(A)注册会计师审计-16及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-16 及答案解析(总分：89.97，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：90.00)A 注册会计师已完成了对 M 公司 2010 年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。(1)M 公司 2010 年末产成品期末余额多计了 10000 元。(2)M 公司从 2010 年 7 月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升 15000 元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未做调整。(3)一

2、些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他替代审计程序进行了验证。(4)M 公司 2010 年 6 月 30 日曾向某银行取得 1000 万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到 2012 年 12 月 31 日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M 公司不愿在财务报表附注中予以说明。(5)2010 年 12 月，M 公司被诉专利权侵权，截止到 A 注册会计师完成审计现场工作为止，该案件尚未结案，M 公司已在财务报表附注中充分披露了该事项。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).如果上述情形都是相互独立的，说明上述各项情况对审计报告意见类型选择的影响。（

3、分数：5.00）_(2).如果(1)(2)事项，M 公司管理层已做适当调整，A 注册会计师应出具什么类型的审计意见?代为编写审计报告。（分数：5.00）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2010 年度的财务报表进行审计。XYZ 股份有限公司 2010 年度审计前的财务报表列示资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。经审计，A 注册会计师和 B 注册会计师发现该公司存在下列五个事项：(1)2009 年末和 2010 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备

4、抵法，但公司将其坏账准备比例由 2009 年的 5变更为 2010 年的 3。(2)2010 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金，按面值发行了 2 年期、面值共4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券。发行债券当日公司按规定做了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2010 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，公司据此作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元，贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。2011 年 1 月，公司查清了短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非正常损失部分为 5

5、万元，但由于结账时间在前，因此公司未在 2010 年度财务报表中包含对这一事项相应的会计处理。(4)2010 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车一部并入账，当月启用，但当月未计提折旧。公司采用平均年限法计提固定资产折旧。该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5)2011 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。假定注册会计师所确定的财务报表层次的重要性水平为 30 万元，审计现场工作结束日是 2011 年 3 月 15 日，并于2011 年 3 月 25 日递交审计报告。要求：

6、根据上述资料，回答下列小题。（分数：39.97）(1).若不考虑审计重要性水平因素，注册会计师应分别针对审计过程中发现的上述事项提出何种处理建议?若需提出调整建议，请列示出审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：5.71）_(2).如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受注册会计师针对上述事项所提出的处理建议，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由。（分数：5.71）_(3).如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 4 和第 5 这两个事项，并且接受了注册会计师针对第 5 个事项所提出的处理建议，但拒绝接受对第 4 个事项所提出的处理建议，

7、则注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?（分数：5.71）_(4).如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(2)(4)(5)这三个事项，并且接受了注册会计师针对第 5 个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第 2 和第 4 个事项所提出的处理建议，请代注册会计师 A 和 B 编制一份审计报告(答案中的金额单位为万元)。（分数：5.71）_(5).假设下列的审计情形都是相互独立的： (1)在对 A 公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A 公司拒绝提供合作。 (2)注册会计师是在 B 公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司

8、进行审计的，所以无法对 B 公司的期末存货进行盘点。对于 B 公司来说，存货项目非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为财务报表的编制符合企业会计准则的规定，公允地反映了B 公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。 (3)会计年度结束后大约四个星期，C 公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此 C 公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的 10%，是当年净利润的 30%。 (4)D 公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年 D 公司决定不

9、再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在财务报表中做了充分的披露。 请分别针对上述情况，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并简要说明理由。（分数：5.71）_(6).ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目

10、质量控制复核。 项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。（分数：5.71）_(7).ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务。项目合伙人是 A 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计实施过程中，项目组成员 B 注册会计师发现有迹象表明甲公

11、司存在重大舞弊风险，项目组成员 C 注册会计师提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。A 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。A 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2011 年财务报表出具了审计报告。 根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（分数：5.71）_A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司 IT 系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要

12、求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).请指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在下列表格中相应位置打“”。 分类序号 业务类型 请在现行为之打“”基于责任认定的业务(1)直接报告业务历史财务信息鉴证业务(2)其他鉴证业务（分数：2.50）_(2).请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A 注册会计师各自的责任。（分数：2.50）_(3).在评价乙公司 IT 系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明 A 注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。（分数：2.50）_(4).在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注册会计

13、师应当出具何种类型的鉴证报告?（分数：2.50）_ABC 会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的设计与运行有效性进行审计，A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于 2012 年 2 月 15 日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现：(1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A 注册会计师发现甲公司的出纳在 2011 年 11 月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此 2011 年 12月

14、原来负责稽核、会计档案保管的会计人员 C 被要求兼任出纳工作。(2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B 注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理。(3)甲公司内部控制制度中明确规定超过 50 万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A 注册会计师发现 2011 年 12 月份甲公司有两笔超过 50 万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监做出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。要求：根据上述资料

