1、(A)注册会计师税法-4 及答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：3，分数：70.00)某境内甲居民企业 2011 年取得境内所得 200 万元，从 A 国取得税后收益 49 万元(已按照当地规定按照 30%的税率缴纳了所得税)；另从 A 国取得特许权使用费所得 8 万元(税前)，按照当地规定缴纳企业所得税 2 万元。从设在 B 国的分支机构取得生产经营所得 60 万元(税前)。甲企业 2012 年取得境内所得 180 万元，从 A 国取得特许权使用费所得 90 万元(税前)，A 国规定该项所得适用的所得税税率为 20%；B 国的丙分支机构取得生产经营所得
2、 40 万元(税前)。已知：B 国生产经营所得的适用的所得税税率为 15%。要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：25.00）(1).计算甲企业 2011 年企业所得税境内外应纳税所得额总额。（分数：5.00）_(2).计算甲企业 2011 年境外所得税税款抵免限额。（分数：5.00）_(3).计算甲企业 2011 年在我国应汇总缴纳的企业所得税税款。（分数：5.00）_(4).计算甲企业 2012 年境外所得税税款抵免限额。（分数：5.00）_(5).计算甲企业 2012 年在我国应汇总缴纳的企业所得税税款。（分数：5.00）_中国公民李先生是某民营非上市公司的个人大股东，也是一位作家。
3、2012 年 11月取得的部分实物或现金收入如下：(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为 38 万元。(2)将本人一部长篇小说手稿的原件公开拍卖取得收入 8 万元，同时拍卖一幅名画取得收入 40 万元。经税务机关确认，所拍卖的名画原值及相关费用为 20 万元。(3)当月转让上月购入某上市公司的 A 股股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利 6020.42 元。(4)因有一张有奖发票中奖取得 2000 元奖金。要求 根据以上资料，回答下列问题。请计算(以元为单位)：（分数：21.00）(1).公司为李先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。（分数：4.20）_(2).长篇
4、小说手稿原件拍卖收入应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_(3).名画拍卖所得应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_(4).销售股票净盈利应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_(5).发票中奖收入应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_某商场为增值税一般纳税人，2012 年 4 月发生下列业务：(1)从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计 20.6 万元；委托运输公司将商品运回企业，发生运费支出 1 万元，取得运输发票。(2)与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117 万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票，
5、并按协议规定收取销售额 20%的返还收入 23.4 万元，商场向甲冰箱厂开具了普通发票。(3)当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费 11.7 万元。(4)从设备厂购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款 10.2 万元；从汽车销售公司购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款 23.6 万元。(5)销售电视机取得含税销售额 70.2 万元，其中包括以旧换新方式销售电视机的含税销售额 58.5 万元。在以旧换新业务中，旧电视机的含税作价为 18.5 万元，实际取得差价款 40 万元。(6)销售粮食、鲜奶取得含税销售额 33.9 万元，销售音像制品取得含税销售额2
6、2.6 万元，销售服装取得含税销售额 35.1 万元。假设上述取得的发票都已经过认证。要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：24.00）(1).计算该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额。（分数：4.00）_(2).计算该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税额。（分数：4.00）_(3).计算该商场当月准予抵扣的进项税总额。（分数：4.00）_(4).计算该商场当月销售电视机的增值税销项税额。（分数：4.00）_(5).计算该商场当月应缴纳的增值税税额。（分数：4.00）_(6).天地源酒厂 2012 年 10 月份发生如下经济业务： (1)销售粮食白酒 8000 瓶，每瓶
