1、A)注册会计师审计-33 及答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A 注册会计师应当考虑的因素是_。 A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告（分数：1.00）A.B.C.D.2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是_。 A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识
2、别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务（分数：1.00）A.B.C.D.3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.由预期使用者向责任方申请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形成标准（分数：1.00）A.B.C.D.4.在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是_。 A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部
3、控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”（分数：1.00）A.B.C.D.5.在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是_。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人（分数：1.00）A.B.C.D.6.在编制审计
4、工作底稿时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是_。 A.A 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B.A 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形 C.A 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.A 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿（分数：1.00）A.B.C.D.7.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.在审计报告日后 60 天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后 60 天内完成审计工作底稿的归
5、档工作 D.在审计报告公布日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是_。 A.A 注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B.A 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.A 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.A 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.9._，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。 A.组成部分 B.重要组成部分 C.组成部分管理
6、层 D.组成部分重要性（分数：1.00）A.B.C.D.10.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告_。 A.应提及组成部分注册会计师 B.不应提及注册会计师 C.应提及组成部分管理层 D.不应提及组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.11.在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师_，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。 A.可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险 B.可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险 C.可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大
7、错报)的风险 D.可能已经发现组成部分财务信息存在的错报(该错报不会导致集团财务报表发生重大错报)的风险（分数：1.00）A.B.C.D.12._，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。 A.项目合伙人 B.集团项目合伙人 C.项目负责人 D.集团项目负责人（分数：1.00）A.B.C.D.13.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明_。 A.这种提及不会减轻项目合伙人及其所在的会计师事务所对审计意见承担的责任 B.这种提及可能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
8、 C.这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 D.这种提及不会减轻组成部分项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.14.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的_的适当性。 A.组成部分执行的重要性 B.估计执行的重要性 C.计划执行的重要性 D.实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.15.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施_。 A.特定的审计程序 B.分析程序 C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审
9、计 D.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（分数：1.00）A.B.C.D.16.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在_。 A.审计报告日后 B.财务报表日后 C.财务报表被批准日前 D.财务报表批准日后（分数：1.00）A.B.C.D.17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度（分数：1.00）A.B.C.D.18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中
10、A 注册会计师通常认为无需沟通的是_。 A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（分数：1.00）A.B.C.D.19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。 A.甲公司所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。
11、 A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质（分数：1.00）A.B.C.D.21.以下关于信息技术对审计过程影响的表述中，错误的是_。 A.在信息技术环境下，因为数据保存在磁性介质上，所以会影响到审计线索 B.注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当作一种有力的审计工具 C.在高度电算化的信息环境中，具体控制活动的性质没有改变 D.在信息化条件下，审计内容发生了相应的变化（分数：1.00）A.B.C.D.22.下列关于注册会计师评估信息系统的复杂度的表述中，正确的
12、是_。 A.对信息系统复杂度的评估是一个纯粹客观的过程 B.评估过程包含大量的职业判断 C.对企业信息系统复杂度的评估不受使用系统类型的影响 D.不需要考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量（分数：1.00）A.B.C.D.23.在信息技术环境下，自动化控制能为企业带来的好处不包括_。 A.自动控制比较容易被绕过 B.自动化控制能够有效处理大流量交易及数据 C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离 D.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取（分数：1.00）A.B.C.D.24.信息技术应用控制关注的信息处理的目标不包括_。 A.完整
