1、A)注册会计师税法-21 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：3，分数：100.00)某房地产开发公司于 2011 年 6 月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款 8000 万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自 2011 年 7 月起至 2012 年 6 月末，该房地产开发公司使用受让土地 60%(其余 40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18000 万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 6200 万元，开发销售期间发生管理费用 700 万元、销售费用
2、 400 万元、利息费用 500 万元(只有 70%能够提供金融机构的证明)。(说明：当地适用的城市维护建设税税率为 5%；教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；购销合同适用的印花税税率为 0.3；产权转移书据适用的印花税税率为 0.5；其他开发费用扣除比例为 4%。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：35.00）(1).计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。（分数：5.00）_(2).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的地价款和契税。（分数：5.00）_(3).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：5.00）_
3、4).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的开发费用。（分数：5.00）_(5).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。（分数：5.00）_(6).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：5.00）_(7).某化工生产企业(一般纳税人)兼营内销与外销，2010 年 10 月发生以下业务： (1)国内采购原料，取得专用发票上注明价款 100 万元，准予抵扣的进项税额 17 万元。 (2)进料加工免税进口料件到岸价 40 万元，海关实征关税 10 万元。 (3)内销货物不含税价 80 万元，外销货物销售额 120 万元。 该出口货物退税率为 11%，另有上期未
4、抵税额 5 万元。 要求 根据以上资料，回答下列问题。计算企业当期出口退税额。（分数：5.00）_某商场为增值税一般纳税人，2012 年 4 月发生下列业务：(1)从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计 20.6 万元；委托运输公司将商品运回企业，发生运费支出 1 万元，取得运输发票。(2)与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117 万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票，并按协议规定收取销售额 20%的返还收入 23.4 万元，商场向甲冰箱厂开具了普通发票。(3)当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取
5、进店费 11.7 万元。(4)从设备厂购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款 10.2 万元；从汽车销售公司购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款 23.6 万元。(5)销售电视机取得含税销售额 70.2 万元，其中包括以旧换新方式销售电视机的含税销售额 58.5 万元。在以旧换新业务中，旧电视机的含税作价为 18.5 万元，实际取得差价款 40 万元。(6)销售粮食、鲜奶取得含税销售额 33.9 万元，销售音像制品取得含税销售额22.6 万元，销售服装取得含税销售额 35.1 万元。假设上述取得的发票都已经过认证。要求 根据上述资料，回答下列问题。（分数：25.00）(1
6、).计算该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额。（分数：5.00）_(2).计算该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税额。（分数：5.00）_(3).计算该商场当月准予抵扣的进项税总额。（分数：5.00）_(4).计算该商场当月销售电视机的增值税销项税额。（分数：5.00）_(5).计算该商场当月应缴纳的增值税。（分数：5.00）_某中外合资房地产开发公司，2012 年发生以下业务：(1)1 月通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金 6000 万元，缴纳相关税费 240 万元。(2)上述土地用于开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为 1/3。(3)住宅
7、楼开发成本 3000 万元，分摊到住宅楼利息支出 300 万元，包括超过贷款期限的利息 40 万元。(4)写字楼开发成本 4000 万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额。(5)与住宅楼配套的会所开发成本 480 万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有。(6)9 月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入 15000 万元；将写字楼作价 9000 万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到 250 万元。其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的最高限额计算扣除房地产开发费用。要求 根据以上资料，回答下列问题
8、每问需计算出合计数。（分数：40.00）(1).计算公司应缴纳的房产税。（分数：5.00）_(2).计算公司应缴纳的营业税。（分数：5.00）_(3).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额。（分数：5.00）_(4).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。（分数：5.00）_(5).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目。（分数：5.00）_(6).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金。（分数：5.00）_(7).计算公司应缴纳的土地增值税。（分数：5.00）_(8).甲与乙为父子关系。2002 年 9 月 25 日，甲从某房地产开发公司购买一套住房(属
