1、A)注册会计师审计-26 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述正确的是_。 A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任 B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权责任 C.利害关系人未对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院则应受理此案 D.会计师事务所可以向人民法院
2、提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等，以证明自己没有过错（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列对于收费的描述中，会计师事务所有防范措施可以消除相关不利影响或将其降至可接受水平的是_。 A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关 B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付 C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的 D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是
3、重大的（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 公司目前是上市实体，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。ABC 会计师事务所项目组成员王某的父亲是 A 公司的董事，下列说法正确的是_。 A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务 B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作 C.对审计业务进行质量控制复核 D.将王某调离审计项目组（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列情形中，最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计的是_。 A.公司管理层没有清晰区分内部控制要素 B.公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
4、 C.公司管理层凌驾于内部控制之上 D.注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑（分数：1.00）A.B.C.D.5.注册会计师在制订审计计划时，下列不属于注册会计师用以确定对项目组成员指导、监督、复核的性质、时间安排和范围时应当考虑的内容是_。 A.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力 B.甲公司的规模和复杂程度 C.项目质量控制复核人员的专业素质和胜任能力 D.评估的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关实际执行的重要性的理解不正确的是_。 A.运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数，超过财务报表整体的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的
5、重要性水平(如适用)的可能性降至适当的低水平 B.如果会计师事务所要求实际执行的重要性定义在财务报表整体重要性的 50%75%之间，当注册会计师发现以前年度审计调整较多时，应按财务报表整体重要性的 75%确定实际执行的重要性 C.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑其他因素的影响 D.实际执行的重要性一定低于财务报表整体的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列关于函证的相关论述中，错误的是_。 A.如果有充分证据表明应收账款对乙公司财务报表而言是不重要的，即便函证是有效的，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 B.针对受托代销的存货时，函证能为计
6、价认定提供证据 C.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据 D.函证的截止日通常为资产负债表目（分数：1.00）A.B.C.D.8.以下关于分析程序的说法中，不正确的是_。 A.当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据 B.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对公司的了解一致，这时运用分析程序是可以选择的 C.如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试 D.在风险评
7、估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲注册会计师采用 PPS 抽样法测试 2011 年 12 月 31 日的存货余额。2011 年 12 月 31 日的存货账户余额为 3000000 元，注册会计师确定的可接受误受风险为 5%，可容忍错报为 60000 元，预计总体错报为 0。该存货账面金额由 50000 个明细账组成。在对样本进行测试后，发现了 2 个错报，第一个错报是账面金额为1000 元的项目有 500 元的高估错报，第二个错报是账面金额为 2000 元的项目有 1600
8、元的高估错报。注册会计师确定的误受风险为 5%，与高估错报数量 0、1、2 对应的风险系数分别为 3、4.75、6.3，扩张系数为 1.6。样本规模及第 1 个错报所增加的错报上限为_。 A.200，15500 B.150，28000 C.200，15500 D.150，17500（分数：1.00）A.B.C.D.10.B 注册会计师对乙公司 207 年度财务报表出具审计报告的日期为 208 年 2 月 15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 208 年 2 月 20 日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是_。 A.208 年 5 月 5 日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间
9、导致生产全部停工 B.208 年 5 月 10 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000 万元。207 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207 年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C.208 年 5 月 15 日，B 注册会计师知悉乙公司 207 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为 D.208 年 5 月 20 日，乙公司收回一笔 206 年已经注销的应收账款，金额为 1000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.11.在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序
10、是_。 A.了解控制活动是否得到执行 B.了解内部控制的设计 C.记录了解的内部控制 D.寻找内部控制运行中的缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.12.在下列各项中，不属于内部控制要素的是_。 A.控制风险 B.控制活动 C.对控制的监督 D.控制环境（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是_。 A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B.注册会计师实施的审计程序应具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果 C.如果在实施进一步审计程序时拟利用公司信息系统
11、生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据 D.重大错报发生的可能性越小，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师在实施进一步审计程序时，下列描述中正确的是_。 A.评估的认定层次重大错报风险越低，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用 B.在准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量时，注册会计师就会进行控制测试 C.只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运
12、行 D.注册会计师为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序不可能为控制运行的有效性提供审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.15.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是_。 A.审查资产负债表日后的收款情况 B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C.重新测试相关的内部控制 D.根据无法证实应收账款的金额，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.16.甲公司 2011 年 12 月 22 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 22 日，出库单和发
