(A)注册会计师审计-18及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-18 及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：90.00)P 酒店有 200 间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2011 年，客房的租金是出租给一个客人时为 680 元，出租给两个客人时为 880 元。2011年度平均客房和床位占有率分别是 63%和 47%，财务报表中列示的全年客房出租收入为 32764986 元。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).使用上述信息，估算 P 酒店 2011 年的客房出租收入。（分数：5.00）_(2).在将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较时，如

2、果存在差异，可能的原因有哪些。（分数：5.00）_ABC 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于 2011 年 3 月 10 日之前缴足。其中，甲公司出资 3200 万元，占注册资本金额的 64%，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计 2500 万元，其余部分以货币出资；乙公司出资 1800 万元，占注册资本金额的 36%，出资方式为土地使用权，共计 1000 万元，其余部分以货币出资。甲公司于 2011 年 2 月 28 日办理了建筑物的财产权转移手续，并与 ABC 公司办理了交接手续，ABC 公司全体股东确认的价

3、值为 2500 万元；同日，乙公司与ABC 公司办理了土地使用权的交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 1000万元，乙公司与 ABC 公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后 6 个月内办妥财产权转移手续的承诺函。甲公司和乙公司于 2011 年 3月 8 日和 9 日分别缴存招商银行市营业部人民币账户 700 万元和 800 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2011 年 3 月 12 日结束外勤工作，并于 2011 年 3 月 14日签发了验资报告。（分数：10.00）(1).针对甲公司出资的

4、建筑物，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序?（分数：2.50）_(2).ABC 公司的验资业务中是否存在注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形。（分数：2.50）_(3).代 AB 注册会计师编制 ABC 公司注册资本实收情况明细表。（分数：2.50）_(4).假定需要注册会计师拒绝出具验资报告的情形已经消除，请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：2.50）_ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的

5、基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的 40%。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，当时的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：60.00）(1).根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说

6、明理由。（分数：7.50）_(2).针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：7.50）_(3).针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：7.50）_(4).ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务。A 注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于 2011 年 10 月份成立了投资部，2011 年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部

7、刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。审计项目组于2012 年 2 月 5 日完成现场审计工作，并于 2012 年 2 月 8 日出具了内部控制审计报告。 （分数：7.50）_(5).上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 201

8、1 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从 ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。 (2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。 (3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L 在工商管理部门工作，L 利用工作方便介绍了很多公司到 ABC 会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所按照业务收费的

9、20%向 L 支付介绍费。 (4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员 C 注册会计师的妻子 Q 是乙公司的重要客户。 (5)ABC 会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。 (6)2011 年 8 月，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：7.50）_(6).ABC 事务所的侵权赔偿案件如下表： 行为 连带赔偿责任

10、 补充责任与被审计单位恶意串通明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业未依据执业准则、规则执行必要的审计程序被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论错误判断和评价审计证据判断注册会计师的上述行为分别应当承担连带赔偿责任还是补充责任，直接在上表表格中相应位置打“”。（分数：7.50）_(7).上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010

11、年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010 年 9 月 15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。 (3)B 注册会计师系 A

12、BC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。 (6)2010 年 2 月 25日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 针对上述(1)至(6)项，

13、逐项指出 ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：7.50）_(8).注册会计师在对客户的审计过程中，发现客户设定了新的经营目标，即通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本，以增加毛利来改善盈利状况。 上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险?这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定?针对这些特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?（分数：7.50）_A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在对甲公司 2012 年 12 月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三

14、者的数量不一致，相关资料如下表： 序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 a 产品 35 套 30 套 30 套2 b 产品 27 套 25 套 27 套3 c 产品 1600 公斤 1600 公斤 1700 公斤4 d 产品 1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：5.00）_(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：

15、5.00）_(A)注册会计师审计-18 答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：4，分数：90.00)P 酒店有 200 间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2011 年，客房的租金是出租给一个客人时为 680 元，出租给两个客人时为 880 元。2011年度平均客房和床位占有率分别是 63%和 47%，财务报表中列示的全年客房出租收入为 32764986 元。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).使用上述信息，估算 P 酒店 2011 年的客房出租收入。（分数：5.00）_正确答案：(估算 P 酒店的客房出租收入：根据

16、注册会计师了解到的有关 P 酒店客房出租情况的数据，主要是租金费率和客房、床位占有率等数据，注册会计师可以估算出全年的客房出租收入应该是：全年客房平均出租率是 68%，全年的客房总数是：36520068%=49640；全年床位的平均出租率是 45%，全年的床位总数是：36540045%=65700；出租给两个客人的房间数是：65700-49640=16060；出租给一个客人的房间数是：49640-16060=33580；估算出的全年客房出租收入是：16060880+33580680=37035200(元)解析：(2).在将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较时，如果存在差异，可能的原因有哪些

