1、A)注册会计师税法-23 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.下列关于税收实体法构成要素的表述，不正确的是_。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征收对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征收的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收的额度 D.税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征收对象的具体化（分数：1.00）A.B.C.D.2.某废旧物资回收经营单位 2012 年 8 月销售废旧物资 104 万元(不含税价格)，销售自己使用过的轿车 2辆(2009 年购入)
2、每辆原价 10 万元，销售价格 10.4 万元/辆，该企业应交增值税为_。 A.4.8 万元 B.4.4 万元 C.0.4 万元 D.17.88 万元（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列项目中，属于不计入税款所属期销售额的是_。 A.税申报销售额 B.稽查查补销售额 C.税务机关代开发票销售额 D.免税销售额（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲企业(一般纳税人)从农民手中收购玉米，支付价款 180 万元，委托乙企业(一般纳税人)加工白酒 20吨，提货时支付加工费 3.51 万元(含税价)，乙企业没有同类白酒的销售价格，乙企业应代收代缴的消费税是_。 A.66.28 万元 B.63.
3、17 万元 C.42.57 万元 D.54.28 万元（分数：1.00）A.B.C.D.5.长江旅行社 2012 年 6 月组织旅行团去韩国旅游。共有游客 100 人，每人收费 5000 元。境内期间为每人支付了交通费和餐费 2000 元。出境后由韩国的旅游企业接团，并按每人 1800 元付给韩国旅游企业。长江旅行社应缴纳的营业税是_。 A.25000 元 B.15000 元 C.16000 元 D.6000 元（分数：1.00）A.B.C.D.6.某研究所原进口的一台价值 100 万元(人民币)的仪器出现故障，于 2012 年 8 月运往境外修理(出境时已向海关报明)，同年 11 月，按海关
4、规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价格为 120 万元，经海关审定支付给国外的修理费为 3 万元，料件费为 5 万元，相关税金为 1.6 万元，运输、保险、包装等费用共 0.4 万元，进口关税率为 10%，则该仪器复运进境时应缴纳的关税为_。 A.1 万元 B.12 万元 C.0.8 万元 D.0.84 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列项目中，属于主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的是_。 A.房地产开发项目全部竣工，完成销售的 B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的 C.直接转入土地使用权的 D.取得销售(预售)许可证满 3 年仍未销售完毕的（分数：1.00）A
5、B.C.D.8.某企业，其生产用房的建筑面积 4000 平方米，原值为 1000 万元(不含地价)。该房产占地 10000 平方米，地价 4000 万元。其应缴纳的房产税是_。 A.1000 万元 B.5000 万元 C.4000 万元 D.9000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.中原油田，2012 年 10 月开采原油 10000 吨，销售了 8000 吨，取得销售额 80 万元。已知原油的比例税率是 5%。该企业 10 月份应纳资源税_。 A.50000 元 B.120000 元 C.40000 元 D.96000 元（分数：1.00）A.B.C.D.10.某公司与政府机关共
6、同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积 2000 平方米，建筑物面积 10000 平方米(公司与机关的占用比例为 4:1)，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米 5元。该公司与政府机关应纳城镇土地使用税_。 A.0 B.2000 元 C.8000 元 D.10000 元（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列项目中，属于车购税正确纳税期限的是_。 A.纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起 30 日内申报纳税 B.纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起 60 日内申报纳税 C.纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起 90 日内申报纳税 D.纳税人购买自用应税车辆，自购买之日
7、起 10 日内申报纳税（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲向乙销售一批货物并负责货物运输，未签订合同，但取得运费单据，上载货价及运输费 100000 元，下列有关该合同缴纳印花税的规定正确的是_。 A.未签合同不贴印花税票 B.应缴纳印花税 30 元 C.应缴纳印花税 50 元 D.按件贴 5 元印花税票（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列项目中，属于契税正确纳税期限的是_。 A.纳税人应当自纳税义务发生之日起 3 日内到征收机关申报纳税 B.纳税人应当自纳税义务发生之日起 5 日内到征收机关申报纳税 C.纳税人应当自纳税义务发生之日起 10 日内到征收机关申报纳税 D.纳税人应
