1、(A)财务报告(一)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)1.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应体现上年度抵销分录的是_。 A. 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 B. 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 C. 借：未分配利润年初 贷：资产减值损失 D. 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初（分数：2.00）A.B.C.D.2.对 A 公司来说，下列说法中不属于控制的是_。 A.A 公司拥有 B 公司 49%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 70%的权益性资本
2、。A 公司和 C 公司的关系 B.A 公司拥有 D 公司 51%的权益性资本。A 公司和 D 公司的关系 C.A 公司在 E 公司董事会会议上有半数以上投票权。A 公司和 E 公司的关系 D.A 公司拥有 F 公司 60%的股份，拥有 G 公司 20%的股份，F 公司拥有 G 公司 31%的股份。A 公司和 G 公司的关系（分数：2.00）A.B.C.D.3.甲公司 2013 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80%股份，能够对乙公司实施控制。2013 年甲公司实现净利润 2000 万元；乙公司实现净利润为 600 万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为 580 万元。2013 年 1
3、2 月 31 日乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为 60 万元，2013年 12 月 31 日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为 80 万元。假定少数股东投资者不承担顺流交易产生的未实现内部交易损益。2013 年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为_万元。 A.2600 B.2340 C.2440 D.2352（分数：2.00）A.B.C.D.4.甲公司为乙公司的母公司，2012 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2012 年 12
4、 月 31 日，甲公司按合同约定将A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对 A 设备计提折旧，预计 A 设备尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司 2013 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是_万元。 A.300 B.320 C.400 D.500（分数：2.00）A.B.C.D.5.乙公司和丙公司均为甲公司子公司。2012 年 6 月 1 日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税
5、)，销售成本为 13 万元。丙公司购入后立即投入使用并按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司在编制 2013 年度合并财务报表时，应抵销“固定资产”项目的金额是_万元。 A.1.5 B.1.75 C.7.5 D.4.5（分数：2.00）A.B.C.D.6.甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。甲公司 2013 年 3 月 10 日从其拥有 80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本 1760 万元，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，另付其他方运杂费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 4
6、 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2013 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是_万元。 A.60 B.195 C.47.5 D.48.75（分数：2.00）A.B.C.D.7.2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80%的股份，能够对乙公司实施控制。2012 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元，甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2012 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 3
7、0 件。2012 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 6 万元。2013 年乙公司对外销售 A 商品20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2013 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 10件，A 商品每件可变现净值为 1.3 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 7 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2013 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中列示的 2013 年 12 月 31 日递延所得税资产是_万元。 A.-3.75
8、B.1.75 C.1.25 D.7（分数：2.00）A.B.C.D.8.甲公司只有一个子公司乙公司，2012 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1800 万元和 800 万元。2012 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元。不考虑其他事项，2012 年合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为_万元。 A.3000 B.2600 C.2500 D.2900（分数：2.00）A.B.C.D.9.乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。20l
9、O 年 6 月 10 日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为 25 万元(不含增值税)，款项已收到，销售成本为 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2013 年度合并财务报表时，应调减“未分配利润年初”项目的金额是_万元。 A.1.5 B.12 C.4.5 D.7.5（分数：2.00）A.B.C.D.10.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 800 万元，成本为 500 万元。至 2013 年 1
10、2 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%。2013 年合并财务报表中应确认的营业成本为_万元。 A.300 B.200 C.320 D.480（分数：2.00）A.B.C.D.11.甲公司拥有乙公司 90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013 年 8 月 10 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1000 万元，成本为 600 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60%，确认收入 700 万元。2013 年合并财务报表中应确认的营业收入为_万元。 A.600 B.1700 C.700 D.630（分数：2.00
11、）A.B.C.D.12.甲公司 2011 年 7 月 1 日取得乙公司 100%的股份，取得时支付款项 340 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 320 万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司将持有乙公司股份的 1/4 对外出售，售价为 100 万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为 360万元。合并财务报表中应确认的投资收益为_万元。 A.0 B.15 C.-20 D.5（分数：2.00）A.B.C.D.13.2013 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80%的股权。
12、购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 14000 万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是_。 A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理 B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12000 万元计量 C.在购买日合并财务报表中不确认商誉 D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉（分数：2.00）A.B.C.D.14.2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元取得乙公司 80%的股权，投资当时乙公司可
13、辨认净资产的公允价值为 600 万元。2012 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 100 万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润 80 万元，持有可供出售金融资产公允价值升值 20 万元。2014 年 1 月 2 日，甲公司转让持有的乙公司 50%股权，收取现金 320 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40%，能够对其施加重大影响。2014 年 1 月 2 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为 325 万元。甲公司丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益为_万元。 A.81 B.73 C.61 D.
