1、A)注册会计师审计-20 及答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所 2007 年 11 月首次接受委托审计甲公司 2007 年财务报表。A 注册会计师自 2007 年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC 会计师事务所通常应当在_年以前将A 注册会计师轮换出甲公司审计项目组。 A.2012 B.2011 C.2010 D.2009（分数：1.00）A.B.C.D.2.ABC 会计师事务所 2007 年 1 月首次接受委托审计甲公司 2007 年财务报表。A 注册会计师自 2007
2、 年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC 会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换 A 注册会计师，在法律法规允许的情况下，A 注册会计师在审计项目组的时间可以延长到_年的审计业务。 A.2012 B.2011 C.2010 D.2009（分数：1.00）A.B.C.D.3.如果 ABC 会计师事务所长期委派某位高级职员承担甲公司的审计业务，则下列采取的维护独立性的防范措施中，不恰当的是_。 A.轮换审计项目组的高级职员 B.请审计项目组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作 C.进行独立的项目质量控制复核 D.会计师事务所立即撤出该项审计业务（分数
3、1.00）A.B.C.D.4.注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的_认定。 A.存在 B.完整性 C.分类与可理解性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.5.为证实截止 2012 年 12 月 31 日甲公司资产负债表的固定资产是否存在已报废但仍未核销，以下审计程序中，最恰当的是_。 A.实地观察固定资产的状况 B.固定资产明细账为起点，追查至同定资产实物 C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账 D.检查固定资产的所有权归属（分数：1.00）A.B.C.D.6.以下控制活动中，与采购业务“完整性”认定最相关的是_。
4、 A.已填制的验收单均已登记入账 B.订货单、验收单均连续编号 C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.内部核查应付账款明细账的内容（分数：1.00）A.B.C.D.7.关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划，以下观点中，不恰当的是_。 A.注册会计师在初步业务活动后签订审计业务约定书 B.注册会计师开展初步业务活动的目的是决定是否签订审计业务约定书 C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划 D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标（分数：1.00）A.B.C.D.8.关于计划审计工作，以下描述中，不
5、恰当的是_。 A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改 D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任（分数：1.00）A.B.C.D.9.关于导致不断修改或调整审计计划的因素，以说法中，不恰当的是_。 A.对重要性水平的调整 B.对预期审计收费水平估计过高 C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改 D.对进一步审计程序的修改（分数：1.00）A.B.C.D.10.关于影响审计
6、项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围，以下因素中不需要考虑的是_。 A.评估的重大错报风险 B.审计风险 C.被审计单位的规模和复杂程度 D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.11.关于内部控制同有局限性，以下说法中，不恰当的是_。 A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效 B.内部控制一般都是针对经常。重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用 C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制 D.因人员有限，限制了对内部控制的监督（分数：1.00）A.B.C.D.1
7、2.下列情形中，最有可能导致被审计单位甲公司财务报表不可审的因素是_。 A.对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑 B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上 D.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素（分数：1.00）A.B.C.D.13.实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是_。 A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的 B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的 C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当
8、降低评估的控制风险水平 D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围（分数：1.00）A.B.C.D.14.在下列事项中，最可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素是_ A.因自然灾害遭受经济损失 B.投资活动产生的现金流量为负数 C.关键管理人员离职 D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数（分数：1.00）A.B.C.D.15.针对被审计单位无法正常偿还债务的影响，下列应对计划中，最有可能消除持续经营能力=币=大疑虑的是_。 A.建设新产品生产线，提高生产能力 B.以低于市场的价格购买已租入的设备 C.管理层变卖资产 D.将经营
9、租赁同定资产转换为融资租赁同定资产（分数：1.00）A.B.C.D.16.被审计单位所运用的持续经营假设是适当的，但存在对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，虽然被审计单位财务报表已充分披露该重大不确定事项，注册会计师通常应当对当年财务报表出具_的市计报告。 A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见加强调事项段（分数：1.00）A.B.C.D.17.如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，在极少数情况下，注册会计师很可能出具_的审计报告。 A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见
10、加强调事项段（分数：1.00）A.B.C.D.18.在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通总体要求中，不恰当的是_。 A.后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿 B.后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据 C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意 D.后任注册会计师负有主动沟通的义务（分数：1.00）A.B.C.D.19.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，正确的是_。 A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否
11、查阅前任审计工作底稿 B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿 C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿 D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务（分数：1.00）A.B.C.D.20.接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低_。 A.后任注册会计师发现的任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性 B.前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性 C.后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守
12、审计准则的可能性 D.后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实（分数：1.00）A.B.C.D.21.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中，恰当的是_。 A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息 B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息 C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工作底稿信息 D.后任注册
13、会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责（分数：1.00）A.B.C.D.22.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是_。 A.集团管理层提供的信息 B.与集团管理层的沟通 C.与集团所在行业监管机构的沟通 D.与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通（分数：1.00）A.B.C.D.23.集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是_。 A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成