8、当自纳税义务发生之日起 15 日内到征收机关申报纳税（分数：1.00）A.B.C.D.14.根据企业重组的所得税处理规定，按照一般性税务处理方法，下列项目中，不正确的是_。 A.企业股权收购时，收购方取得的股权的计税基础应该以公允价值为基础确定 B.企业合并时，合并企业应该按公允价值确定接收被合并企业各项资产和负债的计税基础 C.债务重组时，债务人应该按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认债务重组所得 D.企业股权收购时，收购方取得的股权的计税基础应该以被收购方收购的股权的原有计税基础确定（分数：1.00）A.B.C.D.15.某作家出版个人著作取得稿酬 100000 元，该作家通过民
9、政局向灾区捐款 40000 元，则其应纳个人所得税为_。 A.7840 元 B.7000 元 C.9800 元 D.6720 元（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列有关高新技术企业所得税政策的表述中，错误的是_。 A.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得不可以享受高新技术企业所得税优惠政策 B.被认定为高新技术企业的所得税税率是 15% C.只有高新技术企业开发区例的高新技术企业可以享受 15%的优惠税率 D.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售
10、收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，在计算境外抵免限额时，可按照 15%的优惠税率计算境内外应纳税总额（分数：1.00）A.B.C.D.17.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经_批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过 3个月。 A.国家税务总局 B.县级税务机关 C.市级税务机关 D.省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列项目中，不属于税务行政处罚主体的是_。 A.税务所 B.县以上国税局 C.县以上地税局 D.国家税务总局（分数：1.00）A.B.C.D.19.2012 年，某企业被认定为小型微利企业，其年
11、所得额为 3 万元，该企业 2012 年应该缴纳企业所得税_。 A.0.6 万元 B.0.3 万元 C.0.75 万元 D.0.375 万元（分数：1.00）A.B.C.D.20.当纳税人以影响应纳税额的几个基本因素为税务筹划的切入点时，下列属于基本因素的是_。 A.计税依据 B.征税对象 C.纳税环节 D.纳税义务发生时间（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)21.下列各项中，属于我国税收法律关系权利主体的有_。 A.国家税务局 B.海关 C.财政机关 D.人民政府（分数：1.00）A.B.C.D.22.下列各项中，可以抵扣增值税的有_。 A
12、供货方向商业企业支付的各种返回收入 B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的专用发票上注明的增值税额 C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的普通发票上注明的价款所含的增值税额 D.纳税人持有丢失海关完税凭证的证明（分数：1.00）A.B.C.D.23.下列项目中，不能直接作为消费税计税依据的有_。 A.销售应税消费品开具的普通发票上的价款 B.白酒的包装物押金 C.销售货物收取的运费 D.用于换取消费资料的应税消费品的加权平均价格（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列经营收入中，属于营业税计税依据的有_。 A.中国石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省已经缴纳营业税的租金后
13、的余额 B.合资铁路运输公司和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用作为计税依据 C.广告代理取得的全部收入减去广告发布费后的余额 D.娱乐业向顾客收取的全部费用（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列各项中，不能作为城市维护建设税计税依据的有_。 A.纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税 B.对纳税人滞纳营业税而征收的滞纳金 C.纳税人偷逃增值税被处的罚款 D.纳税人偷逃营业税被查补的税款（分数：1.00）A.B.C.D.26.下列各项费用中，应当计入进口关税完税价格的有_。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费用 C.卖方间
14、接从买方对进口货物进口后的使用所得中获得的收益 D.与进口货物有关的应当由买方直接或间接支付的特许权使用费（分数：1.00）A.B.C.D.27.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，错误说法有_。 A.自产自用应税产品，移送使用当天缴纳资源税 B.分期收款销售方式，收到货款当天缴纳资源税 C.代扣代缴资源税，收到货款当天缴纳资源税 D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天（分数：1.00）A.B.C.D.28.下列有关城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有_。 A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用次月起纳税 B.纳税人购置存量房地产，自房产证签发次月起纳税