14、65（分数：2.00）A.B.C.D.15.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是_。 A.子公司依法减资向少数股东支付的现金 B.子公司向其少数股东支付的现金股利 C.子公司吸收母公司投资收到的现金 D.子公司吸收少数股东投资收到的现金（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)16.在下列情况下，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有_。 A.通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业 50%的表决权 B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 C.根据公司章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策 D.拥有被投资企业 6
15、0%的权益性资本投资（分数：2.00）A.B.C.D.17.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有_。 A.甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其 38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业（分数：2.00）A.B.C.D.18.M 公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，M 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有_。 A.通过与被投
16、资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策 C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员 D.在已有的四个投资者中，M 公司对被投资企业持股比例最高（分数：2.00）A.B.C.D.19.M 公司拥有甲公司 80%的普通股股权，甲公司拥有乙公司 60%的普通股股权，甲公司拥有丙公司 40%的普通股股权，M 公司拥有丙公司 20%的普通股股权。M 公司拥有丁公司 50%的普通股股权，与另一公司共同控制丁公司。则应纳入 M 公司合并财务报表合并范围的有_。 A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司（分数：2.00
17、）A.B.C.D.20.甲公司 2013 年 1 月 1 日购入乙公司 80%股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 600 万元，分派现金股利 200万元，无其他所有者权益变动。2013 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。下列项目中正确的有_。 A.2013 年度少数股东损益为 120 万元 B.2013 年 12 月 31 日少数股东权益为 880 万元 C.2013 年 12
18、月 31 日归属于母公司的股东权益为 8320 万元 D.2013 年 12 月 31 日股东权益总额为 9200 万元（分数：2.00）A.B.C.D.21.甲公司 2012 年 1 月 1 日购入乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。2012 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 400 万元，无其他所有者权益变动。2013 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 3000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年末，甲公司个别财务报表中
19、所有者权益总额为 9000 万元。下列项目中正确的有_。 A.2012 年 12 月 31 日少数股东权益为 960 万元 B.2013 年度少数股东损益为 0 C.2013 年 12 月 31 日少数股东权益为 0 D.2013 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 7440 万元（分数：2.00）A.B.C.D.22.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，2013 年长江公司出售库存商品给大海公司，售价 2000万元(不含增值税)，成本 1500 万元。至 2013 年 12 月 31 日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位，假定期末存货未发生减值
20、。大海公司和长江公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。合并工作底稿中，下列会计处理正确的有_。 A.应抵销营业收入 2000 万元 B.应抵销营业成本 1500 万元 C.应抵销存货 200 万元 D.应确认递延所得税资产 50 万元（分数：2.00）A.B.C.D.23.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有_。 A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 C.购买方为进行企业合并发
21、生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.24.长江公司系甲公司母公司，2013 年 6 月 30 日，长江公司将其 2011 年 12 月 10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元，出售时该设备账面价值为 850 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为 170 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和
22、净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司 2013 年度合并财务报表中相关会计处理正确的有_。 A.合并财务报表折旧额计入管理费用 100 万元 B.抵销营业外收入 150 万元 C.抵销增值税 170 万元 D.抵销固定资产 150 万元（分数：2.00）A.B.C.D.25.下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有_。 A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金 C.以现金结算债权与债务产生的现金流量 D.内部赊购固定资产（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：12，分数：12.00)26.在连
23、续编制合并财务报表时，不仅需要将上期资产减值中的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响数予以抵销，还需要将本期个别财务报表中内部应收账款所对应的坏账准备相对于上期的增减变动数予以抵销。（分数：1.00）A.正确B.错误27.在编制本年度合并财务报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。（分数：1.00）A.正确B.错误28.合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。（分数：1.00）A.正确B.错误29.合并财务报表中存货的账面价值大于其计税基础，也应
24、确认递延所得税负债。（分数：1.00）A.正确B.错误30.若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。（分数：1.00）A.正确B.错误31.某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入母公司合并财务报表合并范围。（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，集团在编制合并财务报表时也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。（分数：1.00）A.正确B.错误33.若合并财务报表中商誉未发生减值，不丧失控制权情况下出售子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额