9、于非普通住房)，并取得房屋产权证、契税完税证明和房地产开发公司开具的 30 万元的销售不动产发票。2005 年 8 月 15 日，甲将该住房赠与乙(该房不属于乙的家庭唯一生活用房)，当时该房的评估价格为 35 万元。后乙为改善住房条件，于 2007 年 10 月 10 日对外销售该房，取得售房款 40 万元。 (已知：契税税率为 3%，印花税忽略不计。) 要求 根据以上资料，回答下列问题。请计算乙将受赠房屋转让后应缴纳的个人所得税。（分数：5.00）_(A)注册会计师税法-21 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：3，分数：100.00)某房地产开发公
10、司于 2011 年 6 月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款 8000 万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自 2011 年 7 月起至 2012 年 6 月末，该房地产开发公司使用受让土地 60%(其余 40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18000 万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 6200 万元，开发销售期间发生管理费用 700 万元、销售费用 400 万元、利息费用 500 万元(只有 70%能够提供金融机构的证明)。(说明：当地适用的城市维护建设税税率为 5%；教育费附加征收率为 3
11、契税税率为 3%；购销合同适用的印花税税率为 0.3；产权转移书据适用的印花税税率为 0.5；其他开发费用扣除比例为 4%。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：35.00）(1).计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。（分数：5.00）_正确答案：(应缴纳的印花税=(8000+18000)0.5+62000.3+510000=14.86(万元)解析：(2).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的地价款和契税。（分数：5.00）_正确答案：(可扣除的地价款和契税=8000(1+3%)60%=4944(万元)解析：(3).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的营业
12、税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：5.00）_正确答案：(可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=180005%(1+5%+3%)=972(万元)解析：(4).计算该房地产开发公司土地增值税时可扣除的开发费用。（分数：5.00）_正确答案：(可扣除的开发费用=50070%+(4944+6200)4%=795.76(万元)解析：(5).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。（分数：5.00）_正确答案：(应缴土地增值税的增值额=18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)20%=18000-15140.56=2859.44(万元)解析：(
13、6).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：5.00）_正确答案：(增值额与扣除项目金额的比率=2859.4415140.56=18.89% 应纳土地增值税=2859.4430%=857.83(万元)解析：(7).某化工生产企业(一般纳税人)兼营内销与外销，2010 年 10 月发生以下业务： (1)国内采购原料，取得专用发票上注明价款 100 万元，准予抵扣的进项税额 17 万元。 (2)进料加工免税进口料件到岸价 40 万元，海关实征关税 10 万元。 (3)内销货物不含税价 80 万元，外销货物销售额 120 万元。 该出口货物退税率为 11%，另有上期未抵税额 5
14、万元。 要求 根据以上资料，回答下列问题。计算企业当期出口退税额。（分数：5.00）_正确答案：(当期出口退税额计算如下： (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=(40+10)(17%-11%)=3(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=120(17%-11%)-3=4.2(万元) (3)当期应纳税额=8017%-(17-4.2)-2=-1.2(万元) (4)免抵退税抵减额=(40+10)11%=5.5(万元) (5)“免抵退”税额=12011%-5.5=7.7(万元) (6)应退税额=1.2 万元 (7)当期免抵税额=7.7-1.2=6.5(万元)解析：某商场为增值税一般纳税人，201
15、2 年 4 月发生下列业务：(1)从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计 20.6 万元；委托运输公司将商品运回企业，发生运费支出 1 万元，取得运输发票。(2)与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117 万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票，并按协议规定收取销售额 20%的返还收入 23.4 万元，商场向甲冰箱厂开具了普通发票。(3)当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费 11.7 万元。(4)从设备厂购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款 10.2 万元；从汽车销售公司购进小轿车一
16、辆，取得机动车销售统一发票上注明税款 23.6 万元。(5)销售电视机取得含税销售额 70.2 万元，其中包括以旧换新方式销售电视机的含税销售额 58.5 万元。在以旧换新业务中，旧电视机的含税作价为 18.5 万元，实际取得差价款 40 万元。(6)销售粮食、鲜奶取得含税销售额 33.9 万元，销售音像制品取得含税销售额22.6 万元，销售服装取得含税销售额 35.1 万元。假设上述取得的发票都已经过认证。要求 根据上述资料，回答下列问题。（分数：25.00）(1).计算该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额。（分数：5.00）_正确答案：(从小规模纳税人购货，取得税务机关代开的增值税专