15、 C.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起纳税 D.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起纳税（分数：1.00）A.B.C.D.29.下列有关房产税规定的表述中，正确的有_。 A.基建工地的各种材料棚施工期间免征房产税 B.因大修理导致连续停用半年以上的房产，在修理期间免征房产税 C.自 2011 年 1 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日，对高校学生公寓实行免征房产税政策 D.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列适用于印花税定额税率的有_。 A.土地使用证 B.专利证 C.工商营业执照
16、 D.税务登记证（分数：1.00）A.B.C.D.31.企业改组改制中，可以免交或不交契税的有_。 A.分立企业承受原企业土地、房屋 B.以房屋权属作价入股的房屋 C.公司制改造中，股份有限公司承受原企业土地、房屋权属 D.合并企业承受被合并企业房产（分数：1.00）A.B.C.D.32.下列项目中，属于企业内部处置资产，不视同销售的有_。 A.将资产用于制造另一个产品 B.将资产用于市场推广 C.将自建商品房转为自用 D.将资产用于职工奖励（分数：1.00）A.B.C.D.33.下列项目中，符合非居民企业所得税管理规定的有_。 A.非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利
17、息所得规定的税率计算缴纳企业所得税 B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税 C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业，应以租赁费全额计征所得税 D.中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税（分数：1.00）A.B.C.D
18、34.自然人转让投资企业股权计税依据明显偏低且无正当理由，该正当理由是指_。 A.所投资企业连续 3 年以上(含 3 年)亏损 B.因国家政策调整的原因而低价转让股权 C.将股权转让给配偶 D.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额（分数：1.00）A.B.C.D.35.在中国境内工作的某日本籍个人，其家庭所在地是东京。2012 年其取得的下列收入中，属于免征个人所得税的有_。 A.以非现金形式取得的伙食补贴 B.以现金形式取得的住房补贴 C.当年 5 月份、8 月份、11 月份回东京探亲的探亲费 D.当年 5 月份、8 月份回东京探亲的探亲费（分数：1.00）A.B.C.D.36.下列资产
19、损失中，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有_。 A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 B.企业各项存货发生的正常损耗 C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失（分数：1.00）A.B.C.D.37.下列项目中，属于税收征收管理法中对延期纳税的规定有_。 A.延期期限最长不能超过 3 个月，同一笔税款不得滚动审批 B.延期期限最长不能超过 3 个月，同一笔税款可以滚动审批 C.批准期内免予加收滞纳金 D.批准期内应该加收滞纳金（分数：1.00）A.B.C.D.38.下列项目
20、中，属于国家税务总局制定的税务行政处罚规章中对非经营活动中的违法行为设定的处罚有_。 A.非经营活动违法行为设定罚款不得超过 1000 元 B.非经营活动违法行为设定罚款不得超过 10000 元 C.经营活动有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的 3 倍，但最高不得超过 30000 元 D.经营活动没有违法所得的，设定罚款不得超过 1000 元（分数：1.00）A.B.C.D.39.下列股权和债权不得作为损失在税前扣除的有_。 A.债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权 B.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权 C.行政干预逃废或悬空的企业债权 D.企业未
21、向债务人和担保人追偿的债权（分数：1.00）A.B.C.D.40.下列项目中，属于税务筹划基本方法的有_。 A.利用税收优惠政策 B.纳税期的递延 C.利用转让定价 D.利用会计处理方法（分数：1.00）A.B.C.D.三、计算回答题(要求列出计算步骤，每步骤运算(总题数：4，分数：20.00)41.某企业为增值税一般纳税人，2012 年 5 月发生以下业务： (1)从农业生产者手中收购玉米 100 吨，每吨收购价 4000 元，共计支付收购价款 400000 元。企业将收购的玉米 50%委托异地的某酒厂生产加工粮食酒精，支付运输费用 10000 元，取得普通发票。其余 50%运回企业，支付运
22、输费用 10000 元，取得普通发票。 酒精加工完毕，企业收回时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费 60000 元、代垫不含增值税辅助材料款 26700 元。加工的酒精当地无同类产品市场价格。 本月内企业将收回的酒精批发售出，取得不含税销售额 600000 元。另外，支付给运输单位的销货运输费用 20000 元，取得普通发票。 (2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额 500000 元、增值税额 85000 元；支付给运输单位的购货运输费用20000 元，取得普通发票。 本月将已验收入库货物的 80%零售，取得含税销售额 585000 元，20%用作本企业集体福利。 (3)购进原材料取
