企业合并与合并财务报表(一)及答案解析.doc

1、企业合并与合并财务报表(一)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)飞达公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2010 年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：(1)2010 年 6 月 30 日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以 60000 万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司 60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和经营

2、决策。6 月 30 日，广元公司净资产的账面价值为 75000 万元，可辨认净资产公允价值为 80000 万元。8 月 1 日，飞达公司向河谷集团支付了 60000 万元。8 月 31 日，飞达公司办理完毕股权转让手续。广元公司当日的净资产账面价值为 80000 万元，可辨认净资产公允价值为 82000 万元，此外，飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2010 年 9 月 1 日，飞达公司支付 60000 万元的对价购入速尔公司 70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产

3、账面价值为 90000 万元，可辨认净资产公允价值为 100000 万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。(3)2011 年 2 月 1 日，飞达公司以银行存款 4000 万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司 20%的有表决权股份。当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为 18000 万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。投资完成后，飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。2011 年 8 月 1 日，飞达公司以银行存款 10000 万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司 40%的有表决权股份，另发

4、生审计、法律服务、咨询等费用 1500 万元。至此，飞达公司持有艺龙公司 60%的有表决权股份，控制了艺龙公司。该日，飞达公司之前持有的艺龙公司 20%的有表决权股份的公允价值为 4400 万元，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为 22000 元。(4)2012 年 2 月 1 日，飞达公司向其母公司定向增发 10000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4 元)对其全资子公司歌正公司进行吸收合并，合并后，歌正公司丧失法人资格。当日，歌正公司可辨认净资产的账面价值为 50000 万元，公允价值为 58000 万元。假定不考虑其他因素。要求（分数：15.00）(1).根据资料(1)、(4)，分

5、别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。（分数：5.00）_(2).根据资料(1)、(2)，计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额；简要说明支付的价款(或享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额)与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。（分数：5.00）_(3).根据资料(3)，计算飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值(假设艺龙公司在 2011 年 2 月 1 日至 2011 年 8 月 1 日之间未产生净利润)，计

6、算飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。（分数：5.00）_二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)路通集团企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求路通集团公司是一家集房地产开发、商业连锁、新型建材生产、房产中介等于一身的企业，拥有通宇、深飞、四通、光正四家子公司，持股比例分别为90%、75%、60%、80%。通宇、深飞、四通、光正四家公司的业务方向为：通宇公司主营房地产开发，深飞公司为商业连锁公司，四通公司主营建材生产，光正公司为房产中介公司。除此之外，路通集团公司无其他关联企业。2012 年，受宏观经济环境和产业政策影响，路通集团公司调整了业务方向，进行了下

7、列资本运作：(1)受国家宏观政策影响，房产交易持续疲软，2012 年 1 月 1 日，路通集团公司决定处置部分对光正公司的投资。2012 年 3 月 1 日，路通集团公司以 30000万元的价格出售了所持有光正公司 25%的有表决权股份，但仍对其拥有控制权。该日，光正公司净资产的账面价值为 80000 万元。(2)目前房地产市场监管严厉，电子商务实现井喷，通宇、深飞两家公司都受到了不同程度的冲击，因此，路通集团公司计划逐步转移阵地，经过调研，最终选定以新兴产业团购组织为主营业务的万禹公司作为并购对象。2012 年 2 月 1 日，路通集团公司以账面价值为 5000 万元的机器设备为对价从万禹公

8、司的原股东处购入其 40%的股份，成为其最大的股东。根据股权收购协议，路通集团公司购入万禹公司股份后，有权决定其财务和经营决策。该日，万禹公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，路通集团公司用以支付对价的机器设备的公允价值为 4500 万元。假定万禹公司拥有的资产、负债构成业务。(3)基于对四通公司市场发展前景的分析判断，2012 年 7 月 1 日，路通公司以现金 5000 万元作为对价购买了四通公司其余 20%的有表决权股份。当日，四通公司净资产的公允价值为 24000 万元，净资产自购买日开始持续计算的金额为23000 万元。路通公司原持有的四通公司 60%的股份为其在 2010

9、 年 1 月 1 日以 10000 万元的现金取得的，当时，四通公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定不考虑其他因素。要求（分数：15.00）(1).根据资料(1)，简要说明路通集团公司出售光正公司 25%的有表决权股份时，在其个别报表和集团合并报表上，分别应该如何进行会计处理。（分数：3.75）_(2).根据资料(2)，指出路通集团公司购入万禹公司股权是否属于企业合并，如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，简要说明理由，并计算其长期股权投资的初始投资成本；如果不属于企业合并，请说明理由。 另外，请说明路通集团公司对其用以支付对价的机器设备