7、500 克，每瓶不含税售价为 60 元，同时，销售黄酒 400 吨。 (2)销售薯类白酒 4000 箱，每箱 200 元，每箱 10 瓶，每瓶500 克。收取包装物押金 2500 元(不含税)，采取委托收款结算方式，货已发出，托收手续已办妥。 (3)向某商场分期收款销售的其他酒的第三批收款期限已到，按照双方签订的合同规定，本期应收货款 30000元，但商场由于资金周转困难尚未付款。 要求 根据以上资料，回答下列问题。计算酒厂本月应纳消费税税额(注：粮食白酒定额税率 0.5 元/500 克，比例税率为 20%)。（分数：4.00）_(A)注册会计师税法-4 答案解析(总分：70.00，做题时间：
8、90 分钟)一、B计算题/B(总题数：3，分数：70.00)某境内甲居民企业 2011 年取得境内所得 200 万元，从 A 国取得税后收益 49 万元(已按照当地规定按照 30%的税率缴纳了所得税)；另从 A 国取得特许权使用费所得 8 万元(税前)，按照当地规定缴纳企业所得税 2 万元。从设在 B 国的分支机构取得生产经营所得 60 万元(税前)。甲企业 2012 年取得境内所得 180 万元，从 A 国取得特许权使用费所得 90 万元(税前)，A 国规定该项所得适用的所得税税率为 20%；B 国的丙分支机构取得生产经营所得 40 万元(税前)。已知：B 国生产经营所得的适用的所得税税率为
9、 15%。要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：25.00）(1).计算甲企业 2011 年企业所得税境内外应纳税所得额总额。（分数：5.00）_正确答案：(甲企业 2011 年企业所得税境内外应纳税所得额总额=200+49(1-30%)+8+60=338(万元)解析：(2).计算甲企业 2011 年境外所得税税款抵免限额。（分数：5.00）_正确答案：(2011 年 A 国所得抵免限额=49(1-30%)+825%=19.5(万元)，2011 年 B 国所得抵免限额=6025%=15(万元)解析：(3).计算甲企业 2011 年在我国应汇总缴纳的企业所得税税款。（分数：5.00）_正确答
10、案：(甲企业在 A 国已缴纳税款=49(1-30%)30%+2=23(万元)，超过抵免限额，无需在境内补缴所得税，超过抵免限额的 3.5 万元(23-19.5)准予在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 在 B 国已缴纳税款=6015%=9(万元)，应在我国补缴所得税=15-9=6(万元) 甲企业 2011 年在我国应汇总缴纳所得税=20025%+6=56(万元)解析：(4).计算甲企业 2012 年境外所得税税款抵免限额。（分数：5.00）_正确答案：(甲企业 2012 年 A 国所得抵免限额=9025%=22.5(万元) 2012 年 B 国所得抵免限额=
11、4025%=10(万元)。)解析：(5).计算甲企业 2012 年在我国应汇总缴纳的企业所得税税款。（分数：5.00）_正确答案：(甲企业 2012 年在 A 国已缴纳税款=9020%=18(万元)，未超过抵免限额，可以全额扣除，本年度抵免限额 22.5 万元抵免当年实际缴纳的税款后的余额为 4.5 万元(22.5-18)，上一年度未抵免完的 3.5万元可以在本年扣除，即 2012 年 A 国所得应在我国补缴的所得税=4.5-3.5=1(万元)。2012 年在 B 国已缴纳税款=4015%=6(万元)，应在我国补缴所得税=10-6=4(万元)甲企业 2012 年在我国应汇总缴纳所得税=1802
12、5%+1+4=50(万元)解析：中国公民李先生是某民营非上市公司的个人大股东，也是一位作家。2012 年 11月取得的部分实物或现金收入如下：(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为 38 万元。(2)将本人一部长篇小说手稿的原件公开拍卖取得收入 8 万元，同时拍卖一幅名画取得收入 40 万元。经税务机关确认，所拍卖的名画原值及相关费用为 20 万元。(3)当月转让上月购入某上市公司的 A 股股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利 6020.42 元。(4)因有一张有奖发票中奖取得 2000 元奖金。要求 根据以上资料，回答下列问题。请计算(以元为单位)：（分数：21
13、.00）(1).公司为李先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。（分数：4.20）_正确答案：(购买轿车应代扣代缴的个人所得税=38000020%=76000(元)解析：(2).长篇小说手稿原件拍卖收入应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_正确答案：(手稿原件拍卖收入应缴纳的个人所得税=80000(1-20%)20%=12800(元)解析：(3).名画拍卖所得应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_正确答案：(名画拍卖所得应缴纳的个人所得税=(400000-200000)20%=40000(元)解析：(4).销售股票净盈利应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_正确答案：(销售 A 股股票净盈利
