1、(A)注册会计师税法-44 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、lilist-style-type:n(总题数：5，分数：100.00)1.地处市区的某健身俱乐部，2012 年发生如下业务： (1)取得门票收入 540 万元； (2)健身房收入 240万元(含饮料收入 2 万元)；歌厅收入 56 万元； (3)内设不独立核算的餐饮部并取得餐饮收入 124 万元(含销售自制的啤酒 56 吨)； (4)内设独立核算的商店(小规模纳税人)，当年的销售收入为 120 万元。 已知：歌厅适用 20%的营业税税率。 要求 (1)计算该俱乐部当年应纳的营业税； (2)计算该俱乐部当年应
2、纳的消费税； (3)计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税； (4)计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加。（分数：20.00）_2.地处市区的某工业企业 2012 年进行股份制改造。年终纳税申报时有关的资料如下： (1)当年销售收入1200 万元(不含增值税价格)，其中含现金折扣额 250 万元，且在同一张发票上注明，未在财务费用中列支。当年全部允许抵扣的进项税额为 123 万元。 (2)企业将 2009 年购置的原值 300 万元的设备转让，该设备已提折旧 50 万元(无残值)，其评估值为 350 万元，并按该价格转让。 (3)2005 年该企业曾经接受价值 180 万元的房屋资产捐赠，20
3、12 年进行股份制改造时将其出售，售价 410 万元(评估价格为 250 万元)，出售时的清理费用为 0.4 万元(不含清理时发生的税金)。 (4)除上述外，本年该企业尚有销售成本 800 万元，期间费用 260 万元。 (5)当年已预缴企业所得税 8 万元。 (注：该企业适用的增值税税率为 17%) 要求 (1)计算当年的应纳增值税额； (2)计算转让旧设备的应纳税所得额； (3)计算出售房屋的营业税金和附加及应纳税所得额； (4)汇算清缴当年的企业所得税。（分数：20.00）_3.林某自 2010 年 1 月 1 日起承包一家位于市内的国有招待所(不属于小型微利企业)，根据承包合同规定，承
4、包后的招待所经济性质不变，承包期为 3 年，每年上交承包费 50000 元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2013 年 1 月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2012 年招待所营业收入 2100000 元，营业成本 1200000 元，营业税、城建税及教育费附加 115500 元，期间费用 800000 元(其中包括林某的工资 20000 元)，亏损 15500 元。2013 年 4 月，地方税务局对招待所进行税务检查，发现该所在 2012 年存在以下问题： (1)部分客房收入 200000 元未入账。 (2)向非
5、金融机构借款的利息支出 80000 元全部计入了费用(金融机构同类、同期贷款利息为 60000 元)。 (3)期间费用中包括广告支出 50000 元，市容、环保、卫生罚款 30000 元，业务招待费 40000 元。全部进行了税前扣除。 (4)该人未缴纳个人所得税。 附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表(略) 要求 (1)计算林某 2010 年应补(退)的各种税款及教育费附加。 (2)依据税收征收管理法的规定，指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?（分数：20.00）_4.中国公民王某是一位自由职业者，2012 年收入情况如下： (1)1 月 1 日起将其位于市区的一套普通住
6、房按市价出租(租期 1 年)，每月收取租金 3000 元。1 月因卫生间漏水发生修缮费用 1200 元，未取得合法有效的支出凭证。 (2)3 月取得国内甲公司(该公司未上市)分配的红利 20000 元。 (3)45 月为某学校讲课4 次，共取得讲课收入 12000 元，其中 4 月份讲课 2 次，5 月份讲课 2 次。 (4)6 月份发明了一项专利并将其转让，取得收入 200000 元。 王某对上述个人收入的涉税问题，聘请了某会计师事务所的人员进行税务代理，并要求税务代理人员对其下列税务问题进行解释。 (1)为什么出租房的修缮费用不能扣除?出租房屋都需要缴纳什么税? (2)为什么发票的红利不能
7、享受优惠政策? (3)为什么讲课收入不能作为 1 次缴纳个人所得税。（分数：20.00）_5.某保险公司的营销员李某，2012 年 1012 月取得以下收入： (1)10 月份取得佣金收入 45000 元。 (2)11 月份利用业余时间创作微型小说一部并发表，取得稿酬收入 2500 元。 (3)12 月份因见义勇为，当地政府奖励其奖金 5000 元。 (4)12 月份取得单张有奖发票的奖金 1000 元。 要求 (1)计算佣金收入应该缴纳的各种税。 (2)计算稿酬收入应纳的个人所得税。 (3)计算见义勇为奖金应纳的个人所得税。 (4)计算有奖发票奖金应纳的个人所得税。（分数：20.00）_(A
8、)注册会计师税法-44 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、lilist-style-type:n(总题数：5，分数：100.00)1.地处市区的某健身俱乐部，2012 年发生如下业务： (1)取得门票收入 540 万元； (2)健身房收入 240万元(含饮料收入 2 万元)；歌厅收入 56 万元； (3)内设不独立核算的餐饮部并取得餐饮收入 124 万元(含销售自制的啤酒 56 吨)； (4)内设独立核算的商店(小规模纳税人)，当年的销售收入为 120 万元。 已知：歌厅适用 20%的营业税税率。 要求 (1)计算该俱乐部当年应纳的营业税； (2)计算该俱乐部当年应纳的消
9、费税； (3)计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税； (4)计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加。（分数：20.00）_正确答案：(1)计算该俱乐部当年应纳的营业税： 应纳营业税=5405%+2405%+5620%+1245%=27+12+11.2+6.2=56.4(万元) (2)计算该俱乐部当年应纳的消费税： 应纳消费税=56250=14000(元) (3)计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税： 应纳增值税=120(1+3%)3%3.50(万元) (4)计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加： 应纳城建税和教育费附加=(56.4+1.4+3.50)(7%+3%)=6.13(万元)解析：2.