10、应如何进行会计处理。（分数：3.75）_(3).根据资料(3)，判断路通公司购买四通公司其余 20%的有表决权股份是否形成合并?如不形成企业合并的，请简要说明理由。 请计算路通公司对四通公司的该项长期股权投资在 2012 年 7 月 1 日的账面余额。 请说明四通公司的资产、负债在合并报表上应如何反映。（分数：3.75）_(4).根据资料(2)、(3)，如果路通公司将万禹公司和四通公司纳入合并报表，判断是否存在商誉，如果存在，请计算商誉的金额；如果不存在，请说明路通公司支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值(或应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额)之间的差额应该如何处理。（分数：3.

11、75）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)泰宇公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求泰宇公司是一家生产和销售照明产品的公司，拥有众多制造基地、研发中心、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，泰宇公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。泰宇公司的几次主要并购过程如下：(1)收购和顺公司。随着工业化进程的发展，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模

12、、在更大范围内实现专业分工协作，泰宇公司收购了研发力量雄厚的和顺公司。和顺公司是泰和集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2011 年 6 月 30 日，泰宇公司采用承担和顺公司全部债务的方式收购和顺公司，取得了控制权。当日，泰宇公司的股本为 50 亿元，资本公积(股本溢价)为 60亿元，留存收益为 25 亿元；和顺公司可辨认净资产账面价值为 0.3 亿元(公允价值为 0.5 亿元)，负债合计为 0.5 亿元(公允价值与账面价值相同)。(2)收购森景公司。森景公司为一家灯具配件制造企业，为泰字公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。森

13、景公司与泰宇公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2012 年 3 月 31 日，泰宇公司支付现金 2 亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了森景公司的全部可辨认净资产(账面价值为 1.6 亿元，公允价值为 1.7 亿元)，取得了控制权。并购完成后，泰宇公司对森景公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金 0.8 亿元对森景公司的生产技术进行改造，极大地提高了森景公司产品质量和市场竞争力。(3)收购宇光公司。宇光公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有 2000 多家销售网点，与泰宇公司

14、不存在关联关系。为取得宇光公司的销售网络资源，泰宇公司对其实施了并购。2011 年 3 月 1 日，泰宇公司以公允价值为 1.5 亿元的非货币性资产作为对价购买了宇光公司 35%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为 3.6 亿元、公允价值为4 亿元；2012 年下半年，泰宇公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金 2 亿元作为对价再次购买了宇光公司 45%的有表决权股份，该日，宇光公司净资产的账面价值为 4 亿元、公允价值为 4.5 亿元，泰宇公司之前所取得的 35%的股份的公允价值为 1.55 亿元。(4)收购佩云公司。泰宇公司为进入西北市场，2012 年 12 月

15、 1 日，以现金 0.24 亿元作为对价购买了不存在关联关系的佩云公司 90%的有表决权股份。佩云公司为 2012 年新成立的公司，截至 2012 年 11 月 30 日，佩云公司持有货币资金 0.26 亿元，实收资本 0.2 亿元，资本公积 0.06 亿元。假定不考虑其他情况。要求（分数：20.00）(1).分别指出泰宇公司并购和顺公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。（分数：10.00）_(2).分别指出泰宇公司并购和顺公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否产生商誉；如产生商誉，计算

16、确定商誉的金额；如不产生商誉，说明泰宇公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。（分数：10.00）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：20.00)1.育海公司企业合并与合并财务报表案例 案例背景与要求 育海公司为一家从事房地产开发的上市公司，208 年与企业并购有关的情况如下： (1)育海公司为取得七巧公司拥有的正在开发的 X 房地产项目，208 年 3 月 1 日，以定向发行自身普通股的方式购买了七巧公司 35%有表决权股份；208 年下半年，育海公司再次定向发行自身普通股，购买了七巧公司 45%有表决权股份。 (

17、2)育海公司为进入西北市场，208 年 6 月 30 日，以现金 2400 万元作为对价购买了聚源公司 90%有表决权股份。聚源公司为 208 年4 月 1 日新成立的公司，截止 208 年 6 月 30 日，聚源公司持有货币资金 2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利润-100 万元。 (3)育海公司 207 年持有星界公司 80%有表决权股份，基于对星界公司市场发展前景的分析判断，208 年 8 月 1 日，育海公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司购买了星界公司其余 20%有表决权股份，从而使星界公司变为其全资子公司。 假定本题中有关公司的所有者均