13、运凭证均在 2012 年 1 月 18 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 18 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，正确的是_。 A.不能确认收入，应以出库单和发运凭证的日期为收入的确认日 B.如果甲公司不做适当的调整，根据金额重大程度，出具保留意见或否定意见的审计报告 C.可以确认收入，无需进行调整 D.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（分数：1.00）A.B.C.D.17.ABC 会计师事务所对 A 公司的 2011 年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。在审计货币
14、资金的过程中遇到下列问题，请代甲注册会计师做出正确的专业判断。下列有关库存现金监盘的说法中，甲注册会计师认为正确的是_。 A.对库存现金的监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时 B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表” C.盘点库存现金人员应视 A 公司的具体情况而定，但必须有会计人员和 A 公司会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘 D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.18.函证银行存款与下列认定不相关的是_。 A.存货的完整性认定 B.货币资金的存在认定 C.短期借款的完整性认定 D.或有负债披露的完整性认
15、定（分数：1.00）A.B.C.D.19.A 公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，甲注册会计师认为很可能是由于未达账项引起的，则应当执行的最有效的审计程序是_。 A.重新测试相关的内部控制 B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表目前后的收付情况 C.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确 D.审查银行存款余额调节表（分数：1.00）A.B.C.D.20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是_ A.公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计
16、师实施的具体审计程序的性质（分数：1.00）A.B.C.D.21.B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是_。 A.专家在特定领域的声望和经验 B.专家的会计审计知识 C.专家的专业胜任能力 D.专家的客观性（分数：1.00）A.B.C.D.22.ABC 会计师事务所的王注册会计师作为集团项目合伙人，接受委托审计 I 集团公司 2011 年度的财务报。在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法中，正确的是_。 A.组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的，负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师 B
17、组成部分均具备法人资格 C.为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作 D.集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分（分数：1.00）A.B.C.D.23.下列关于集团财务报表审计中重要性的说法，不正确的是_。 A.在确定组成部分重要性时，需要采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性 C.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表
18、整体的重要性 D.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列有关会计估计的说法中不正确的有_。 A.对判断的依赖程度越强，会计估计的不确定性越大 B.对假设变化的敏感性越强，会计估计的不确定性越大 C.预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越大，会计估计的不确定性越大 D.从外部来源获得可靠数据越多，会计估计的不确定性越小（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)25.A 公司(2008 年上市)准备委托 ABC 会计师事务所审计其 2
19、011 年度的财务报表，在承接业务前，考虑对独立性产生不利影响时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。下列不属于密切关系对独立性产生不利影响的有_。 A.鉴证业务项目组成员与 A 公司存在密切的商业关系 B.鉴证小组成员丁持有鉴证客户的股票 100 股 C.A 公司的董事最近曾是会计师事务所的前高级管理人员 D.A 公司与其客户发生纠纷，鉴证小组成员担任 A 公司的辩护人（分数：2.00）A.B.C.D.26.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在本期审计业务开始时，A 注册会计师应当开展的初步
20、业务活动不包括_。 A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列关于分析程序的用法中，正确的有_。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序（分数：2.00）A.B.C.D.28.下列情形中，注册会计师认为适合自动控制系统的有_。 A.存在大量、重复发生的交易 B.存大大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误 D.存在事先确定并一贯运用的业务规则（分数：2.00）A.B
21、C.D.29.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出的变动的有_。 A.记录在审计报告目前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 C.删除或废弃部分审计工作底稿 D.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（分数：2.00）A.B.C.D.30.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有_。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的 60 天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C
22、在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果 A 注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10 年（分数：2.00）A.B.C.D.31.注册会计师组织项目组讨论的主要目的有_。 A.强调遵守职业道德的必要性 B.按照时间预算完成审计工作 C.分享对公司及其环境了解所形成的见解 D.考虑公司由于舞弊导致重大错报的可能性（分数：2.00）A.B.C.D.32.C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确
23、定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有_。 A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险 B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定丙公司存货存在特别风险 D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险（分数：2.00）A.B.C.D.33.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为正确的有_。 A.对已交付使用
24、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧 B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查 C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产 D.审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已作相应的会计处理（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：1，分数：42.00)会计师事务所对甲有限责任公司(以下简称甲公司)进行了设立验资。甲公司成立一个月后，乙公司在阅读了验资报告后判断甲公司财务状况良好，由此乙公司借给甲公司人民币 500 万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。到合同约定还款期限
25、时，甲公司无法归还乙公司上述借款，乙公司得知甲公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。乙公司以会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使乙公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：（分数：42.02）(1).如果乙公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人?（分数：3.82）_(2).会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据?（分数：3.82）_(3).对于本题来说，在哪些情况下，会计师事务所可以免于承担民事责任。（分数：3.82）_(4).注册会计师是否可以“验资报告中已明确了验资
26、报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由?（分数：3.82）_(5).假设在法院受理案件前出资人已补足出资，会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由?（分数：3.82）_(6).在本案中，如果乙公司胜诉，假设法院认定乙公司损失金额为 500 万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为 150 万元，设立验资时不实出资金额为 200 万元，请问，会计师事务所应付赔偿金额为多少?并请说明理由。（分数：3.82）_(7).2011 年 6 月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，甲股份有限公司(以下简称“甲公