25、。（分数：1.00）A.正确B.错误34.如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。（分数：1.00）A.正确B.错误35.购买子公司少数股权，在合并财务报表中应确认购买少数股权部分的商誉。（分数：1.00）A.正确B.错误36.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。（分数：1.00）A.正确B.错误37.处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易
26、作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算分析题/B(总题数：2，分数：20.00)38.1. 长江公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。长江公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所
27、得税费用，本题销售价格均不含增值税税额。资料 1:2013 年度，长江公司对甲公司、乙公司股权投资和相关业务的有关资料如下：(1)1 月 1 日长江公司从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额200 万元为一批存货公允价值大于其账面价值的差额。假定长江公司对甲公司的合并属于应税合并。(2)1 月 1 日长江公司从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元(含相关费用 5 万元)。当日，
28、乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000 万元。(3)1 月 1 日甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。(4)甲公司 2013 年度实现的净利润为 1000 万元：2013 年 1 月 1 日的存货已有 60%在本年度向外部独立第三方出售。假定长江公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素的影响。(5)6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平
29、均法计提折旧。(6)11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2013 年度实现的净利润为 600 万元。资料 2：(1)关于长江公司与甲公司的有关业务，会计处理如下：2013 年 12 月 31 日合并财务报表中确认商誉 140 万元；2013 年度合并利润表中抵销营业收入 900 万元；02013 年度合并利润表中抵销营业成本 900 万元；2013 年度合并利润表中抵销管理费用 10 万元：2013 年 12 月 31 日
30、合并财务报表中确认递延所得税负债 2.5 万元。(2)关于长江公司与乙公司的有关业务，会计处理如下：长江公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 1600 万元；长江公司个别财务报表中采用权益法应确认投资收益 168 万元；2013 年 12 月 31 日长江公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值为 1768 万元；2013 年 12 月 31 日长江公司编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确，并说明判断依据。 (1)会计处理和正确；会计处理、和错误。判断依据：合并商誉=8300-1020080%=140(万元)，会计处理正确；内
31、部销售收入应全额抵销，会计处理正确；应抵销营业成本 800 万元，会计处理错误；应抵销管理费用=(900-800)106/12=5(万元)，会计处理错误；应确认递延所得税资产=(100-5)25%=23.75(万元)，会计处理错误。(2)会计处理、和正确；会计处理错误。判断依据：企业合并以外方式取得长期股权投资的相关费用应计入初始投资成本；初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不做调整；会计处理正确；个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益=600-(300-260)30%=168(万元)，会计处理正确；2013 年 12 月 31 日长江公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的
32、账面价值=1600+168=1768(万元)，合并财务报表中内部交易应抵销存货 12 万元(300-260)30%，同时恢复长期股权投资 12 万元，长江公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=1768+12=1780(万元)或=1600+60030%=1780(万元)，会计处理错误，会计处理正确。长江公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。长江公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税
33、费用，本题销售价格均不含增值税税额。资料 1:2013 年度，长江公司对甲公司、乙公司股权投资和相关业务的有关资料如下： (1)1 月 1 日长江公司从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为一批存货公允价值大于其账面价值的差额。假定长江公司对甲公司的合并属于应税合并。 (2)1 月 1 日长江公司从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元(含相关费用 5 万元)。当日
34、，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。 (3)1 月 1 日甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 (4)甲公司 2013 年度实现的净利润为 1000 万元：2013 年 1 月 1 日的存货已有 60%在本年度向外部独立第三方出售。假定长江公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素的影响。 (5)6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，
35、采用年限平均法计提折旧。 (6)11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2013 年度实现的净利润为 600 万元。 资料 2： (1)关于长江公司与甲公司的有关业务，会计处理如下： 2013 年 12 月 31 日合并财务报表中确认商誉 140 万元； 2013 年度合并利润表中抵销营业收入 900 万元； 02013 年度合并利润表中抵销营业成本 900 万元； 2013 年度合并利润表中抵销管理费用 10 万元： 201
36、3 年 12 月 31 日合并财务报表中确认递延所得税负债 2.5 万元。 (2)关于长江公司与乙公司的有关业务，会计处理如下： 长江公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 1600 万元； 长江公司个别财务报表中采用权益法应确认投资收益 168 万元； 2013 年 12 月 31 日长江公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值为1768 万元； 2013 年 12 月 31 日长江公司编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。 要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确，并说明判断依据。（分数：10.00）_甲公司与乙公司和丙公司有关投资业务如下：(1)甲公司于 2012
37、 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司(上市公司)5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 19000万元(与账面价值相等)。2013 年 1 月 1 日，甲公司另支付 12000 万元取得乙公司 50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 23000 万元。2012 年 12 月 31 日，可供出售金融资产的公允价值为 1200万元，2013 年 1 月 1 日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为 1220 万元。(2)甲公司 2011 年 1 月 10 日取得丙公司 80%的股权，成本为 17200 万元，购买日丙
