1、2018 年注册会计师考试会计考点预习试卷 2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该实验设备对 20
2、6 年度损益的影响金额为（ ）万元。（分数：2.00）A.-40B.-80C.410D.4602.215 年 1 月 20 日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用年限为 50 年。215 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。216 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 216 年5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。假定采用净额法进行处理，则下列
3、各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。（分数：2.00）A.政府补助收到时确认为递延收益 30 万元B.政府补助收到时确认为当期营业外收入 30 万元C.取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用3.20X4 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120
4、 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.确认债务重组收益 80 万元B.确认商品销售收入 90 万元C.确认其他综合收益 100 万元D.确认资产处置利得 130 万元4.2X16 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4400 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2X16 年 1 月 1 日至 2X19 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 400 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 140
5、0 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 4600 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 400 万元。甲公司上述业务对 2X16 年利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.-200B.-400C.-600D.-3005.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。（分数：2.00）A.重新编制以前年度财务报表B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整C.调整变更当期及未来各期财务报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其累计影响6.东华公司在购建一大型生产设备时存在
6、两笔一般借款：第一笔为 2012 年 8 月 1 日借入的 1000 万元，年利率为 8，期限为 3 年；第二笔为 2013 年 7 月 1 日借入的 500 万元，年利率为 10，期限为 5 年。该企业 2013 年 1 月 1 日开始购建上述设备，1 月 1 日发生支出 800 万元，3 月 1 日发生支出 200 万元，9 月1 日发生支出 600 万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行，2013 年度闲置资金产生利息收益 5万元，2013 年年末工程尚未完工，该企业 2013 年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为（ ）。（分数：2.00）A.98 万元B.48 万元
7、C.832 万元D.952 万元7.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项尚未收到，因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿全部债务。已知：原材料的账面余额为 25 万元，已计提存货跌价准备 1 万元，公允价值为 30 万元(计税价格)；长期股权投资账面余额为425 万元，已计提减值准备 25 万元，公允价值为 45 万元。不考虑其他因素，N 公司该项债务重组影响利润总额的金额为( )万元。（分数：2.0
8、0）A.479B.469C.369D.118.下列关于可变现净值的说法，符合企业会计准则的是（ ）。（分数：2.00）A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的市场价格作为其可变现净值的计算依据B.存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成C.企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货仍应以该存货的销售合同价款作为可变现净值的计算基础D.在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值9.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列
9、各项应计入该生产线成本的是（ ）。（分数：2.00）A.生产线已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用B.生产线建设过程中领用的外购原材料相关的增值税进项税额C.生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用D.生产线建造期间发生火灾造成的净损失10.2X16 年 2 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 100 万股，支付价款 1000万元(含相关交易费用 2 万元)。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2X16 年 12 月 31日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 2X16 年利
10、润表中因持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额为( )万元。（分数：2.00）A.498B.3735C.500D.37511.216 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，同意免去乙公司前欠账款中的 20 万元，剩余款项在 216 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2X16 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 12 万元。重组日甲公司估计这 12 万元届时被偿还的可能性为 70。2X16 年7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.8B.116C.20D.1212.甲公司及其子公司(乙公司)2
11、X14 年至 2X16 年发生的有关交易或事项如下：(1)2X14 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2X14 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2X16 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交
12、付，款项已经收存银行。甲公司在2X16 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失为( )万元。（分数：2.00）A.-60B.-40C.-20D.40二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.下列各项中，体现了谨慎性要求的有（ ）。（分数：2.00）A.在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产B.因被投资单位将发生重大亏损，将长期股权投资由权益法改为成本法核算C.存货期末计量采用成本与可变现净值孰低D.物价持续上涨的期间，采用先进先出法计量发出存货的成本14.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时
13、选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（ ）。（分数：2.00）A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算15.202 年 1 月 1 日，甲公司购入丁公司发行的认股权证 1000 万份，成本为 1000 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股。202 年 12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 08 元。下列关于甲公司对丁公司认股权证的处理，说法正确的有（ ）。（分数：2.00）A.应作为交易性金融资产核算B.应作为长期股权
14、投资核算C.应采用成本法进行后续计量D.在 202 年度利润表中列示公允价值变动收益的金额为-200 万元16.下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.资产的预计未来现金流量B.在建工程建造过程中已发生的现金流出C.资产的折现率D.资产的使用寿命17.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量18.下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中
15、，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次19.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。（分数：2.00）A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D.承租人将融资租人固定资产确
16、认为本企业的固定资产20.下列各项中，属于政府补助特征的有（ ）。（分数：2.00）A.来源于政府的经济资源B.政府与企业之间双向、互惠的交易C.政府无偿划拔D.财政拨款21.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售债务工具投资减值准备22.下列关于控制的说法，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额B.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑
17、所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的两个要素时，投资方才控制被投资方C.如果事实和情况表明控制两项基本要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方D.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当投资方具备控制定义中包含的两个要素之一时，投资方即控制被投资方三、计算分析题(总题数：2，分数：20.00)23.甲公司系增值税一般纳税人，212 年至 215 年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：212 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元，增值税税额为 8
18、50 万元。资料二：212 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50 万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：214 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：215 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用
19、 2 万元。假定不考虑其他因素。要求：（分数：10）(1)编制甲公司 212 年 12 月 25 日购入该设备的会计分录。（分数：2）_(2)分别计算甲公司 213 年度和 214 年度对该设备应计提的折旧金额。（分数：2）_(3)计算甲公司 214 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（分数：2）_(4)计算甲公司 215 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（分数：2）_(5)编制甲公司 215 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。（分数：2）_24.甲企业在 215 年 1 月 1 日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休
20、补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施，该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本题中测算表格中的演算，忽略死亡率)，并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位 55 岁管理人员于 215 年年初入职，适用的年折现率为 10，预计该职工将在服务 5 年后即220 年年初退休。退休后寿命为 20 年，退休后每年可以额外获得 100000 元退休金，直至去世。假定精算假设不变。已知(PA，10，20)=8
21、5136。要求：（分数：10）(1)计算该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额。（分数：5）_(2)填列下表并编制 215 年和 216 年与设定受益计划有关会计分录。(本题答案中金额单位用元表示)注： 期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。（分数：5）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)25.注册会计师在对甲公司 20X8 年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如 下：(1)甲公司 20X7 年 1 月 1
22、日开始进行某项新技术的研发，截至 20X7 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 20X7 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20X8 年 12 月 31 日，相关 技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发 生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 20X7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录 中的金额单
23、位为万元，下同)： 借：研发支出一资本化支出 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 (2)20X7 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：20X8 年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物 灭失或损失的风险。在编制 20X7 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000 万元，并结转销售成本 600 万元。 20 X 8 年 6
24、 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(20X7 年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(20X7 年营业成本) 600 借：其他应付款 1000 财务费用 100 应交税费-应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287 (3)甲公司 20X7 年度因合同纠纷被起诉。在编制 20X7 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可
25、能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。20X8 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50 (4)甲公司某项管理用固定资产系 20X5 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提 折旧。20X8 年 6 月 30 日，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法 不予调整)。甲公司 20X8 年的相关会计处理如下： 借：
26、以前年度损益调整 8333 管理费用 13333 贷：累计折旧 21666 其他资料： 不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示) （分数：18.00）_26.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权
27、于到期日可以 8 元股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；204 年年末，如果甲公司 203、204 连续两年实现的净利润增长率达到 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；205 年末，如果甲公司连续三年 3 的净利润增长率达到 8(含 8)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予
28、高管人员的股票期权公允价值为 5 元/份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12000 万元，较 202 增长 9，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为 12/股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 4.5 元/份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权的股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长 10。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。
29、204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为 35 元份。其他有关资料：甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：（分数：18）(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 203 年、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 （分数：6）_(2)编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。（分数：6）_(3)计算甲公司 203 年基本每股收益。 （分数：6）_2018 年注册会计师考试会
30、计考点预习试卷 2 答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该实验设备对 206 年度损益的影响金额为（ ）
31、万元。（分数：2.00）A.-40 B.-80C.410D.460解析：甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额=-9005612(设备计提折旧)+5005612(递延收益转入营业外收入)=-40(万元)。【名师点题】本题考核的是与资产相关政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助会计处理要点是：(1)企业实际收到款项时先确认递延收益；(2)自长期资产可 供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益；考生需要特别关注的是递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计 提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。2.215 年 1 月
32、20 日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用年限为 50 年。215 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。216 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 216 年5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。假定采用净额法进行处理，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。（分数：2.00）A.政府补助收到时确认为递延收益 30
