1、A)注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊事项的审计(二)及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：22，分数：22.00)1.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是_。 A.选定某基准乘以适当百分比 B.财务重大性乘以适当百分比 C.评估的特别风险乘以恰当百分比 D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务可能表明导致 D 集团财务报表发生重大错报的
2、特别风险的是_。 A.甲主要从事国内生产和销售 B.乙主要从事外汇交易 C.丙主要从事典当业务 D.丁主要从事专业咨询业务（分数：1.00）A.B.C.D.3.ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。下列关于 A 注册会计师对 D集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是_。 A.A 注册会计师不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，也并不减轻 A 注册会计师及 ABC 会计师事务所对 D 集团审计意见承担的责任 C.如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信
3、息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师 D.如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.4.ABC 会计师事务所拟承接 D 集团财务报表审计业务，同时拟指派 A 注册会计师为 D 集团项目合伙人。按照审计准则，A 注册会计师如果承接 D 集团审计业务，则应当评估承接业务的前提基础是否能够满足要求。以下情形中，不能满足承接业务的前提基础的是_。 A.A 注册会计师应当评价集团项目组参与重要组成部分
4、注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础 B.A 注册会计师应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑组成部分注册会计师工作的程度 C.A 注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能属于 D 集团的重要组成部分 D.A 注册会计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.5.以下关于集团项目组是否需要了解组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是_。 A.如果集团项目组计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则需要了解这些组成部分注
5、册会计师 B.如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分具有财务重大性时，则需要了解这些组成部分注册会计师 C.如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分不是重要组成部分时，则无需了解这些组成部分注册会计师 D.如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解这些组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.6.在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性。在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定的重要性是_。 A.集团财务报表整体的重要性 B.集团财务报表实际执行的重要性 C.集团财务报表各认定的重要性 D.集团财务报表各项目的重要性
6、分数：1.00）A.B.C.D.7.以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是_。 A.集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平 B.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平 C.组成部分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性 D.各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配（分数：1.00）A.B.C.D.8.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团 2012 年财务报表。集团项目组应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。以下事项中，不属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类
7、型的是_。 A.评价组成部分控制的设计，并确定控制是否得到执行 B.识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 C.评价组成部分注册会计师确定的重要性 D.根据判断的重要组成部分设计相应审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.9.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团 2012 年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括_。 A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部
8、分财务信息实施的追加审计程序 D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.10.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括_。 A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性 B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 C.组成部分的重要程度 D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解（分数：1.00）A.B.C.D.11.集团项
9、目组参与组成部分注册会计师工作的方式不包括_。 A.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议 B.复核集团财务报表总体审计策略和具体审计计划 C.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险 D.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解（分数：1.00）A.B.C.D.12.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是_。 A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易 B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权 C.确定重大调整对集团财务报表的影响
10、 D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销（分数：1.00）A.B.C.D.13.为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括_。 A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求 B.管理层对会计估计精确性计量 C.管理层如何识别是否需要作出会计估计 D.管理层如何作出会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下的陈述中，不恰当的是_。 A.财务报告编制基础规定了管理层点估计 B.在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计 C.在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计
11、的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计 D.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额（分数：1.00）A.B.C.D.15.在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是_。 A.在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化 B.当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对 C.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的
12、差异 D.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对（分数：1.00）A.B.C.D.16.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是_。 A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计 B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法 C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设 D.选择恰当的点估计（分数：1.00）A.B.
13、C.D.17.以下关于管理层、治理层对关联方关系及其交易的责任的观点中，不恰当的是_。 A.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露 B.治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行这些控制责任 C.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性质和商业理由 D.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关
14、系及其交易的性质和商业理由（分数：1.00）A.B.C.D.18.以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是_。 A.在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险 B.如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映 C.由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要 D.