10、地处市区的某工业企业 2012 年进行股份制改造。年终纳税申报时有关的资料如下： (1)当年销售收入1200 万元(不含增值税价格)，其中含现金折扣额 250 万元，且在同一张发票上注明，未在财务费用中列支。当年全部允许抵扣的进项税额为 123 万元。 (2)企业将 2009 年购置的原值 300 万元的设备转让，该设备已提折旧 50 万元(无残值)，其评估值为 350 万元，并按该价格转让。 (3)2005 年该企业曾经接受价值 180 万元的房屋资产捐赠，2012 年进行股份制改造时将其出售，售价 410 万元(评估价格为 250 万元)，出售时的清理费用为 0.4 万元(不含清理时发生的
11、税金)。 (4)除上述外，本年该企业尚有销售成本 800 万元，期间费用 260 万元。 (5)当年已预缴企业所得税 8 万元。 (注：该企业适用的增值税税率为 17%) 要求 (1)计算当年的应纳增值税额； (2)计算转让旧设备的应纳税所得额； (3)计算出售房屋的营业税金和附加及应纳税所得额； (4)汇算清缴当年的企业所得税。（分数：20.00）_正确答案：(1)计算当年的应纳增值税额： 销售货物应纳增值税=(1200-250)17%-123=161.5-123=38.5(万元) 转让旧设备应纳增值税=35017%=59.5(万元) (2)计算旧设备的应纳税所得额： 应纳税所得额=350-
12、(300-50)-59.5(7%+3%)=94.05(万元) (3)出售房屋应纳营业税、教育费附加、印花税、土地增值税： 应纳营业税=(410-180)5%=11.5(万元) 应纳城建税和教育费附加=11.5(7%+3%)=1.15(万元) 应纳印花税=4100.5=0.205(万元) 应纳土地增值税的计算： 增值额=410-250-11.5-1.15-0.205-0.4=146.745(万元) 增值额占扣除项目的比重=146.745263.25555.74% 应纳土地增值税=146.74540%-263.2555%=58.698-13.162845.54(万元) 应纳税所得额=410-180
13、-11.5-1.15-45.54-0.4=171.41(万元) (4)汇算清缴当年的企业所得税： 应纳税所得额=1200-250-800-260-38.5(7%+3%)+94.05+171.41=151.61(万元) 应补缴企业所得税=151.6125%-829.90(万元)解析：3.林某自 2010 年 1 月 1 日起承包一家位于市内的国有招待所(不属于小型微利企业)，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为 3 年，每年上交承包费 50000 元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2013 年 1 月初，林某到地方税务局报送了所得税纳
14、税申报表等有关纳税资料。资料显示：2012 年招待所营业收入 2100000 元，营业成本 1200000 元，营业税、城建税及教育费附加 115500 元，期间费用 800000 元(其中包括林某的工资 20000 元)，亏损 15500 元。2013 年 4 月，地方税务局对招待所进行税务检查，发现该所在 2012 年存在以下问题： (1)部分客房收入 200000 元未入账。 (2)向非金融机构借款的利息支出 80000 元全部计入了费用(金融机构同类、同期贷款利息为 60000 元)。 (3)期间费用中包括广告支出 50000 元，市容、环保、卫生罚款 30000 元，业务招待费 40
15、000 元。全部进行了税前扣除。 (4)该人未缴纳个人所得税。 附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表(略) 要求 (1)计算林某 2010 年应补(退)的各种税款及教育费附加。 (2)依据税收征收管理法的规定，指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?（分数：20.00）_正确答案：(1)补缴营业税、城建税及教育费附加： 补缴的营业税：2000005%=10000(元) 补缴的城建税=100007%=700(元) 补缴的教育费附加=100003%=300(元) (2)补缴企业所得税： 利息费用多扣除=80000-60000=20000(元) 广告费用的扣除限额=(2100000+
16、200000)15%=345000(元) 50000 元广告费允许全部税前扣除。 市容、环保、卫生罚款 30000 元不能在税前扣除 允许税前扣除的业务招待费的计算： 4000060%=24000(元)；(2100000+200000)5=11500(元) 允许税前扣除的限额=11500(元) 调增所得额=40000-11500=28500(元) 企业所得税应纳税所得额=200000-10000-700-300+20000+30000+28500-15500=252000(元) 应补缴企业所得税=25200025%=63000(元) (3)补缴个人所得税： 个人所得税应纳税所得额=252000