13、性和准确性 B.经过授权 C.访问限制 D.及时性（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列关于计算机辅助审计技术应用的表述中，恰当的是_。 A.最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序 B.最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是控制测试 C.计算机辅助审计技术不能用于辅助对舞弊的检查工作 D.计算机辅助审计技术不能用于测试控制的有效性（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)26.在集团审计中，审计风险包括_。 A.组成部分注册会计师发现组成部分财务信息存在的错报风险 B.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报风险 C
14、集团项目组可能没有发现该错报的风险 D.集团项目组发现该错报的风险（分数：1.00）A.B.C.D.27.合并过程，是指通过_在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露。 A.合并 B.比例合并 C.权益法 D.成本法（分数：1.00）A.B.C.D.28.对集团项目特殊审计时，注册会计师的目标有_。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师 B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通 C.在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见 D.针对组成部分财务信息和
15、合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.29.就集团审计而言，注册会计师的目标有_。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师 B.确定担任集团审计的注册会计师 C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 D.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务
16、信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.30.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施_。 A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定 B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定
17、 C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见 D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.31.在某些情况下，下列_关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。 A.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度 B.信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易
18、和未结算项目的金额 C.关联方交易可能未按照正常的市场条款和条件进行 D.某些关联方交易可能没有相应的对价（分数：1.00）A.B.C.D.32.对于关联方的审计，关于注册会计师的目标下列正确的有_。 A.如果不适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，就不用充分了解关联方关系及其交易 B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，应充分了解关联方关系及其交易 C.无论是否适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露 D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证
19、据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露（分数：1.00）A.B.C.D.33.在关联方审计中，注册会计师应当向管理层询问下列事项_。 A.关联方的名称和特征 B.关联方自上期以来发生的变化 C.被审计单位和关联方之间关系的性质 D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易（分数：1.00）A.B.C.D.34.如果管理层建立下列与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解_。 A.按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露 B.授权
20、和批准所有关联方和所有的正常交易活动 C.授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排 D.授权和批准重大关联方交易和安排（分数：1.00）A.B.C.D.35.在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉的有_。 A.某些安排显示管理层已经识别的关联交易 B.某些安排或其他信息显示管理层未识别的关联方关系 C.某些安排或其他信息显示管理层未识别的关联交易 D.某些安排或其他信息显示管理层未向注册会计师披露的关联交易（分数：1.00）A.B.C.D.36.在测试自动化应用控制的运用有效性时，A 注册会计师通常需要获取的审计证据有_。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计
21、证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到执行的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.37.如果 A 注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有_。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.38.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有_。 A.控制环境 B.评估的重大错报风
22、险水平 C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围（分数：1.00）A.B.C.D.39.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A 注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有_。 A.信息技术一般控制 B.自动化应用控制 C.自上次钡 4 试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制（分数：1.00）A.B.C.D.40.下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。 A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司 10%的股份（分数：
23、1.00）A.B.C.D.41.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有_。 A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.42.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有_。 A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D
24、在存货监盘时对大额存货进行抽盘（分数：1.00）A.B.C.D.43.在复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应采取_应对措施。 A.询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动 B.评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行 C.从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异 D.复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否存在某种偏向（分数：1
25、00）A.B.C.D.44.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有_。 A.高度依赖判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.45.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有_。 A.注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的合理的 C.