15、由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险（分数：1.00）A.B.C.D.19.注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是_。 A.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素 B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易 C.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映
16、 D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露（分数：1.00）A.B.C.D.20.为了解关联方关系及其交易，注册会计师拟实施的风险评估程序中，不恰当的是_。 A.项目组内部的讨论 B.询问管理层 C.检查股东会和治理层会议的纪要 D.了解与关联方关系及其交易相关的控制（分数：1.00）A.B.C.D.21.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师出具的审计报告意见类型不
17、恰当的是_。 A.否定意见 B.对财务状况发表无保留意见 C.保留意见或无法表示意见 D.对现金流量发表保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.22.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具_。 A.保留意见审计报告 B.非无保留意见审计报告 C.无法表示意见审计报告 D.否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：30，分数：30.00)23.A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明
18、 A 注册会计师能够判断组成部分属于重要组成部分的包括_。 A.单个组成部分对集团具有财务重大性 B.单个组成部分财务报表存在错报事项 C.单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险 D.单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实（分数：1.00）A.B.C.D.24.ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师为履行其审计责任需要采取恰当的控制措施，以下表述中恰当的有_。 A.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质 B.负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计
19、报告适合具体情况 C.除非法律法规另有规定，对集团财务报表出具的审计报告中不应提及组成部分注册会计师 D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，A 注册会计师则应当在审计报告指明这种提及并不减轻 A 注册会计师及 ABC 会计师事务所对 D 集团审计意见承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.25.ABC 会计师事务所拟承接 D 集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括_。 A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通 B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿 C.与前任集团项目组的沟通 D.与组成部分管理层的沟通
20、分数：1.00）A.B.C.D.26.ABC 会计师事务所拟承接 D 集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组需要了解的事项包括_。 A.集团组成部分中对集团重要的业务活动 B.合并过程的复杂程度 C.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由 D.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.27.集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团的某些方而重大变化的影响，这些重大变化
21、事项可能包括_。 A.集团组织结构的变化 B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化 C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化 D.适用的审计准则的变化（分数：1.00）A.B.C.D.28.ABC 会计师事务所连续多年审计 D 集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计 D 集团 2012 年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有_。 A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定 B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财
22、务报表发表无保留意见 C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见 D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见（分数：1.00）A.B.C.D.29.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团 2012 年财务报表。以下对集团项目组审计 D 集团财务报表的审计风险的影响事项的描述中，恰当的有_。 A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 B.组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报 C.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报 D.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊（分
23、数：1.00）A.B.C.D.30.在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括_。 A.集团层面控制 B.合并过程 C.集团及其环境、集团组成部分及其环境 D.集团管理层向组成部分下达的指令（分数：1.00）A.B.C.D.31.在实施风险评估程序时，集团项目组关键成员需要交流对有关舞弊问题的看法的事项包括_。 A.组成部分的资产可能如何被侵占 B.集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告 C.集团财务报表可能在何处易于发生由于舞弊导致的重大错报 D.集团财务报表可能如何发生由于舞弊导致的重大错报（分数：1.00）A.B.C.D.32.集团项目组需要基于下列_信息，在集
24、团层面评估集团财务报表重大错报风险。 A.从组成部分注册会计师获取的信息 B.集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作获取的信息 C.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的信息，包括在评价集团层面控制的没计和执行时获取的审计证据 D.了解合并过程获取的信息，包括在评价合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.33.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团 2012 年财务报表。D 集团财务报表的编制基础是企业会计准则。基于集团审计目的，如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师专业胜任能力的事项
25、包括_。 A.组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的职业道德要求有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任 B.组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任 C.组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能 D.如果相关，组成部分注册会计师是否对企业会计准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任（分数：1.00）A.B.C.D.34.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列_因素的影响。 A.组成部分是新设立的还是收购的 B.集团层面控
26、制运行的有效性 C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计 D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动（分数：1.00）A.B.C.D.35.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制基础的以下_内容。 A.会计估计的确认条件或计量方法 B.要求采用公允价值计量的条件 C.管理层如何作出会计估计 D.要求作出披露的会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.36.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管理层讨论以下_内容。 A.管理层如何运用与会计估计相关的要求 B.管理层对重大不确定会计估计的判断 C.注册会计师对会计估计的判
27、断 D.注册会计师对管理层运用与会计估计相关的要求是否恰当运用的判断（分数：1.00）A.B.C.D.37.A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。A 注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形，需要询问管理层的内容包括_。 A.甲公司是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变 C.管理层作出新会计估计的外部监管变化 D.是否已经发生可能需要作出新估计的新情况或事项（分数：1.00）A.B.C.D.38.在编制财务报表时，管理层应当建立针对会计估计的财务报告过程，以下过程中恰当的是_。 A.形成影响会计估计的相关数据和假设 B.定
28、期复核需要作出会计估计的情形 C.期末对所有已经作出的会计估计重新估计 D.选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程（分数：1.00）A.B.C.D.39.注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括_。 A.会计估计所依据假设 B.管理层是否利用专家的工作 C.作出会计估计的方法是否已经发生变化 D.与作出会计估计相关控制（分数：1.00）A.B.C.D.40.在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的要素包括_。 A.评价与会计估计相关的估计不确定性的程度 B.评价与会计估计相关的估计不确定性的金额 C.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险 D.判断
29、具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险（分数：1.00）A.B.C.D.41.考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有_。 A.高度依赖判断的会计估计 B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.42.注册会计师应对会计估计重大错报风险应当确定以下事项中，恰当的有_。 A.管理层作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况 B
30、管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用 C.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定 D.管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变（分数：1.00）A.B.C.D.43.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有_。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.评价管理层的点估计（分数：1.00）A.B.C.D.44.注册会计师审计