15、回答下列小题。（分数：30.00）(1).在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素?（分数：7.50）_(2).假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷。（分数：7.50）_(3).ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年半年度财务报表的审阅业务，并委派 A 注册会计师负责该项审阅业务。 (1)A 注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。 (2)项目组成员 B 注册会计师

16、在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向 A 注册会计师提出自己的疑惑，A 注册会计师表示执行审阅业务只需执行询问和分析程序即可，不需考虑追加其他程序。 (3)项目组成员 C 注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的股票，市值达到 5 万元，C 注册会计师向 A 注册会计师汇报该事项时，A 注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求C 注册会计师继续做完审阅业务。 (4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，A 注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供

17、的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。 (5)A 注册会计师要求项目组成员 B 注册会计师确定该项审阅业务适用的重要性水平，B 注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的重要性水平。 针对事项(1)至(5)，判断 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：7.50）_(4).A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在对甲公司的审计过程中

18、发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。 上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险?这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定?针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?（分数：7.50）_(A)注册会计师审计-16 答案解析(总分：89.97，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：90.00)A 注册会计师已完成了对 M 公司 2010 年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合

19、出具无保留意见审计报告的要求。(1)M 公司 2010 年末产成品期末余额多计了 10000 元。(2)M 公司从 2010 年 7 月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升 15000 元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未做调整。(3)一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他替代审计程序进行了验证。(4)M 公司 2010 年 6 月 30 日曾向某银行取得 1000 万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到 2012 年 12 月 31 日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M 公司不愿在财务报表附注中予以说明。(

20、5)2010 年 12 月，M 公司被诉专利权侵权，截止到 A 注册会计师完成审计现场工作为止，该案件尚未结案，M 公司已在财务报表附注中充分披露了该事项。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).如果上述情形都是相互独立的，说明上述各项情况对审计报告意见类型选择的影响。（分数：5.00）_正确答案：(产成品余额多计 10000 元，影响了 2010 年的利润。如属重大事项应发表保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见审计报告。变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应发表保留意见；影响不大，可发表无保留意见。因执行其他审计程序对应收账款

21、余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述，应发表无保留意见。由于贷款合同的限制，该公司将在较长时期内不能支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应发表保留意见审计报告。未决诉讼属于重大不确定性事项，如果管理层已做充分披露，注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见。)解析：(2).如果(1)(2)事项，M 公司管理层已做适当调整，A 注册会计师应出具什么类型的审计意见?代为编写审计报告。（分数：5.00）_正确答案：(如果(3)(4)(5)事项同时存在，注册会计师应发表保留意见，并在意见段后增加强调事项段说明未决诉讼事项(见下表)。 *)解析：ABC 会计师事务所的 A

22、 注册会计师和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2010 年度的财务报表进行审计。XYZ 股份有限公司 2010 年度审计前的财务报表列示资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。经审计，A 注册会计师和 B 注册会计师发现该公司存在下列五个事项：(1)2009 年末和 2010 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但公司将其坏账准备比例由 2009 年的 5变更为 2010 年的 3。(2)2010 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金，按面值发行了 2 年期、面值共4200 万元、

23、票面利率为年利率 10%的企业债券。发行债券当日公司按规定做了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2010 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，公司据此作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元，贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。2011 年 1 月，公司查清了短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非正常损失部分为 5 万元，但由于结账时间在前，因此公司未在 2010 年度财务报表中包含对这一事项相应的会计处理。(4)2010 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车一部并入账，当月

24、启用，但当月未计提折旧。公司采用平均年限法计提固定资产折旧。该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5)2011 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。假定注册会计师所确定的财务报表层次的重要性水平为 30 万元，审计现场工作结束日是 2011 年 3 月 15 日，并于2011 年 3 月 25 日递交审计报告。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：39.97）(1).若不考虑审计重要性水平因素，注册会计师应分别针对审计过程中发现的上述事项提出何种处理建议?若需提出调整建议，请列示出审计调整

25、分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。（分数：5.71）_正确答案：(审计调整： 在应收账款期末余额增长的情况下却降低坏账准备计提比例会造成高估资产和收益的错报，应根据应收账款的可回收情况重新确定坏账准备的计提比例。 5 月 1 日发行的债券应计提 7 个月的利息，调整分录如下(单位：万元)： 借：利息费用 245 贷：应付利息 245 属于需要调整的期后事项，非正常损失不能计入成本，调整分录如下： 借：营业成本 35 营业外支出 5 贷：待处理财产损溢 40 购买固定资产应计提折旧，调整分录如下： 借：管理费用 4.56 贷：固定资产累计折旧 4.56 属于需要披露

26、的期后事项，不需要调整。)解析：(2).如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受注册会计师针对上述事项所提出的处理建议，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由。（分数：5.71）_正确答案：(审计意见类型： 视坏账准备少计提金额的重要性程度，可以发表无保留意见。 视少计提利息费用金额的重要性程度，应当发表保留意见。 视“待处理财产损溢”金额的重要性程度，应当发表保留意见。 视少计提折旧金额的重要性程度，可以发表无保留意见。 视未披露期后事项涉及金额的重要性程度，应当发表保留意见。)解析：(3).如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 4 和第 5 这两个事项，并且接受了注册会计师