18、按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。 要求 根据企业会计准则规定，逐项分析、判断育海公司 208 年上述并购是否形成企业合并?如不形成企业合并的，请简要说明理由。（分数：20.00）_五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：20.00)冠元公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求冠元股份有限公司(以下简称冠元公司)是一家从事饮料生产的公司，拥有一家分公司 M 公司。为优化产业结构，全面提升自身综合实力，冠元公司在 2010 年进行了以下并购：(1)2010 年 1 月，冠元公司斥资 1 亿元购买了一家生产水果的齐河股份有限公司(以下简称齐河公司)100

19、%的股份，使其成为冠元公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。冠元公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在齐河公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积；不足冲减的部分，调整留存收益。(2)2010 年 3 月 1 日，冠元公司通过定向发行股票的方式取得益飞房地产公司60%的股权。筹集资金 10 亿元，其中支付给券商 0.2 亿元，其余部分用于并购的对价支付。购买日，益飞房地产公司可辨认净资产的公允价值为 15 亿元。为进行该并购，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.1 亿元。2010 年 5 月 1 日相关的股权划转手续办理完毕

20、，合并前两者无关联方关系。因此，冠元公司确认商誉为 1.1 亿元。(3)2010 年 4 月 1 日，冠元公司认购了石明上市公司(无关联关系)定向增发的3 亿股股权，占石明上市公司有表决权股份的 60%。该日，石明上市公司持有的资产、负债构成业务。冠元公司控制石明上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向石明上市公司注入 M 分公司的全部资产，从而实现其奶茶生产和销售业务的整体上市。(4)2010 年 7 月 1 日，为拓展境外销售渠道，冠元公司与易佳公司签订合同，以 45 亿港元的价格收购易佳公司的全资子公司威远公司的全部股权，使威远公司成为冠元公司的全资子公司。威远公司主要从

21、事中国香港地区的 26 个加油(气)站和 2 个油库的经营业务。2010 年 6 月 30 日，威远公司的账面净资产为26 亿港元。2010 年 7 月 28 日，冠元公司向易佳公司支付了收购价款 45 亿港元。2010 年 8月 1 日办理完毕威远公司股权转让手续。收购前，冠元公司与易佳公司、威远公司均不存在关联方关系。假定不考虑其他因素。要求（分数：20.00）(1).指出冠元公司并购齐河公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并判断冠元公司的会计处理是否正确，简要说明理由。（分数：4.00）_(2).确定冠元公司并购益飞公司的合并日(或购买日)，并说明冠元公司在合并日(或

22、购买日)所取得的益飞公司的资产和负债应当如何计量。（分数：4.00）_(3).分析、判断冠元公司取得益飞房地产公司 60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。（分数：4.00）_(4).简要说明冠元公司取得石明上市公司股权在冠元公司 2010 年合并财务报表中的会计处理方法。（分数：4.00）_(5).确定冠元公司收购威远公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制 2010 年度合并财务报表时，威远公司 2010 年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?（分数：4.00）_六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)胜力公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求实华集团公司

23、拥有胜力上市公司 75%的有表决权股份。胜力公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。胜力公司 2011 年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。胜力公司发生的相关事项如下：为尽快进军国际市场、建立国际生产网、拓展境外销售渠道，在国家资源导向并购政策的号召下，胜力公司拟寻找一家欧美油气经营企业进行并购。经对可并购对象进行全面、详细的调查分析后，胜力公司选定了受全球性金融危机影响而导致经营不善的 F 公司。2011 年 5 月 18 日，胜力公司与 F 公司的母公司乙公司签订合同，以 8 亿美元的价格收购 F 公司的全部

24、股权，使 F 公司成为胜力公司的全资子公司。F 公司主要从事南美地区加油(气)站和油库的经营业务。2011 年 4 月 30 日，F 公司的账面净资产为 6.8 亿美元。2011 年 5 月 28 日，胜力公司向乙公司支付了收购价款 8 亿美元。2011 年 7 月1 日办理完毕 F 公司股权转让手续。收购前，胜力公司与乙公司、F 公司均不存在关联方关系。2011 年 7 月 3 日，胜力公司以现金收购了实华集团公司所属 G 公司拥有的油田开采业务，G 公司为实华集团公司的全资子公司。2011 年 6 月 30 日，G 公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 26 亿元；国内资产评估机构以 2