38、公司可辨认净资产公允价值为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013 年 1 月 1 日，甲公司将其持有丙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，丙公司自甲公司取得其 80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，丙公司个别财务报表中账面净资产为 20000万元。该项交易后，甲公司持有丙公司剩余股权比例为 60%仍能够控制丙公司的财务和生产经营决策。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，计算：2013 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中确认的对
39、乙公司长期股权投资的金额；2013 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司商誉的金额；2013 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司投资收益的金额。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，计算：2013 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积；合并财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；2013 年 12 月 31 日编制合并财务报表时确认的对丙公司商誉的金额。（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：3，分数：18.00)长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公
40、司，2012 年和 2013 年与投资相关的业务资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，长江公司发行股票 1000 万股，自西湖公司取得甲公司 80%的股份。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为 15 元，每股面值为 1 元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用 120 万元。甲公司 2012 年 1 月 1 日股东权益总额为 20000 万元，其中股本为 10000 万元、资本公积为 5000 万元、盈余公积为 500 万元、未分配利润为 4500 万元。甲公司 2012 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 22000 万元。(2)2012 年甲公
41、司从长江公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税)，价款已支付。长江公司 A 商品每件成本为 1.6 万元。2012 年甲公司将上述 A 商品对外销售 150 件，每件销售价格为 2.1 万元(不含增值税)，年末结存 A 商品 50 件。2012 年 12 月 31 日甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 70 万元。(3)2012 年 7 月 1 日，长江公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在长江公司的账面价值为 380 万元，销售给甲公司的售价为 500 万元。甲公司取得该专利权后，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊
42、销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付专利权转让款 500 万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 60 万元。2013 年，甲公司支付购入专利权转让款 500万元。2013 年甲公司将剩余 50 件 A 产品全部对外销售，每件销售价格为 1.5 万元(不含增值税)。(4)其他相关资料：上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。假定内部交易形成的专利权未发生减值。假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（分数：6.00）(1).判断企业合并类型，并说明理由。（分数：1.50）_
43、(2).编制长江公司购入甲公司 80%股权的会计分录。（分数：1.50）_(3).编制长江公司 2012 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。（分数：1.50）_(4).编制长江公司 2013 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。（分数：1.50）_P 股份有限公司(以下简称 P 公司)为上市公司，和 S 公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。相关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，P 公司发行本公司股票 2000 万股(每股市价 5.5 元，面值1 元)，自 W 公司取得其拥有
44、的 S 公司 80%的股份，另用银行存款支付股票发行费用 100 万元。W 公司系 P 公司母公司的全资子公司。S 公司 2012 年 1 月 1 日股东权益总额为 15000 万元，其中股本为 12000 万元、资本公积为 3000 万元、盈余公积和未分配利润均为 0。S 公司 2012 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17000 万元。(2)S 公司 2012 年实现净利润 2563 万元，提取盈余公积 256.3 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 200 万元。(3)2012 年 P 公司从 S 公司赊购 A 商品 300 件，购买价格为每件 2 万
45、元。S 公司A 商品每件成本为 1.5 万元。2012 年 P 公司对外销售 A 商品 200 件，每件销售价格为 1.8 万元，年末结存 A商品 100 件。2012 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。至 2012 年 12 月 31 日，P 公司尚未偿还因赊购上述商品所欠 S 公司账款，S 公司对上述应收款项计提坏账准备 20 万元。(4)2012 年 6 月，S 公司将本公司生产的某产品销售给 P 公司，售价为 120 万元，成本为 80 万元。P 公司取得后作为管理用固定资产(其进项税额可抵扣)并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采
46、用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。(5)2012 年 7 月，P 公司将本公司的某项专利权以 80 万元的价格转让给 S 公司，该专利权在 P 公司的取得成本为 60 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年，剩余使用年限为 5 年。S 公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为 5 年。P 公司和 S 公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。假定：(1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。(2)长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑与逆流交易有关的内部交易的影响。(3)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。(4)内部交易形成的固定资产、无形资产均未发生减值。要求：（分数：7.00）(1).判断企业合并类型，并说明理由。（分数：1.00）_