33、 万元 B.政府补助收到时确认为当期营业外收入 30 万元C.取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用解析：取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项 A 正确，选项 B 错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项 C 和 D 错误。3.20X4 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于
34、抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.确认债务重组收益 80 万元 B.确认商品销售收入 90 万元C.确认其他综合收益 100 万元D.确认资产处置利得 130 万元解析：确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项 A 正确；确认商品销售收入 120 万元，选项 B错误；该事项不确认其他综合收益，选项 C 错误；确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项 D错误。4.2X16 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产转
35、让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4400 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2X16 年 1 月 1 日至 2X19 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 400 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 1400 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 4600 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 400 万元。甲公司上述业务对 2X16 年利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.-200B.-400C.-600 D.-300解析：售后租回交易形成经
36、营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价 值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=(6000-1400)-4400=200(万元)，上述业务影响甲公司 2X16 年的利润总额的金额=-200-400=-600(万元)。5.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。（分数：2.00）A.重新编制以前年度财务报表B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整 C.调整变更当期及未来各期财务报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其累计影响解析：会计政策变更采用追溯调整法进行处理的，将会计政策变更累积影
37、响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。6.东华公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为 2012 年 8 月 1 日借入的 1000 万元，年利率为 8，期限为 3 年；第二笔为 2013 年 7 月 1 日借入的 500 万元，年利率为 10，期限为 5 年。该企业 2013 年 1 月 1 日开始购建上述设备，1 月 1 日发生支出 800 万元，3 月 1 日发生支出 200 万元，9 月1 日发生支出 600 万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行，2013 年度闲置资金产生利息收益 5万元，2013 年年末
38、工程尚未完工，该企业 2013 年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为（ ）。（分数：2.00）A.98 万元B.48 万元 C.832 万元D.952 万元解析：资本化率=(10008+50010612)(1000+500612)100=84。2013 年共发生资产支出 1600 万元，但是只借入 1500 万元一般借款，另外 100 万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以 2013 年一般借款资本化金额=(8001212+2001012+500412184=952(万元)。应付利息=10008+500102=105(万元)，2013 年费用化的利息
39、金额=105-952-5=48(万元)。7.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项尚未收到，因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿全部债务。已知：原材料的账面余额为 25 万元，已计提存货跌价准备 1 万元，公允价值为 30 万元(计税价格)；长期股权投资账面余额为425 万元，已计提减值准备 25 万元，公允价值为 45 万元。不考虑其他因素，N 公司该项债务重组影响利润总额的金额为( )万元。（分数
40、：2.00）A.479 B.469C.369D.11解析：N 公司应付账款余额为 117 万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计=30X117+45=801(万元)，应确认债务重组利得计入营业外收入的金额=117-801=369(万元)。抵债资产公允价值与账面价值的差额影响的利润总额=30-(25-1)+45-(425-25)=11(万元)，N 公司该项债务重组影响利润总额=369+11=479(万元)。8.下列关于可变现净值的说法，符合企业会计准则的是（ ）。（分数：2.00）A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的市场价格作为其可变现净值的计算依据B.存货的可变现净值由存货的
41、估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成 C.企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货仍应以该存货的销售合同价款作为可变现净值的计算基础D.在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值解析：选项 A，为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算依据；选项 C，企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货应当以产成品或商品的一般销售价格即市场价格作为可变现净值的计算基础；选项 D，在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当
42、以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。9.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是（ ）。（分数：2.00）A.生产线已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用B.生产线建设过程中领用的外购原材料相关的增值税进项税额C.生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用 D.生产线建造期间发生火灾造成的净损失解析：选项 A，应计入当期损益；选项 B，应作为进项税额抵扣；选项 C,应计入在建工程并影响生产线的成本；选项 D,计入营业外支出。10.2X16 年 2 月
43、 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 100 万股，支付价款 1000万元(含相关交易费用 2 万元)。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2X16 年 12 月 31日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 2X16 年利润表中因持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额为( )万元。（分数：2.00）A.498B.3735C.500D.375 解析：2 X 16 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司股票的账面价值=15 X 100=1500(万元)，该可供出售金融资产的初始确认金额为 1000 万元，2X1
44、6 年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额= (1500-1000)X(1-25)=375(万元)。11.216 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，同意免去乙公司前欠账款中的 20 万元，剩余款项在 216 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2X16 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 12 万元。重组日甲公司估计这 12 万元届时被偿还的可能性为 70。2X16 年7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.8B.116C.20 D.12解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的
45、20 万元，对于或有应收金额 12 万元，债务重组日债权人不予确认，应在实际收到时计入当期损益。12.甲公司及其子公司(乙公司)2X14 年至 2X16 年发生的有关交易或事项如下：(1)2X14 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。2X14 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2X16 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在2X16 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失为( )万元。（分数：2.00）A.-60B.-40C.-20 D.40解析：甲公司在 2X16 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失=(400-4005X2)-260=-20(万元)。二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.下列各项中，体现了谨慎性要求的有（ ）。（分数：2.00）A.在有确凿证据