23、得增值税专用发票，注明金额 200000 元，增值税额 34000 元。 本月生产加工一批新产品 500 件，每件成本价 400 元(无同类产品市场价格)，全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额 200000 元。月末盘存发现本月从农业生产者手中购进的玉米被盗，金额 91650 元(其中含分摊的运输费用 4650 元)。 (4)销售 2008 年购进的摩托车 4 辆，取得含税销售额 41600 元(4 辆摩托车的原值为 40000 元)。 (酒精的消费税税率为 5%，取得的专用发票均通过了税务机关的认证，并在当月申报抵扣。) 要求 按下列序号回答问题： (一)计算业务(1)中酒厂应代收代
24、缴的消费税。 (二)计算业务(1)中应缴纳的增值税。 (三)计算业务(2)中应缴纳的增值税。 (四)计算业务(3)中应缴纳的增值税。 (五)计算业务(4)中应缴纳的增值税。（分数：5.00）_42.某进出口公司 2 012 年 2 月从德国进口小轿车 10 辆，其应付价格为每辆 18000 欧元(1 欧元=10 元人民币)，在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费 3200 元人民币。除此之外，还发生了下列费用未计入应付价格总额中：(1)由买方负担的包装材料费 12000 元；(2)由买方负担的包装劳务费用 2400 元。已知小轿车进口关税的税率为 10%，消费税税率 5%。
25、要求 按下列序号回答问题： (1)计算进口小轿车应纳的关税。 (2)计算进口小轿车应纳的消费税。 (3)计算进口小轿车应缴纳的增值税。（分数：5.00）_43.甲建筑工程公司(有资质)2012 年发生以下两项业务，均在当年完工，并收取了价款： (1)中标一写字楼工程的建设，总工程额 8000 万元，其中： 本公司附设预制构件厂在施工现场制造的水泥预制构件价值 2000 万元； 外购钢条、钢筋取得增值税专用发票上标明价款 1500 万元，增值税 85 万元； 附属非独立核算工厂生产制造的金属结构件，价值 500 万元； 写字楼玻璃幕墙工程发包给具备建筑安装施工资质的乙企业，合同中注明玻璃幕墙总价
26、值 900 万元，安装费用 100 万元(乙企业生产制造玻璃幕墙时外购材料进项税为 120 万元)。 (2)自建两幢 5 层楼高建筑物，每幢建造成本均为 400 万元，建成后，其中一幢本单位装修成写字楼出租，装修费用共 150 万元，当年取得租金 90 万元；另一幢出售，售价 600万元(当地规定成本利润率为 10%)。 要求 按下列序号回答问题： (1)计算甲建筑公司应纳营业税。 (2)计算甲建筑公司应纳增值税。 (3)计算乙企业应纳增值税和营业税。（分数：5.00）_44.地处市区的某企业 2012 年的房产情况如下： (1)年初共有自建自用和购置的房产 80 间，房产的原值为 3200
27、万元，6 月份将 10 间房屋出租(原值 400 万元)，租期 1 年，取得年租金收入 3 万元(有合同)，采用按月支付租金的办法。 (2)8 月份将 20 间房屋对外投资联营，其中 10 间原值为 400 万元的房屋采取参与利润分红共担风险的方式；另外 10 间原值为 400 万元的房屋采取每年收取固定收入 8 万元的方式。 (3)10 月底将购置的 15 间房屋出售(原值 600 万元)，取得收入 1000 万元(购置价格为 600 万元)。重置成本价为 800 万元，该房屋有六成新。(注：当地政府规定的房产税的减除率为 20%) 要求 按下列序号回答问题： (1)计算该企业应纳的营业税；
28、 (2)计算该企业应纳的城建税和教育费附加； (3)计算该企业应纳的房产税； (4)计算该企业应纳的印花税； (5)计算该企业应纳的土地增值税。（分数：5.00）_四、综合题(要求列出计算步骤，每步骤运算得数(总题数：3，分数：40.00)45.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，2012 年 12 月该厂购销情况如下： (1)销售给特约经销商甲小汽车 100 辆，每辆 150000 元(不含增值税)，每辆收取特约经销费3000 元(只开具了收据)；经销商已提取 60 辆小汽车，其余 40 辆尚未提货；该厂已经开具了 100 辆小汽车的增值税专用发票； (2)抵债
29、给某供货商小汽车 10 辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费10000 元，运输单位开具的发票付款人为某供货商，发票已由该厂转给供货商； (3)与特约经销商乙签订了 100 辆小汽车的代销协议，代销手续费为结算价款的 5%，该厂当即开具了 100 辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商交来的 20 辆小汽车的代销清单； (4)以本厂生产的 10 辆小汽车，向一汽车配件厂换取 1000000 元的专用配件，双方均已收到货物，但是未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为 160000 元、150000 元和 140000 元(不含增值税)； (5)销售一台 2008 年自己使
30、用过的旧机床，账面原价 500000 元，已提取折旧 200000 元，销售价格 520000 元；由运输公司负责运输，取得运输单位开具的普通发票上注明运费金额 20000 元； (6)购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明价款6000000 元，货已入库；另支付运费金额 100000 元，建设基金 10000 元，装卸费 5000 元，保险费 5000元，取得运输单位开具的普通发票； (7)从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关代开具的增值税专用发票注明价款 600000 元，货已验收入库； (8)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值：300000 元；并将