25、011 年6 月 30 日为基准日，对 G 公司拥有的油田开采业务进行评估所确认的净资产为30 亿元。胜力公司与 G 公司签订的收购合同规定，收购 G 公司拥有的油田开采业务的价款为 35 亿元。2011 年 8 月 28 日，胜力公司向 G 公司支付了全部价款，并于2011 年 10 月 1 日办理完毕 G 公司股权转让手续。2011 年 11 月 1 日，胜力公司从 D 公司所在地国有资产经营公司处取得了 D公司 50%的表决权股份，D 公司所在地国有资产经营公司持有其另外 50%的股份。D 公司董事会由 7 名成员组成，其中 4 名由胜力公司委派(含董事长)，其余 3名由其他股东委派。D

26、 公司所在地国有资产经营公司委托胜力公司全权负责 D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享 D 公司的利润或承担相应的亏损。不考虑其他因素。要求（分数：10.00）(1).根据资料，分析、判断胜力公司收购 F 公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料，确定胜力公司收购 F 公司的购买日或合并日。（分数：2.00）_(3).根据资料，分析、判断胜力公司收购 G 公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。（分数：2.00）_(4)

27、.根据资料，确定胜力公司收购 G 公司拥有的油田开采业务的合并日(或购买日)，并说明胜力公司在合并日(或购买日)如何确定所取得 G 公司资产和负债的入账价值，以及胜力公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。（分数：2.00）_(5).根据资料，判断胜力公司对 D 公司的并购行为是否属于企业合并，说明理由。（分数：2.00）_企业合并与合并财务报表(一)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)飞达公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在

28、汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2010 年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：(1)2010 年 6 月 30 日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以 60000 万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司 60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。6 月 30 日，广元公司净资产的账面价值为 75000 万元，可辨认净资产公允价值为 80000 万元。8 月 1 日，飞达公司向河谷集团支付了 60000 万元。8 月 31 日，飞达公司办理完毕股权转让手续。广元公司当日的净资产

29、账面价值为 80000 万元，可辨认净资产公允价值为 82000 万元，此外，飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2010 年 9 月 1 日，飞达公司支付 60000 万元的对价购入速尔公司 70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为 90000 万元，可辨认净资产公允价值为 100000 万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。(3)2011 年 2 月 1 日，飞达公司以银行存款 4000 万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司 20%的有表决

30、权股份。当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为 18000 万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。投资完成后，飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。2011 年 8 月 1 日，飞达公司以银行存款 10000 万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司 40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 1500 万元。至此，飞达公司持有艺龙公司 60%的有表决权股份，控制了艺龙公司。该日，飞达公司之前持有的艺龙公司 20%的有表决权股份的公允价值为 4400 万元，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为 22000

31、 元。(4)2012 年 2 月 1 日，飞达公司向其母公司定向增发 10000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4 元)对其全资子公司歌正公司进行吸收合并，合并后，歌正公司丧失法人资格。当日，歌正公司可辨认净资产的账面价值为 50000 万元，公允价值为 58000 万元。假定不考虑其他因素。要求（分数：15.00）(1).根据资料(1)、(4)，分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。（分数：5.00）_正确答案：(1)飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。 理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集

32、团无关联关系。 购买日：2010 年 8 月 31 日。 (2)飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。 理由：飞达公司向其母公司收购的歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司控制。 合并日：2012 年 2 月 1 日。)解析：(2).根据资料(1)、(2)，计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额；简要说明支付的价款(或享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额)与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。（分数：5.00）_正确答案：(事项(1)，飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为 6

33、0000 万元。 长期股权投资金额60000 万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 49200 万元(8200060%)之间差额 10800 万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。 飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元应计入当期损益(管理费用)。 事项(2)，飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为 60000 万元。 长期股权投资金额 60000 万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 70000 万元(10000070%)之间差额-10000 万元，应该在合并利润表上确认为当期损益(营业外收入)。)解析：(3).根据资料(3)，计算飞达公司

34、在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值(假设艺龙公司在 2011 年 2 月 1 日至 2011 年 8 月 1 日之间未产生净利润)，计算飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。（分数：5.00）_正确答案：(飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值为 14000(4000+10000)万元。 飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本为 14400(4400+10000)万元。 飞达公司因该事项应在合并报表上确认的商誉为 1200(14400-2200060%)万元。)解析：本案例主要考核了企业合并类型的判断、合并日的判断、购买日(合并日

35、)长期股权投资入账价值的计算、商誉的计算、合并差额的会计处理、合并相关费用的会计处理、多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别报表和合并报表各自的会计处理等知识点，其中大部分知识点都是常规考点，容易出错的知识点是多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别报表和合并报表各自的会计处理。 多次交易分步实现非同一控制下企业合并，各项目金额之间有以下关系： 个别报表上的长期股权投资账面价值=原投资的账面价值+新支付对价的公允价值 合并报表中的合并成本=原投资在购买日的公允价值(股权的公允价值)+新支付对价的公允价值 商誉=合并报表中的合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 在理解上述公式