26、应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：18.00)A 注册会计师负责对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元
27、而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。(3)假设 A 注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报：一个是账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊
28、松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。（分数：6.00）(1).简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：2.00）_(2).针对事项(1)至(2)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_(3).在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：2.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2013 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为
29、承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2013年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、
30、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。（分数：6.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：3.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：3.00）_A 注册会计师是 X 公司 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人，于 2013 年12 月 10 日至 20 日对 X 公司的内部控制制度进行了解，并在相关审
31、计工作底稿中记录了所了解事项，摘录如下：要求：(1)X 公司销售给新客户一批金额较大的产品，销售经理通过对客户背景调查，证实客户的信誉比较好，所以签字同意了赊销产品给新客户。(2)月末，会计主管指定出纳核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核。(3)X 公司各部门员工根据公司的批准手续报销差旅费。报销前需到财务部填制费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。(4)企业应收票据应由专人保管，其取得和贴现必须由保管票据的主管人员书面批准。(5)每年年末，会计主管要根据以往的经验、债务单位的实际财务
32、状况和现金流量的情况，编写应收账款可收回性分析报告。（分数：6.00）(1).根据资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X 公司内部控制在设计方面的缺陷，并提出改进建议。（分数：3.00）_(2).根据对内部控制的评价，指出所述的缺陷直接与财务报表哪些项目(仅限于应收账款、营业收入、货币资金、管理费用、应收票据)的何种认定相关，将答案直接填入下表中。 摘录 内部控制是否存在缺陷 缺陷影响的财务报表项目 涉及的相关认定(1)(2)(3)(4)(5)（分数：3.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)46.背景及假设：资料 1：X 公司是一家生产销售电子产品的企业，产品
33、全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；ABC 会计师事务所常年担任 X 公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；注册会计师认为 X 公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。资料 2：识别重要账户、列报及其相关认定。在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下： 认定账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是注：本例并禾覆盖上述与销售收入和
34、应收账款相关的所确认足，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定(主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定)相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。 注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。 在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。 资料 3：了解业务流程及控制。 销售与收款业务流程通常包括以下子流程：(1)订单处理；(2)发货；(3)开票；(4)收款；(5)调整(包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整)；(6)常备数据维护
35、7)系统维护(注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制。) 销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见下表。 资料 4：关于基本控制矩阵的重要提示： (1)该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂 ERP 系统的信息电子化程度较高的企业； (2)注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制； (3)本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准； (4)本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及
36、特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，并评价哪些控制是应对风险的必要控制。根据注册会计师对 X 公司的了解，X 公司销售流程的部分控制摘录如下，下表中所使用的控制编号与“基本控制矩阵”中的控制编号无对应关系。 资料 5：如下表 控制编号控制名称 控制目标人工/自动预防性/检查性控制描述订单-1确定新客户的授信额度调查新客户的信用状况并由恰当层级的管理人员批准新客户的授信额度人工 预防性销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊
37、销限额订单-5销售订单必须经过批准销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批人工 预防性所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准备发货发货-4仓储经理复核装运的货物发出货物的规格和数量与销售订单一致人工 预防性仓储经理每天随意抽查 1-2 笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单进行核对。该程序无书面记录发货- 复核已 经批准的订单及 人工 预防 销售经理每周五查看已批准未发货的6 批准未发货销售订单时安排发货性 销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应
38、处理开票-4异常交易条款须经过审批发票上的价格、金额和其他信息准确人工 预防性超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理和总经理批准。开票人员查看了批准签名后才开具发票开票-6销售收入入账前三单核对配比根据实际发生的销售，准确记录销售收入和应收账款人工 预防性应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签收确认的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记入相应的销售收入明细账和应收账款明细账收款-3收到款项与销售定单和发票核对收款记入正确的客户应收账款明细账人工 预防性应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和发票进行核对，再记入对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对
39、无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因并解决收款-9与客户对账以及时发现错误确认的销售收入和应收账款余额准确人工 检查性向 5 家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整调整-8所有实现的销售得到及时准确记录所有出库的产品均在当月确认销售人工 检查性仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账要求：根据资料 1-5，完成下列表格。 控制编号控制频率人工/自动预防性/检查性 认定是否关键控制 判断是否
40、为关键控制的理由（分数：19.00）_(A)注册会计师审计-33 答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A 注册会计师应当考虑的因素是_。 A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在
41、基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，该认定无法为预期使用者获取。2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是_。 A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑 5 个方面的特征，本题考核的是第 2 个特征。3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A 注册会计师认
42、为正确的是_。 A.由预期使用者向责任方申请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形成标准（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 本题考核标准获取方式中的第 2 种。4.在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是_。 A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为
43、内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。5.在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是_。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行检查，此时识别特征通常是销售发票的编号。6.在编制审计工作底稿时，
44、下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是_。 A.A 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B.A 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形 C.A 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.A 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。选项 D 正确。7.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是_。
45、 A.在审计报告日后 60 天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后 60 天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的 60 天内。选项 A 正确。8.下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是_。 A.A 注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B.A 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.A 注册会计师对