31、领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费 100000元(不含增值税)，已取得增值税专用发票： (9)购进办公用品一批，未取得增值税专用发票，普通发票注册价款 20000 元；购置自用复印机一台，增值税专用发票注明价款 60000 元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款 20000 元。 以上取得的增值税专用发票和运输发票均通过税务机关的认证，并在当月申报抵扣。 该厂 2012 年 12 月份计算的应纳增值税： (1)当月销项税额=150000(60+20)17%=2040000(元) (2)当月进项税额=(6000000+100000+20000+60000+
32、20000)17%+(10000+20000+100000+10000+5000+5000)7%+6000003%=1054000+10500+18000=1082500(元) 当月应纳增值税额=2040000-1082500=957500(元) 要求 (1)请依据增值税暂行条例及有关规定， 具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确?如有错误请指出错在何处? (2)正确计算企业当月应纳增值税、消费税。 (3)对该厂的行为应该如何处理?(小汽车适用税率 5%。)（分数：15.00）_46.某城市的电信企业成立于 2010 年，2011 年发生如下业务： (1)2010 年实收资本比 2009 年增
33、加 4000万元。 (2)2010 年拥有土地 85000 平方米，其中幼儿园占地 1600 平方米，企业内部绿化占地 2000 平方米，企业外部绿化占地 3400 平方米。 (3)2010 年度的上半年企业共有房产原值 5000 万元，6 月 30 日企业将原值 1000 万元、占地面积 4000 平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物(签订了租赁合同)，租期 1年，每月租金收入 10 万元，2010 年共收取 60 万元：8 月 10 日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值 500 万元。 (4)2010 年取得基础电信服务及增值电信服务收入 11000 万元，其中含预收 2011 年度电
34、话费 2000 万元。 (5)销售有价电话卡面值 1000 万元，给予客户 10%的折让，至 2010 年年底，有 80%的电话卡已到服务期，尚有 20%的电话卡未到期。 (6)当年出租固定资产(除出租仓库以外)取得租金收入 380 万元(签订了租赁合同，全部是当年的租金收入)。 (7)当年各项经营成本及期间费用支出 6000 万元(不含应缴纳的各项税金)，其中支付工资总额 1500 万元；实际发生职工工会经费 50 万元、职工福利费 250 万元、职工教育经费 25 万元：支付业务招待费 200 万元；广告费 1000 万元。 (8)用于职工宿舍建造支出 500 万元。(城镇土地使用税为 5
35、 元/平方米；房产税计算余值的扣除比例为 20%。) 要求 (1)计算该企业当年应纳的印花税； (2)计算该企业当年应纳的城镇土地使用税； (3)计算该企业当年应纳的房产税； (4)计算该企业当年应纳的营业税金及附加； (5)计算该企业当年应纳的企业所得税。（分数：13.00）_47.张某为某国有企业的职工，每月月薪 4500 元，另外因工作需要每月获得公务用车、通信补贴收入1000 元。 假设 2012 年 3 月，该国有企业改制，由企业职工出资将企业资产买断，并将企业资产以拥有所有权的方式量化到出资个人。从 3 月份开始，所有企业的领导与职工不再发放工资，凭分到的量化资产按月进行分红。 张
36、某出资 10 万元取得拥有所有权的企业量化资产价值 30 万元，35 月每月分得红利2000 元。6 月份，张某应急需使用资金，将其拥有所有权的企业量化资产以 25 万元的价格转让给企业另一职工，有关的合理转让费用为 5000 元。同月，张某与企业解除了劳动合同，为此，获得企业给予的一次性补偿收入 23000 元。 张某解除劳动合同后注册了一个个人独资企业，经主管税务机关批准，采取核定征收方式缴纳个人所得税，并核定适用的应税所得率为 10%。企业自 7 月 1 日开始生产、经营，因会计核算不健全，无法查明其收入总额。经主管税务机关审查确定，企业自生产经营开始至 2007 年年底，共发生的成本费
37、用支出为 90 万元。 (当地规定的公务费用扣除标准为 500 元，当地上年企业职工年平均工资为 8000 元。) 要求 请逐项分析上述行为并按现行政策计算 2012 年张某取得的各项所得应该缴纳的个人所得税额。（分数：12.00）_(A)注册会计师税法-23 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.下列关于税收实体法构成要素的表述，不正确的是_。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征收对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征收的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收的额
38、度 D.税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征收对象的具体化（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 该题中对纳税人的表述，前半部分是对的，但是后半部分是错误的。按照排除法，其他三项是正确的。 考点 税制要素的确认。2.某废旧物资回收经营单位 2012 年 8 月销售废旧物资 104 万元(不含税价格)，销售自己使用过的轿车 2辆(2009 年购入)，每辆原价 10 万元，销售价格 10.4 万元/辆，该企业应交增值税为_。 A.4.8 万元 B.4.4 万元 C.0.4 万元 D.17.88 万元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 某废旧物资回收经营单位销售废旧物资不能免