31、导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有_。 A.管理层如何使用假设 B.管理层评估会计估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性 C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响 D.管理层对会计估计的相关披露的充分性（分数：1.00）A.B.C.D.45.注册会计师应对管理层会计估计不确定性的审计程序恰当的有_。 A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果 B.评价管理层使用的重大假设是否合理 C.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性 D.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，
32、评价这些意图和能力（分数：1.00）A.B.C.D.46.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列_方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定。 A.管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策 B.管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策 C.管理层作出会计估计所选择的计量假设 D.管理层作出会计估计所选择的计量基础（分数：1.00）A.B.C.D.47.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有_。 A.关联方关系及其交易的性质和范围 B.关联方交易的记录或文件 C.管理层凌驾于相关控制之上的风险 D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考
33、虑（分数：1.00）A.B.C.D.48.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有_。 A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件 B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险 C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注
34、册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉 D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的（分数：1.00）A.B.C.D.49.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有_。 A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序 B.如果前任注册会计
35、师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告 C.如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告 D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.50.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。下列对期初余额的理解中，恰当的有_。 A.期初余额是期初存在的账户余额 B.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果
36、C.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系 D.期初余额从金额上看等于上期期末余额（分数：1.00）A.B.C.D.51.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现的期初余额的审计目标有_。 A.期初余额是否存在重大错报 B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用 C.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 D.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报（分数：1.00）A.B.C.D.52.ABC 会计师事务所首次承接审计甲公司 2012 年度财务报表。如
37、果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审计程序有_。 A.查阅前任注册会计师的工作底稿 B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 C.与前任注册会计师沟通 D.对流动资产和流动负债追加实施审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：1，分数：12.00)X 会计师事务所审计了甲公司 2011 年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013 年 1 月，甲公司决定改聘 Y 会计师事务所审计 2012 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意 Y 会计师事务所与 X 会计师事务所联系，以了解相关情况。Y 会计师
38、事务所于 2013 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求 请根据上述资料简要回答：（分数：12.00）(1).Y 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?（分数：4.00）_(2).Y 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?（分数：4.00）_(3).针对 X 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表审计意见中的保留事项，Y 会计师事务所对甲公司2012 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?（分数：4.00）_(A)注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊事项的审计(二)答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)
39、一、B单项选择题/B(总题数：22，分数：22.00)1.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是_。 A.选定某基准乘以适当百分比 B.财务重大性乘以适当百分比 C.评估的特别风险乘以恰当百分比 D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 恰当。基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。2.A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务可能表明导致 D 集团财
40、务报表发生重大错报的特别风险的是_。 A.甲主要从事国内生产和销售 B.乙主要从事外汇交易 C.丙主要从事典当业务 D.丁主要从事专业咨询业务（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使 D 集团面临导致重大错报的特别风险。3.ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。下列关于 A 注册会计师对 D集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是_。 A.A 注册会计师不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，也并不减轻
41、A 注册会计师及 ABC 会计师事务所对 D 集团审计意见承担的责任 C.如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师 D.如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 不恰当，选项 D 恰当。A 注册会计师如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求在审计报告中提及
42、组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。4.ABC 会计师事务所拟承接 D 集团财务报表审计业务，同时拟指派 A 注册会计师为 D 集团项目合伙人。按照审计准则，A 注册会计师如果承接 D 集团审计业务，则应当评估承接业务的前提基础是否能够满足要求。以下情形中，不能满足承接业务的前提基础的是_。 A.A 注册会计师应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础 B.A 注册会计师应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑组成部分注册会计师工作的程度 C.A
43、 注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能属于 D 集团的重要组成部分 D.A 注册会计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，A 注册会计师不能评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据时，则不应承接该集团审计业务。5.以下关于集团项目组是否需要了解组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是_。 A.如果集团项目组计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则需要了解这
44、些组成部分注册会计师 B.如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分具有财务重大性时，则需要了解这些组成部分注册会计师 C.如果集团项目组基于集团财务报表审计目的判断组成部分不是重要组成部分时，则无需了解这些组成部分注册会计师 D.如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解这些组成部分注册会计师（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 不恰当。如果集团项目组仅计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则不需要了解这些组成部分注册会计师。6.在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性。在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定的重
45、要性是_。 A.集团财务报表整体的重要性 B.集团财务报表实际执行的重要性 C.集团财务报表各认定的重要性 D.集团财务报表各项目的重要性（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 恰当。在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。7.以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是_。 A.集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平 B.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平 C.组成部分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性 D.各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配
46、分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 恰当。组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平，选项 A 不恰当。确定组成部分重要性水平时无需按比例分配，选项 D 不恰当。在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性，选项 C 不恰当。8.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团 2012 年财务报表。集团项目组应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。以下事项中，不属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型的是_。 A.评价组成部分控制的设计，并确定控制是否得到执行 B.识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 C.评价组成部分注册会计师确定的重要性 D.根据判断的重要组成部分设计相应审计程序（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 不恰当。集团项目组应当确