17、分数：5.00）_正确答案：(与实际数据的比较客房收入的差异：37035200-32764986=4270214(元)，注册会计师估算的收入比实际收入多了 4270214 元。这一差异的原因可能包括：注册会计师的估算没有考虑给予团体客人或熟客的折扣。出纳人员在确定客人的租金费率时可能存在错误，出现收入确认上的错误。其他舞弊或错报，比如如果会计人员或其他人员能够在隐藏账单的同时盗用现金收入，那么客房的租金收入将低于按照客房实际占有率而计算的收入。)解析：ABC 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于 2011 年 3

18、 月 10 日之前缴足。其中，甲公司出资 3200 万元，占注册资本金额的 64%，出资方式为甲公司名下拥有的建筑物，共计 2500 万元，其余部分以货币出资；乙公司出资 1800 万元，占注册资本金额的 36%，出资方式为土地使用权，共计 1000 万元，其余部分以货币出资。甲公司于 2011 年 2 月 28 日办理了建筑物的财产权转移手续，并与 ABC 公司办理了交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 2500 万元；同日，乙公司与ABC 公司办理了土地使用权的交接手续，ABC 公司全体股东确认的价值为 1000万元，乙公司与 ABC 公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签

19、署在验资后 6 个月内办妥财产权转移手续的承诺函。甲公司和乙公司于 2011 年 3月 8 日和 9 日分别缴存招商银行市营业部人民币账户 700 万元和 800 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2011 年 3 月 12 日结束外勤工作，并于 2011 年 3 月 14日签发了验资报告。（分数：10.00）(1).针对甲公司出资的建筑物，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序?（分数：2.50）_正确答案：(针对甲公司出资的建筑物，A 和 B 注册会计师应当实施以下具体审验程序：注册会计师应当观察、检查这些建

20、筑物实物；注册会计师应当审验这些建筑物的权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。)解析：(2).ABC 公司的验资业务中是否存在注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形。（分数：2.50）_正确答案：(乙公司与 ABC 公司尚未办妥土地使用权的转让登记手续，但是已经签署在验资后 6 个月内办妥财产权转移手续的承诺函。被审验单位及其出资方没有办妥土地使用权的财产权转移手续，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。)解析：(3).代 AB 注册会计师编制 ABC 公司注册资本实收情况明细表。（分数：2.50）_正确答案：(见下表。 B截至 2011 年 3 月

21、 10 日止注册资本实收情况明细表/B被审验单位名称：ABC 有限责任公司(筹) 货币单位：万元认缴注册资本 实际出资情况实收资本其中：货币出资股东名称 金额 出资比例 货币 实物知识产权土地使用权其他 合计 金额占注册资本总额比例金额占注册资本总额比例甲公司 3200 64% 700 2500 3200320064% 700 14%乙公司 1800 36% 800 1000 1800180036% 800 16%合计 5000 100% 15002500 1000 50005000100% 1500 30%)解析：(4).假定需要注册会计师拒绝出具验资报告的情形已经消除，请指出上述验资报告中

22、的不妥之处，并予以更正。（分数：2.50）_正确答案：(验资报告的不当之处：导言段中缺少对注册会计师审验责任的描述，应当加上“我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。”意见段中注册资本合计数应使用大写，改成“伍仟万元”。)解析：ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的 40%。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，当时的国际黄金和白银市场一直

23、处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：60.00）(1).根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理由。（分数：7.50）_正确答案：(重要组成部分包括 Z 公司和 L 公司，集团项目组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成部分作为

24、重要组成部分，故 Z 公司属于重要组成部分；L 公司交易性质特殊，从事贵金属期货交易，也应属于重要组成部分。 H 公司的营销策略存在一定的风险，F 公司的资产被海外政府冻结，但是注册会计师还需要了解这两个公司存在风险对 G 集团整体的影响程度，才能更明确地确定其是否属于重要组成部分。)解析：(2).针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：7.50）_正确答案：(对重要组成部分执行的工作类型： 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； 针对可能导致集

25、团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。)解析：(3).针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：7.50）_正确答案：(对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。)解析：(4).ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的审计业务，并委派 A 注册会计师负责执行该项审计业务。A 注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于 2011 年 10 月份成立了投资部，2011 年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金

26、市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。审计项目组于2012 年 2 月 5 日完成现场审计工作，并于 2012 年 2 月 8 日出具了内部控制审计报告。 （分数：7.50）_正确答案：(1)审计报告的收件人存在不当之处，审计报告的收件人应为“甲公司全体股东”。 (2)导言段存在不当之处，应说明审计的依据，改成“按照企业内部审计指引及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了”。 (3)导言段存在不当之处，应说明是对财务报告内部控制有效性的审计，改成“2011 年 12 月 31 日的财务报告内部控制的有效性”。