17、-63000+20000-20008-35004-50000=129000(元) 应补缴个人所得税的计算： 全年应纳税额=(全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数)=(12900035%-14750)=30400(元) (4)林某的行为属于偷税行为。 (5)处理程序及结论： 偷税数额=10000+700+300+63000+30400=104400(元) 应纳税额=115500+104400=219900(元) 偷税数额应纳税额=10440021990047.48% 因林某偷税数额占应纳税额的比例在 30%以上且偷税数额超过了 10 万元，构成了犯罪。首先由税务机关追缴林某所偷的税款
18、、滞纳金，并处以未缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款。然后交司法机关对其处以 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下罚金。)解析：4.中国公民王某是一位自由职业者，2012 年收入情况如下： (1)1 月 1 日起将其位于市区的一套普通住房按市价出租(租期 1 年)，每月收取租金 3000 元。1 月因卫生间漏水发生修缮费用 1200 元，未取得合法有效的支出凭证。 (2)3 月取得国内甲公司(该公司未上市)分配的红利 20000 元。 (3)45 月为某学校讲课4 次，共取得讲课收入 12000 元，其中 4 月份讲课 2 次，5 月份讲课 2 次。 (4)6
19、 月份发明了一项专利并将其转让，取得收入 200000 元。 王某对上述个人收入的涉税问题，聘请了某会计师事务所的人员进行税务代理，并要求税务代理人员对其下列税务问题进行解释。 (1)为什么出租房的修缮费用不能扣除?出租房屋都需要缴纳什么税? (2)为什么发票的红利不能享受优惠政策? (3)为什么讲课收入不能作为 1 次缴纳个人所得税。（分数：20.00）_正确答案：(1)出租房屋需要缴纳的税费有营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税、个人所得税。出租房屋应纳个人所得税的计算： 应纳营业税=30003%=90(元) 应纳城建税=907%=6.3(元) 应纳教育费附加=903%=2.7(元)
20、 印花税=3000121%=36(元) 应纳房产税=3000124%=1440(元) 应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，出租房屋应该按月纳税。由于修缮费用未取得合法有效的支出凭证，所以不能在税前扣除。 1 月份应纳税所得额=3000-90-9-36-1440-800=625(元) 1 月份应纳个人所得税=62520%=125(元) 2 月份应纳税所得额=3000-90-9-800=2101(元) 2 月份应纳个人所得税=210120%=420.2(元) 312 月份与 2 月份的个人所得税缴纳情况相同。 (2)红利应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，对个人投资者从上市
21、公司取得的股息红利，暂减按 50%计入个人的应纳税所得额。由于我们的红利不是从上市公司取得的，所以不能享受优惠政策。 应纳个人所得税=2000020%=4000(元) (3)讲课收入应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，讲课收入属于劳务报酬，应该按次征税。税法规定，属于统一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为 1 次。由于我们的讲课收入是在 2 个月内完成的，所以应该分为 2 个月纳税。 讲课收入的月所得额=120002-800=5200(元) 共计应纳个人所得税=520020%2=2080(元)解析：5.某保险公司的营销员李某，2012 年 1012 月取得以下收入： (
22、1)10 月份取得佣金收入 45000 元。 (2)11 月份利用业余时间创作微型小说一部并发表，取得稿酬收入 2500 元。 (3)12 月份因见义勇为，当地政府奖励其奖金 5000 元。 (4)12 月份取得单张有奖发票的奖金 1000 元。 要求 (1)计算佣金收入应该缴纳的各种税。 (2)计算稿酬收入应纳的个人所得税。 (3)计算见义勇为奖金应纳的个人所得税。 (4)计算有奖发票奖金应纳的个人所得税。（分数：20.00）_正确答案：(1)佣金收入应该缴纳营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。但是佣金中的展业成本按规定占 40%，其免征个人所得税。 扣除展业成本的劳务报酬=45000(1-40%)=27000(元) 劳务报酬应纳营业税=270005%=1350(元) 应纳城建税和教育费附加=1350(7%+3%)=135(元) 个人所得税的所得额=(27000-1350-135)(1-20%)=20412(元) 应纳个人所得税=2041230%-2000=4123.6(元) (2)稿酬收入应纳个人所得税=(2500-800)20%(1-30%)=238(元) (3)见义勇为奖金免征个人所得税。 (4)有奖发票奖金应纳个人所得税=100020%=200(元)解析：