14、部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接 B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集团项目组可能认为不能承接 C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接 D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接（分数：1.00）A.B.C.D.24.关于集团财务
15、报表审计风险，以下理解中，不恰当的是_。 A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险 B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险 C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险 D.在集团审计中，审计风险=控制风险固有风险（分数：1.00）A.B.C.D.25.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是_。 A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同 B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 C.对
16、不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平 D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑的内容有_。 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖控制测试获取审计证据 C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（分数：2.00）A.B.C.D.27.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从
17、下列_方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。 A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 B.控制是否得到一贯执行 C.控制由谁执行 D.控制以何种方式运行（分数：2.00）A.B.C.D.28.在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有_。 A.考虑是否存在舞弊风险因素 B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制（分数：2.00）A.B.C.D.29.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一
18、目的的有_。 A.对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量 B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.对大额应收账款进行函证（分数：2.00）A.B.C.D.30.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有_。 A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 B.拟利用内部审计工作的程度 C.在审计中对重要性概念的运用 D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序（分数：2.00）A.B.C.D.31.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与
19、治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有_。 A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估 B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间 D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有_。 A.异常诉讼的未来结果存在不确定性 B.监管行动的未来结果存在不确定性 C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（分数：2.00）A.B.C.D.33.注册会计师应当考虑在
20、审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有_。 A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定 B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容 C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表
21、以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告 D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用（分数：2.00）A.B.C.D.34.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有_。 A.上期财务报表已由前任注册会计师审计 B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非
22、无保留意见的理由 C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由 D.前任注册会计师出具的审计报告的日期（分数：2.00）A.B.C.D.35.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列_一项或多项工作。 A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计 B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计 C.使用组成部分重要
23、性对组成部分财务信息实施审阅 D.实施特定程序（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：4，分数：30.00)2013 年 4 月 20 日，甲公司对外公布了其 2012 年度山 ABC 会计师事务所已审计的财务报表，X 注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D 等投资者认真阅读了甲公司 2012 年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D 等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013 年 4 月 25 日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013 年 5
24、 月 19 日，甲公司虚构大额关联交易虚增 2012 年利润 200%的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D 等投资者的股票投资遭受重大损火，直接经济损失超过人民币 1.1 亿元。为此，A、B、C、D 等投资者同时向当地人民法院起诉 ABC 会计师事务所和 X 注册会计师，要求 ABC 会计师事务昕和 X 注册会计师赔偿投资损失。ABC 会计师事务所和 X 注册会计师以其与 A、B、C、D 等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求（分数：12.00）(1).为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D
25、等投资者应当向法院提出哪些理由?（分数：2.40）_(2).如果 A、B、C、D 等投资者向人民法院仅仅起诉 ABC 会计师事务所，人民法院应当如何处理?（分数：2.40）_(3).ABC 会计师事务所和 X 注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。（分数：2.40）_(4).在哪些情形下，ABC 会计师事务所和 X 审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?（分数：2.40）_(5).ABC 会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下： (1)关键审计合伙人 A 一再向甲公司审计项目
26、组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零； (2)关键审计合伙人 A 要求甲公司审计项目组成员彻底落实职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职； (3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60 天内； (4)甲公司 2012 年度财务报表审计工作由关键审计合伙人 A 亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核； (5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人 A 的意见为准，并据以出具审计报告； (6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公
27、司管理层的诚信问题进行了解。 要求 针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人 A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至(6)项，请指出 ABC 会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。（分数：2.40）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为 96 个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为 10%。相关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳
28、员到各银行网点获取对账单，同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A 注册会计师根据信赖过度风险为 10%的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 7%，样本规模
29、为 55。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”。要求（分数：6.00）(1).甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A 注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?（分数：1.50）_(2).计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（分数：1.50）_(3).针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数
30、1.50）_(4).针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果 A 注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的凋整?（分数：1.50）_ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。注册会计师 A 和 B 于 2013 年 2 月 1 日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司 2012 年术的应收账款明细表及相关资料。(1)甲公司 2012 年未的应收账款明细表(部分) 金额单位：人民币万元企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额A 公司 2000 1000 2000 1000
31、B 公司 1000 5000 6000 0C 公司 1800 0 0 1800D 公司 2500 0 2500 0E 公司 0 1500 0 1500合计 7300 7500 10500 4300(2)注册会计师 A 和 B 了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司 2011 年的财务报表已经山 P 会计师事务所审定；A 公司持有甲公司 15%具有表决权的股份；注册会计师 A 和 B 获取的资料显示，C 公司已于 2013 年 1 月 9 日进行了破产清算。注册会计师 A 和 B 审计工作于 2013 年 2 月 20 日结束。 (3)注册会计师编制的对 A 公司函证的“企业询证函”如下：
32、企业询证函A 公司： 编号：本会计师事务所正在对甲公司 2012 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。回函地址：邮编： 电话： 传真： 联系人：1甲公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：万元截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注2012 年 12 月 31 日 1000 0 销售产品款2其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不
33、必回函。ABC 会计师事务所(盖章)2013 年 2 月 18 日结论：1信息证明无误。(公司盖章)年 月 日经办人：2信息不符。(公司盖章)年 月 日经办人：要求（分数：6.00）(1).根据甲公司 2012 年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。（分数：1.50）_(2).如果对某一承要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?（分数：1.50）_(3).如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。（分数：1.50）_(4).注册会计师发给 A 公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不
34、当之处。（分数：1.50）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在 2012 年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比 2011 年度增长 25%的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：(1)财务部每月编制账龄分析报告；(2)对超过一年未收回的账款山销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；(3)销售部每月编制逾
35、期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。资料二：A 注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。要求（分数：6.00）(1).根据资料一、二，请代 A 注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的仆么认定相关?（分数：3.00）_(2).结合资料一、二，请代 A 注册会计师选择恰当的
36、审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。 A追查存货盘点记录至存货永续盘存记录 B将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较 C审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告 D抽查还款协议和货款收回情况 E与财务经理讨论坏账准备的计提 F与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序（分数：3.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC 会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012 年甲
37、公司财务报表审计继续是 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：(1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国 2012 年钢材行业投资总额较 2011 年同期下降了 55%，由于该比例是基于 2011 年较高基数为基础计算得出的，实际上 2012 年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012 年的增长比例在 10%以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响
38、2012 年钢材产量增长有所放缓，截至 2012 年 8 月，全国累计钢材产量 11.78 亿吨，较2011 年同期下降了 6.49%。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012 年全国钢材行业平均毛利率为 12%。审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在 2012 年 6 月试运行成功投产，9 月停止资本化。特种钢材产品销售价格自 2012 年 7 月一直处于增长的态势。2012 年 10 月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要
39、产品平均销售价格上升了约 200%，使得甲公司 2012 年审计前财务报表显示其完成了15000 万元营业收入和 3800 万元毛利的经营目标。随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012 年 10 月，主要原材料价格平均上升了约 50%。(2)甲公司预计主要原材料价格在 2012 年底前很可能还要上升，因此在 2012年 11 月进行大量采购，以满足 2013 年 1 月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但 2013 年 1 月 15 日显示，相关原材料市场价格在 2013 年 1 月 1 日开始一路下跌。(3)201
40、2 年 12 月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出而解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿 150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧没备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。(4)甲公司在 2012 年 6 月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入 8000 万元的短期借款，借款合同中明确注叫是流动资金贷款。但是，甲公司在
41、 2012 年以该借款用来偿还工程款和设备款。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为 5%。 金额单位：人民币万元项目 2012 年(审计前金额)营业收入 15000.00营业成本 11200.00资产减值损失 0其中：应收账款 0存货 0项目 2012 年 12 月 31 日(审计前金额)存货账面余额 3289.00减：存货跌价准备 0存货账面价值 3289.00资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在
42、较大波动，查明原因。(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求（分数：19.00）(1).针对资料一第(1)项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报
43、表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。 B表 1/B事项序号 是甭可能表叫存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)（分数：9.50）_(2).针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。 B表 2/B实质性程序序号是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)（分数：9.50）_