27、 (4)注册会计师责任段存在不当之处，没有提及对非财务报告内部控制的责任，改成“并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露”。 (5)发表的意见类型存在不当之处，如果发现一项或多项内部控制缺陷，应发表否定意见的内部控制审计报告。意见段改成“我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，甲公司未能按照企业内部控制基本规范和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制”。 (6)审计报告的日期存在不当之处，应为完成现场工作的时间，改成“二一二年二月五日”。)解析：(5).上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲

28、公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从 ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。 (2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分

29、成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。 (3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L 在工商管理部门工作，L 利用工作方便介绍了很多公司到 ABC 会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所按照业务收费的20%向 L 支付介绍费。 (4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员 C 注册会计师的妻子 Q 是乙公司的重要客户。 (5)ABC 会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。 (6)2011 年 8 月，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务

30、报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：7.50）_正确答案：(事项(1)不违反。A 注册会计师担任关键审计合伙人 5 年才需要轮换，2011 年是其担任项目合伙人的第 5 年，如果 2012 年 ABC 会计师事务所仍然承接甲公司审计业务，A 注册会计师将不能再担任该项目合伙人。 事项(2)违反。职业道德守则要求承接审计业务时必须委派足够的具有专业胜任能力的员工，事务所未对在读研究生进行任何培训就分派其执行审计任务，违反职业道德守则。 事项(3)违反。职业道德守则规

31、定注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费，ABC 会计师事务所向 L 支付介绍费，违反职业道德守则。 事项(4)违反。乙公司是审计客户的关联实体，审计项目组成员 C 的妻子 Q 是其主要近亲属，审计项目组成员的主要近亲属与审计客户的关联实体之间存在的密切关系会对审计独立性构成威胁，如果 C 继续参与审计项目将违反职业道德守则。 事项(5)违反。ABC 会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响，违反职业道德守则。 事项(6)违反。ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担与财务报告

32、相关内部控制审计为主的内部审计服务属于与审计业务不相容的非鉴证业务，因自我评价违反职业道德守则。)解析：(6).ABC 事务所的侵权赔偿案件如下表： 行为连带赔偿责任补充责任与被审计单位恶意串通明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业未依据执业准则、规则执行必要的审计程序被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论错误判断和评价审计证据判断注册会计师的上述行为分别应当承担连带赔偿责任还是补充责任，直接在上表表格中相应位置打

33、分数：7.50）_正确答案：(见下表。 行 为连带赔偿责任补充责任与被审计单位恶意串通明知 被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业未依据执业准则、规则执行必要的审计程序被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论错误判断和评价审计证据)解析：(7).上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计

34、师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010 年 9 月 15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。 (3)B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册

35、会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。 (6)2010 年 2 月 25日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC会计师事务所及其人员是否

36、违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：7.50）_正确答案：(事项(1)违反。A 注册会计师担任关键审计合伙人 5 年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在 2 年后，否则因自我评价违反职业道德守则。 事项(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC 事务所的审计客户，A 注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事，会因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以将其降低至可接受的水平。 事项(3)违反。A 注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。 事项(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是

37、审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。 事项(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系，不违反职业道德守则。 事项(6)违反。ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所，XYZ 事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。)解析：(8).注册会计师在对客户的审计过程中，发现客户设定了新的经营目标，即通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本，以增加毛利来改善盈利状况。 上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险?

38、这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定?针对这些特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?（分数：7.50）_正确答案：(见下表。 经营目标通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本，以增加毛利来改善盈利状况经营风险海外供货商结算币种及汇率波动带来的风险新供货商对付款期限的要求可能比较严格，可能造成流动性压力海外供货商的价款外成本的增加，诸如运费、保险、关税等海外供货商供货能否及时到位，导致缺货停产风险特别风汇率折险 算不当导致应付账款高估或低估错误财务报表项目及认定应付账款的计价认定审计程序与采购总监讨论所执行的风险管理程序和相关的内部控制与财务总监讨论结算币种、该币种的汇

39、率变动情况以及汇率折算方法审阅海外采购合同审查海外采购原材料的成本计算)解析：A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在对甲公司 2012 年 12 月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表： 序号存货名称财务明细表数量仓库明细账数量实物监盘数量1 a 产品 35套 30套 30套2 b 产品 27套 25套 27套3 c 产品1600 公斤1600 公斤1700 公斤4 d 产品1200 公斤1200 公斤1000 公斤要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及

40、财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：5.00）_正确答案：(a 产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。 b 产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系 b 产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。 c 材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物盘点数量不一致。可能是 c 材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或 c 材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。 d 材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监督数量不一致。可能是由于 d 材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或 d 材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。)解析：(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：5.00