27、司”)解聘为其提供年度财务报表审计服务的 A 会计师事务所，并通过招标方式确定 B 会计师事务所为其提供 2011 年度财务报表审计服务。 B 会计师事务所委派合伙人李俊担任甲公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)2011 年 7 月，为精简机构，甲公司将内部审计职能外包给 B 会计师事务所。 (2)2011 年 10 月 20 日，由于董事会秘书因病辞职，甲公司希望李俊协助推荐合适人选。李俊推荐了自己的朋友李明。经面试合格，甲公司董事会于 2011 年 12 月正式聘任李明为董事会秘书。 (3)2011 年 11 月，李俊得知，甲公司已
28、与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成甲公司 2011 年度财务报表审计工作后加入甲公司担任财务部负责人。 (4)2011年 12 月 8 日，由于财务部人手紧张，甲公司要求 B 会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。B 会计师事务所安排未参与甲公司 2011 年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。 (5)2011 年 12 月 16 日，审计项目组成员张平向李俊反映，其父亲曾担任甲公司主管销售的副总经理，但已于 2011 年 3 月应聘到一家民营企业。 (6)B 会计师事务所高级合伙人李欣曾担任甲公司的 2010年财务报表审计项目合伙人，在 2
29、011 年 12 月因身体健康原因离开事务所，担任甲公司办公室主任。 要求： 针对事项(1)至事项(6)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对 B 会计师事务所的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对 B 会计师事务所的独立性产生影响，简要提出应对措施。（分数：3.82）_(8).ABC 会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表，并委派A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项： (1)应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟
30、通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 208 年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人
31、员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：3.82）_(9).B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表实施审计。根据对乙公司及其环境的了解，B 注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，而且计价和分摊认定存在特别风险。同时遇到下列相关事项： (1)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 2011 年 12 月 20 日，用以提高函证程序的不可预见性，同时对截止日到资产负债表日之间发
32、生的变动实施其他实质性程序。 (2)为应对应收账款高估的重大错报风险以及计价和分摊认定的特别风险，注册会计师拟扩大函证程序的范围，以便将检查风险降低到可接受水平。 (3)注册会计师决定多采用消极式函证方式，因为消极式函证中，即使没有收到客户回函，也能形成结论，如果收到回函则所获取的证据的可靠性高于积极式函证。 (4)为了控制对函证内容修改，注册会计师没有让乙公司出纳代为寄送询证函，而是直接让乙公司收发室的张某亲自寄出。 (5)注册会计师在向乙公司的债务人 M 公司函证时，其账面金额是 100 万元，回函金额是 0，M 公司回函表明：确实在 2011年 9 月 28 日赊购了乙公司 100 万元
33、的原材料，但款项已于 2011 年 12 月 30 日开出第 266 号支票支付。 (6)注册会计师在向乙公司的债务人 N 公司函证时，其账面金额是 80 万元，回函金额是 0，N 公司回函表明：确实在 2011 年 11 月 16 日赊购了乙公司 80 万元的库存商品，但因产品质量问题，已于 2011 年 12月 29 日将所购商品退回。 要求： 针对事项(1)(4)，指出 B 注册会计师的做法是否存在不当之处，并简要说明理由。针对事项(5)和事项(6)指出 B 注册会计师应该实施的最有针对性的审计程序或采取的讲一步措施。（分数：3.82）_(10).208 年 9 月，ABC 会计师事务所
34、首次接受委托审计甲公司 208 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发
35、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，209 年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： (1)根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 (2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：3.82）_(11).ABC 会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)合伙人考核和晋
36、升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高经经理以上
37、含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（分数：3.82）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：14.00)Y 注册会计师负责对公司 208 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初
38、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208 年度，公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：(1)A 产品 207 年度和 208 年度的销售记录 208 年度(未审数) 207 年度(已审数)产品名称数量(吨) 营业收入 营业成本 数量(吨) 营业收入 营业成本(万元) (万元) (万元) (万元)A 产品 900 50000 40000 800 40000
39、 34000(2)A 产品 208 年度收发存记录 入库 出库 库存日期及摘要 数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)年初余额 0 0 01 月 3 日入库 80 60 4800 80 60 48001 月 4 日出库 70 60 4200 10 60 6002 月 9 日入库 80 55 4400 90 55.56 5000(略)11 月 30 日出库 75 52 3900 75 32 390012 月 2 日入库 75 48 3600 150 50 750012 月 9 日出库 150 50 7500 0 0 0年末余额 0
40、0 0(3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元)208 年年初余额 3000208 年 1 月 2 日收款 2700 300208 年 1 月 4 日赊销 5000 5300(略)208 年 11 月 30 日收款 2500 600208 年 12 月 9 日赊销 9000 9600208 年年末余额 9600209 年年初余额 9600209 年 1 月 25 日赊销 3000 12600209 年 1 月 31 日余额 12600要求：（分数：14.00）(1).根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别公司 208 年度财务
41、报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：2.00）_(2).在要求(1)的基础上，如果公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：2.00）_(3).假定公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（分数：2.00）_(4).假定评估的公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（分数：2.00）_(5).针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过
42、哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：2.00）_(6).假定公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（分数：2.00）_(7).根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（分数：2.00）_(A)注册会计师审计-26 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述正确的是_。 A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任 B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权责任 C.利害关系人未对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院则应受理此案 D.会计师事务所可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等，以证明自己没有过错（分数：1.00）A.B.C.D
