5)构成威胁由于财务建议已被甲公司管理层采纳，将直接影响财务由未参与提供
41、财务服务的专报表中报告的金额，会对审计项目组的独立性构成威胁业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理将该成员调离审计项目组(6)构成威胁审计项目组成员知道自己在未来某一时间由审计项目组以将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响，会对审计项目组的独立性构成威胁外的注册会计师复核该成员在审计项目组中做出的重大判断)解析：(2).针对独立性构成威胁的事项，分别指出有效的防范措施。（分数：8.57）_正确答案：(见下表。 事 对 理 防项序号独立性是否构成威胁由范措施(1)不构成威胁A 注册会计师与甲公司副总经理T 只是在讨论一项共同投资，不会对审计项目组的独立性构成威胁。如果该项共同投资已经存在，将严重损害审计的独立性，没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受的水平将该成员调离审计项目组(2)构成威胁审计项目组成员B 的近亲属担任甲公司的重要职位，并在甲公司拥有直接经济利益，会对审合理安排审计项目组成员的职责使该成员的工作不涉及其近计项目组的独立性构成威胁亲属的职责范围(3)不构成威胁由于甲公司就是房地产开发企业，审计项目组成员C 的购房手续也符合正常程序，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁(4)不构成威胁对由客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议属于不影响审计独立性的信息技术系统服务将该成员调