36、时，一定要深刻理解购买日的意义。原投资不管是如何核算的，一旦到了购买日，在合并报表上实际就是一个推翻重来的过程，即，为了达到合并的目的，企业付出的代价是原投资和新对价，两者都应该按照公允价值计量，于是便有了原投资在购买日的公允价值的概念。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)路通集团企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求路通集团公司是一家集房地产开发、商业连锁、新型建材生产、房产中介等于一身的企业，拥有通宇、深飞、四通、光正四家子公司，持股比例分别为90%、75%、60%、80%。通宇、深飞、四通、光正四家公司的业务方向为：通宇公司主营房地产开发，深飞公司为商业连锁公司，四通

37、公司主营建材生产，光正公司为房产中介公司。除此之外，路通集团公司无其他关联企业。2012 年，受宏观经济环境和产业政策影响，路通集团公司调整了业务方向，进行了下列资本运作：(1)受国家宏观政策影响，房产交易持续疲软，2012 年 1 月 1 日，路通集团公司决定处置部分对光正公司的投资。2012 年 3 月 1 日，路通集团公司以 30000万元的价格出售了所持有光正公司 25%的有表决权股份，但仍对其拥有控制权。该日，光正公司净资产的账面价值为 80000 万元。(2)目前房地产市场监管严厉，电子商务实现井喷，通宇、深飞两家公司都受到了不同程度的冲击，因此，路通集团公司计划逐步转移阵地，经过

38、调研，最终选定以新兴产业团购组织为主营业务的万禹公司作为并购对象。2012 年 2 月 1 日，路通集团公司以账面价值为 5000 万元的机器设备为对价从万禹公司的原股东处购入其 40%的股份，成为其最大的股东。根据股权收购协议，路通集团公司购入万禹公司股份后，有权决定其财务和经营决策。该日，万禹公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，路通集团公司用以支付对价的机器设备的公允价值为 4500 万元。假定万禹公司拥有的资产、负债构成业务。(3)基于对四通公司市场发展前景的分析判断，2012 年 7 月 1 日，路通公司以现金 5000 万元作为对价购买了四通公司其余 20%的有表决权股份

39、。当日，四通公司净资产的公允价值为 24000 万元，净资产自购买日开始持续计算的金额为23000 万元。路通公司原持有的四通公司 60%的股份为其在 2010 年 1 月 1 日以 10000 万元的现金取得的，当时，四通公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定不考虑其他因素。要求（分数：15.00）(1).根据资料(1)，简要说明路通集团公司出售光正公司 25%的有表决权股份时，在其个别报表和集团合并报表上，分别应该如何进行会计处理。（分数：3.75）_正确答案：(1)路通集团公司个别财务报表中，对处置光正公司 25%的这部分投资，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。

40、即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。 (2)在路通集团公司合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产份额的差额应当计入所有者权益(资本公积资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。)解析：(2).根据资料(2)，指出路通集团公司购入万禹公司股权是否属于企业合并，如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，简要说明理由，并计算其长期股权投资的初始投资成本；如果不属于企业合

41、并，请说明理由。 另外，请说明路通集团公司对其用以支付对价的机器设备应如何进行会计处理。（分数：3.75）_正确答案：(1)路通集团公司 2012 年购入万禹公司股权属于企业合并，属于非同一控制下的企业合并。 理由：根据股权收购协议，路通集团公司购入万禹公司股份后，有权决定其财务和经营决策，因此能对其实施控制，所以属于企业合并。 题目条件中路通集团公司除通宇、深飞、四通、光正四家子公司外，无其他关联企业，所以合并万禹公司属于非同一控制下的企业合并。 长期股权投资的初始投资成本为 4500万元。 (2)路通集团公司对其用以支付对价的机器设备应作为资产处置来进行处理，公允价值与账面价值的差额应作为机器设备的处置损益，计入合并当期的利润表。)解析：(3).根据资料(3)，判断路通公司购买四通公司其余 20%的有表决权股份是否形成合并?如不形成企业合并的，请简要说明理由。 请计算路通公司对四通公司的该项长期股权投资在 2012 年 7 月 1 日的账面余额。 请说明四通公司的资产、负债在合并报表上应如何反映。（分数：3.75）_正确答案：(1)不形成企业合并。 理由：四通公司在路通公司 2012 年收购其 20%的有表决权股份之前已经是路通公司的子公司，该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。 (2)路通