27、针对第 5 个事项所提出的处理建议，但拒绝接受对第 4 个事项所提出的处理建议，则注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?（分数：5.71）_正确答案：(未计提折旧的金额未超过重要性水平，可以出具带强调事项段的无保留意见。)解析：(4).如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(2)(4)(5)这三个事项，并且接受了注册会计师针对第 5 个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第 2 和第 4 个事项所提出的处理建议，请代注册会计师 A 和 B 编制一份审计报告(答案中的金额单位为万元)。（分数：5.71）_正确答案：(应当出具带强调事项段的保留意见(见下表)。 *)解析：(5).假设下列的审计情形

28、都是相互独立的： (1)在对 A 公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A 公司拒绝提供合作。 (2)注册会计师是在 B 公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对 B 公司的期末存货进行盘点。对于 B 公司来说，存货项目非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为财务报表的编制符合企业会计准则的规定，公允地反映了B 公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。 (3)会计年度结束后大约四个星期，C 公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行

29、函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此 C 公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的 10%，是当年净利润的 30%。 (4)D 公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年 D 公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在财务报表中做了充分的披露。 请分别针对上述情况，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并简要说明理由。（分数：5.71）_正确答案：(1)由于存货的审计范围受到 A 公司人为的限制，审计人员无法获取充分适当的审计证据。因此，可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法

30、表示意见的审计报告。 (2)通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日之前对存货进行盘点，审计人员应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果审计人员对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。 (3)应收账款的顾客在期后宣告破产属于期后事项的第一类事项，注册会计师应提请 C 公司调整坏账准备的余额。如果 C 公司拒绝做出调整，注册会计师可根据坏账准备的重要性程度发表保留意见或者否定意见的报告。 (4)D 公司的相应会计政策做出变更是由于业务性质

31、的改变导致的，并在报表附注中对会计政策变更的性质及影响做出了说明，可发表无保留意见的审计报告。)解析：(6).ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。 项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后

32、B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。（分数：5.71）_正确答案：(1)违反审计准则的情况是：A 注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。 (2)违反质量控制准则的情况有：项目组内部复核的原则是由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，不是相互复核。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目合伙人直接任命。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。应当选取与项目组作

33、出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是随意选择复核样本。)解析：(7).ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务。项目合伙人是 A 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计实施过程中，项目组成员 B 注册会计师发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险，项目组成员 C 注册会计师提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。A 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控

34、制复核。A 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2011 年财务报表出具了审计报告。 根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（分数：5.71）_正确答案：(1)在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于甲公司财务负责人是审计组项目负责人 A 注册会计师的妻子，所以存在密切关系影响独立性，使 A 注册会计师受到独立性的威胁。 (2)在业务执行中，不进行了解甲公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。 (3)在业

35、务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员 B 注册会计师发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。 (4)在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员 B 注册会计师已经发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 (5)在业务质量控制中，A 注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出

36、具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，不得出具报告。)解析：A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司 IT 系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).请指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在下列表格中相应位置打“”。 分类序号 业务类型 请在现行为之打“”基于责任认定的业务(1)直接报告业务历史财务信息鉴证业务(2)其他鉴证业务（分数：2.50）_正确答案：(该项鉴证业务的业务类型见下表。 分类序号 业务类型 请在现行为之打“”基于责任认定的业务 (1)直接报告业务

37、历史财务信息鉴证业务(2)其他鉴证业务 )解析：(2).请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A 注册会计师各自的责任。（分数：2.50）_正确答案：(该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任是对鉴证对象信息负责，即对乙公司 IT 系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任是对鉴证对象负责，即对本公司 IT 系统运行的有效性负责。A 注册会计师的责任是对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。)解析：(3).在评价乙公司 IT 系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明

38、 A 注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。（分数：2.50）_正确答案：(A 注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性五个方面评价标准的适当性。)解析：(4).在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?（分数：2.50）_正确答案：(在承接业务后，如果发现标准不适当，A 注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。)解析：ABC 会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司 2011 年 12 月

39、31 日内部控制的设计与运行有效性进行审计，A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于 2012 年 2 月 15 日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现：(1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A 注册会计师发现甲公司的出纳在 2011 年 11 月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此 2011 年 12月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员 C 被要求兼任出纳工作。(2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本

40、人保管。B 注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理。(3)甲公司内部控制制度中明确规定超过 50 万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A 注册会计师发现 2011 年 12 月份甲公司有两笔超过 50 万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监做出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：30.00）(1).在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素?（分数：7.50）_正确答案：(完全自动化的应用控制不会因人为失误而失效，因此在连续审计中，对这类控制，注册会计师可以某一年度为测试基准，重点考虑该年度后内部控制发生的变化，即实施对标策略。在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价的风险因素包括：应用控制与相关应用程序直接对应的程度；应用系