14、暂不征收个人所得税。)解析：(5).发票中奖收入应缴纳的个人所得税。（分数：4.20）_正确答案：(发票中奖收入应缴纳的个人所得税=200020%=400(元)解析：某商场为增值税一般纳税人，2012 年 4 月发生下列业务：(1)从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计 20.6 万元；委托运输公司将商品运回企业，发生运费支出 1 万元，取得运输发票。(2)与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117 万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票，并按协议规定收取销售额 20%的返还收入 23.4 万元，商场向甲冰箱厂开具
15、了普通发票。(3)当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费 11.7 万元。(4)从设备厂购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款 10.2 万元；从汽车销售公司购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款 23.6 万元。(5)销售电视机取得含税销售额 70.2 万元，其中包括以旧换新方式销售电视机的含税销售额 58.5 万元。在以旧换新业务中，旧电视机的含税作价为 18.5 万元，实际取得差价款 40 万元。(6)销售粮食、鲜奶取得含税销售额 33.9 万元，销售音像制品取得含税销售额22.6 万元，销售服装取得含税销售额 35.1 万元。假设上述取得的发票都已
16、经过认证。要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：24.00）(1).计算该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额。（分数：4.00）_正确答案：(从小规模纳税人购货，取得税务机关代开的增值税专用发票，是按照 3%的税率计算进项税，并不是按照 17%的税率计算。准予抵扣的进项税=20.6(1+3%)3%+17%=0.67(万元)。)解析：(2).计算该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税额。（分数：4.00）_正确答案：(纳税人购入自用的应征消费税的小汽车，不得抵扣进项税。购进设备准予抵扣的增值税进项税=10.2(万元)。)解析：(3).计算该商场当月准予抵扣的进项税总额。（分数
17、：4.00）_正确答案：(商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。该商场当月准予抵扣的进项税总额=0.67+10.2+(117-23.4)(1+17%)17%=24.47(万元)。)解析：(4).计算该商场当月销售电视机的增值税销项税额。（分数：4.00）_正确答案：(销售电视机的增值税销项税额=70.2(1+17%)17%=10.2(万元)。)解析：(5).计算该商场当月应缴纳的增值税税额。（分数：4.00）_正确答案：(收取的一次性进店费，不征收增值税，征收营业税。以旧换新方式销售电视机，计算增值税时不能扣除旧电视
18、机的作价，要按照同类新电视机的销售价格计算销项税，不是按照实际收取的差价款计算。 增值税销项税额合计=117(1+17%)17%+70.2(1+17%)17%+(33.9+22.6)(1+13%)13%+35.1(1+17%)17%=38.8(万元) 商场当月应缴纳的增值税=38.8-24.47=14.33(万元)解析：(6).天地源酒厂 2012 年 10 月份发生如下经济业务： (1)销售粮食白酒 8000 瓶，每瓶 500 克，每瓶不含税售价为 60 元，同时，销售黄酒 400 吨。 (2)销售薯类白酒 4000 箱，每箱 200 元，每箱 10 瓶，每瓶500 克。收取包装物押金 25
19、00 元(不含税)，采取委托收款结算方式，货已发出，托收手续已办妥。 (3)向某商场分期收款销售的其他酒的第三批收款期限已到，按照双方签订的合同规定，本期应收货款 30000元，但商场由于资金周转困难尚未付款。 要求 根据以上资料，回答下列问题。计算酒厂本月应纳消费税税额(注：粮食白酒定额税率 0.5 元/500 克，比例税率为 20%)。（分数：4.00）_正确答案：(笔业务应纳消费税=80006020%+80000.5+400240=196000(元) 第(2)笔业务应纳消费税=400020020%+4000100.5=180000(元) 第(3)笔业务应纳消费税=3000010%=3000(元) 当月合计应纳消费税税额=196000+180000+3000=379000(元)解析：