17、用发票，是按照 3%计算进项税，并不是按照 17%的税率计算。准予抵扣的进项税=20.6(1+3%)3%+17%=0.67(万元)。)解析：(2).计算该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税额。（分数：5.00）_正确答案：(纳税人购入自用的应征消费税的小汽车，不得抵扣进项税。购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税=10.2(万元)。)解析：(3).计算该商场当月准予抵扣的进项税总额。（分数：5.00）_正确答案：(商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。收取的一次性进店费，不征收增值税，征收营业税。该商场当
18、月准予抵扣的进项税总额=0.67+10.2+(117-23.4)(1+17%)17%=24.47(万元)。)解析：(4).计算该商场当月销售电视机的增值税销项税额。（分数：5.00）_正确答案：(销售电视机的增值税销项税额=70.2(1+17%)17%=10.2(万元)解析：(5).计算该商场当月应缴纳的增值税。（分数：5.00）_正确答案：(以旧换新方式销售电视机，计算增值税时不能扣除旧电视机的作价，要按照同类新电视机的销售价格计算销项税，不是按照实际收取的差价款计算。增值税销项税额合计=117(1+17%)17%+70.2(1+17%)17%+(33.9+22.6)(1+13%)13%+3
19、5.1(1+17%)17%=38.8(万元)。商场当月应缴纳的增值税=38.8-24.47=14.33(万元)。)解析：某中外合资房地产开发公司，2012 年发生以下业务：(1)1 月通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金 6000 万元，缴纳相关税费 240 万元。(2)上述土地用于开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为 1/3。(3)住宅楼开发成本 3000 万元，分摊到住宅楼利息支出 300 万元，包括超过贷款期限的利息 40 万元。(4)写字楼开发成本 4000 万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额。(5)与住宅楼配套的会所开发成本 480 万元，无法
20、准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有。(6)9 月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入 15000 万元；将写字楼作价 9000 万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到 250 万元。其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的最高限额计算扣除房地产开发费用。要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：40.00）(1).计算公司应缴纳的房产税。（分数：5.00）_正确答案：(应缴纳的房产税=25012%=30(万元)解析：(2).计算公司应缴纳的营业税。（分数：5.00）_正确答案：(应缴纳的营
21、业税=150005%+2505%=762.5(万元)解析：(3).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额。（分数：5.00）_正确答案：(公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额=(6000+240)2/3=62402/3=4160(万元)解析：(4).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。（分数：5.00）_正确答案：(公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额=3000+480=3480(万元)解析：(5).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目。（分数：5.00）_正确答案：(公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目=(300-40)+(
22、3000+62403)5%+(480+62403)10%+(3480+4160)20%=2298(万元)解析：(6).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金。（分数：5.00）_正确答案：(公司缴纳土地增值税时应扣除的税金=150005%=750(万元)解析：(7).计算公司应缴纳的土地增值税。（分数：5.00）_正确答案：(增值额=15000-(4160+3480+2298+750)=15000-10688=4312(万元) 增值额与扣除项目金额比率=431210688100%=40.34%，适用 30%的税率。 应纳土地增值税=431230%=1293.60(万元)解析：(8).甲与乙为父子
23、关系。2002 年 9 月 25 日，甲从某房地产开发公司购买一套住房(属于非普通住房)，并取得房屋产权证、契税完税证明和房地产开发公司开具的 30 万元的销售不动产发票。2005 年 8 月 15 日，甲将该住房赠与乙(该房不属于乙的家庭唯一生活用房)，当时该房的评估价格为 35 万元。后乙为改善住房条件，于 2007 年 10 月 10 日对外销售该房，取得售房款 40 万元。 (已知：契税税率为 3%，印花税忽略不计。) 要求 根据以上资料，回答下列问题。请计算乙将受赠房屋转让后应缴纳的个人所得税。（分数：5.00）_正确答案：(1)甲赠与乙住房的行为免缴营业税，无需缴纳城市维护建设税、
24、教育费附加。 (2)乙受赠办理过户时缴纳契税=353%=1.05(万元) (3)乙于 2007 年 10 月 10 日以 40 万元售出房屋时，其居住时间已满 5 年。个人将购买超过 5 年(含 5 年)的非普通住房对外销售的，按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。 乙应缴纳营业税=(40-30)5%=0.5(万元) 应缴纳城市维护建设税及教育费附加=0.5(7%+3%)=0.05(万元) (4)乙转让住房免征土地增值税。 (5)对受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按 20%的适用税率计算缴纳个人所得税。 因此，乙应缴纳个人所得税=(40-1.05-0.5-0.05)20%=7.68(万元)解析：