39、征增值税，销售自己使用过的轿车，由于不能抵扣进项税额，所以应该按照 4%的征收率减半征收。 应纳增值税=10417%+10.4(1+4%)4%50%=17.68+0.2=17.88(万元)3.下列项目中，属于不计入税款所属期销售额的是_。 A.税申报销售额 B.稽查查补销售额 C.税务机关代开发票销售额 D.免税销售额（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的
40、销售额，不计入税款所属期销售额。4.甲企业(一般纳税人)从农民手中收购玉米，支付价款 180 万元，委托乙企业(一般纳税人)加工白酒 20吨，提货时支付加工费 3.51 万元(含税价)，乙企业没有同类白酒的销售价格，乙企业应代收代缴的消费税是_。 A.66.28 万元 B.63.17 万元 C.42.57 万元 D.54.28 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 无同类商品售价时按组成计税价格计算代收代缴的消费税。 代收代缴的消费税=(1801.13+3.511.17)(1-20%)20%+2020000.510000=40.57+2=42.57(万元)5.长江旅行社 2012
41、 年 6 月组织旅行团去韩国旅游。共有游客 100 人，每人收费 5000 元。境内期间为每人支付了交通费和餐费 2000 元。出境后由韩国的旅游企业接团，并按每人 1800 元付给韩国旅游企业。长江旅行社应缴纳的营业税是_。 A.25000 元 B.15000 元 C.16000 元 D.6000 元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 计算营业税时，应以收费总额减去在境内支付给其他单位的费用，以及支付给境外接团的旅游企业的费用的余额为计税依据。 100(5000-2000-1800)5%=6000(元)6.某研究所原进口的一台价值 100 万元(人民币)的仪器出现故障，于 201
42、2 年 8 月运往境外修理(出境时已向海关报明)，同年 11 月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价格为 120 万元，经海关审定支付给国外的修理费为 3 万元，料件费为 5 万元，相关税金为 1.6 万元，运输、保险、包装等费用共 0.4 万元，进口关税率为 10%，则该仪器复运进境时应缴纳的关税为_。 A.1 万元 B.12 万元 C.0.8 万元 D.0.84 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应纳关税=(3+5+1.6+0.4)10%=1(万元)7.下列项目中，属于主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的是_。 A.房地产开发项目全部竣工，完成销售
43、的 B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的 C.直接转入土地使用权的 D.取得销售(预售)许可证满 3 年仍未销售完毕的（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情况有 4 种，D 选项是其中之一。8.某企业，其生产用房的建筑面积 4000 平方米，原值为 1000 万元(不含地价)。该房产占地 10000 平方米，地价 4000 万元。其应缴纳的房产税是_。 A.1000 万元 B.5000 万元 C.4000 万元 D.9000 万元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 房产税法规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，
44、房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于 0.5 的，按房产建筑面积的 2 倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 容积率=总建筑面积总用地面积=400010000=0.4；小于 0.5，应按房产建筑面积的 2 倍计算土地面积，则土地面积=100002=20000(平方米)，地价=40002=8000(万元) 合计房产原值=1000+8000=9000(万元)9.中原油田，2012 年 10 月开采原油 10000 吨，销售了 8000 吨，取得销售额 80 万元。已知原油的比例税率是 5%。该企业 10 月份应纳资源税_。 A.50
45、000 元 B.120000 元 C.40000 元 D.96000 元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 根据资源税法的规定，自 2010 年 6 月 1 日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为 5%。 应纳资源税=805%=4(万元)10.某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积 2000 平方米，建筑物面积 10000 平方米(公司与机关的占用比例为 4:1)，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米 5元。该公司与政府机关应纳城镇土地使用税_。 A.0 B.2000 元 C.8000 元 D.10000 元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 根据土地使用税法的规定，土地使用权共有的，各方应该分别纳税。但是政府机关属于免税单位，所以该应纳土地使用税=2000545=8000(元)。 考点 土地使用税的计算
