1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）-试卷 3-1 及答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中的第一个“主体”不可能是( )。（分数：2.00）A.被投资单位中可分割的部分B.企业所控制的结构化主体C.投资性主体D.合营安排或联营企业3.在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权
2、利B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权利时不予以考虑D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力4.甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为 25。2014 年 6 月 15 日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为 150 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 100 万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，资 产尚可使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2015 年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额为(
3、 )万元。（分数：2.00）A.50B.10C.35D.405.母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2014 年内部应收账款余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2014 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是( )。（分数：2.00）A.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 375 贷：所得税费用 375B.借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15C.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失
4、15 借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375D.不作抵销处理6.A 公司只有一个子公司 B 公司，2015 年度，A 公司和 B 公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金“项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1800 万元和 800 万元。2015 年 A 公司向 B 公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.2500B.2600C.2700D.17007.2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司
5、乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1600B.1940C.2000D.23408.下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是( )。（分数：2.00）A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多
6、项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_10.下列有关合并财务报表的表述。正确的有( )。（分数：2.00）A.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其同报金额B.投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估C.投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有
7、对被投资方的权力D.两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力11.下列属于投资方通过涉人被投资方而承担或有权获得可变回报的有( )。（分数：2.00）A.投资方持有固定利息的债券投资B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性12.关
8、于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数13.下列有关合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在确定
9、能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围C.在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录D.将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销14.下列有关企业合并的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，如果不属于“一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持
10、有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积B.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量C.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益D.母公司在处置部分对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理15.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务
11、报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被宣告清理整顿三、判断题(总题数：5，分数：10.00)16.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_17.投资方持有固定利率的交易性债券投资时。虽然利率是固定的，但该利率取决于
12、债券违约风险及债券发行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，则编制合并现金流量表时应当予以抵销。( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.因子公司的少数股东增资而稀释母公卅拥有的股权比例，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额。该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之问的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ( )（分
13、数：2.00）A.正确B.错误20.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：3，分数：12.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_22.甲公司持有乙公司 80的股权，母子公司适用的所得税税率均为 25，发出存货采用先进先出法核算。2013 年、2014 年有关内部交易业务如下： (1)201
14、3 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，每台不含税(下同)售价 75 万元，增值税税率为 17，每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备 10 万元。 (2)2014 年，甲公司对外售出上述 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。乙公司年末尚未收到货款，本年未计提坏账准备。 要求： 编制 2013 年、2014 年甲公司编制合并财务报表时，对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_母公司拥有子公司 70的
15、股权，母子公司适用的所得税税率为 25，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 6 月 30 日，子公司以含税价 10530 万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为 7500 万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用 70 万元，安装完毕交付使用后按 9070 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。 要求：（分数：10.00）(1).编制 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（
16、分数：2.00）_(2).编制 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：2.00）_(3).编制 2015 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：2.00）_(4).假定子公司在 2018 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。（分数：2.00）_(5).假定 2017 年年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）-试卷 3-1 答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题
17、本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中的第一个“主体”不可能是( )。（分数：2.00）A.被投资单位中可分割的部分B.企业所控制的结构化主体C.投资性主体D.合营安排或联营企业 解析：解析：这里的第一个主体也就是母公司需要对其能够施加控制的主体，因此合营安排或联营企业是不可以的。3.在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的
18、可执行权利C.对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有权利时不予以考虑 D.仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力解析：解析：对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方并未实际行使，也应在判断投资方是否对被投资方拥有权力时予以考虑。4.甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为 25。2014 年 6 月 15 日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为 150 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 100 万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，资 产尚可使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 201
19、5 年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额为( )万元。（分数：2.00）A.50B.10C.35 D.40解析：解析：固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150100=50(万元) 2014 年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=505612=5(万元) 在 2015 年合并报表中的抵销分录为： 借：未分配利润一一年初 50 贷：固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 5(505612) 贷：未分配利润年初 5 借：递延所得税资产 1125 贷：未分配利润年初 1125 2015 年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=505=10(万元) 在 201
20、5 年合并报表中的抵销分录为： 借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 所以，在编制 2015 年的合并报表时，应该调整“固定资产”项目的金额=50+5+10=35(万元)。5.母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2014 年内部应收账款余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2014 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是( )。（分数：2.00）A.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 37
21、5 贷：所得税费用 375B.借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15C.借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375 D.不作抵销处理解析：解析：关于坏账准备本题正确的抵销分录如下： 借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15(15001) 借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375(1525)6.A 公司只有一个子公司 B 公司，2015 年度，A 公司和 B 公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金“项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购
22、买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1800 万元和 800 万元。2015 年 A 公司向 B 公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.2500 B.2600C.2700D.1700解析：解析：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(1800+800)100=2500(万元)7.2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600 万元，不考虑其他因
23、素，甲公司在编制2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1600B.1940C.2000D.2340 解析：解析：应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。8.下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是( )。（分数：2.00）A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金 D.子公司吸收少数股东投资收到的现金解析：解析：子公司吸收母公司投资收到的现金，
24、属于合并集团内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：10.下列有关合并财务报表的表述。正确的有( )。（分数：2.00）A.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其同报金额 B.投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方
25、应当进行重新评估 C.投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力 D.两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力 解析：11.下列属于投资方通过涉人被投资方而承担或有权获得可变回报的有( )。（分数：2.00）A.投资方持有固定利息的债券投资 B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费 C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动 D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信
26、用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性 解析：解析：选项 A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报； 选项 B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。12.关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流
27、量表 B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 解析：解析：选项 B，应将该子公司合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项 C，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。13.下列有关合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期
28、可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围C.在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 D.将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 解析：解析：选项 B，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。14.下列有关企业合并的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于非同一控制下多次交易实现的
29、企业合并，如果不属于“一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积B.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 C.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益 D.母公司在处置部分对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净
30、资产的差额，不需做任何处理解析：解析：选项 A，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；选项 D，母公司部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的。在合并报表上，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本溢价股本溢价)，资本溢价股本溢价不足 冲减的。应当冲减留存收益。15.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制 B
31、.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被宣告清理整顿 解析：解析：已宣告被清理整顿的原子公司，不纳入合并报表范围。三、判断题(总题数：5，分数：10.00)16.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：17.投资方持有固定利率的交易性债券投资时。虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券
32、发行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：这里的可变回报是一个广义上的概念，意思是此回报会随着条件的变化发生变化，而这里讲解的固定利率的债券只是一个例子，表明从广义上来讲绝大部分投资得到的都是可变回报。18.母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，则编制合并现金流量表时应当予以抵销。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：19.因子公司的少数股东增资而稀释母公卅拥有的股权比例，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增
33、资前子公司账面净资产中的份额。该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之问的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：20.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：母公司与子公司之间，或子公司相互之间发生内部现金流量，在合并报表这个整体的角度，现金是没有流出整体的，所以要将其抵销。四、计算分析题(总题数：3，分数：12.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。
34、凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：22.甲公司持有乙公司 80的股权，母子公司适用的所得税税率均为 25，发出存货采用先进先出法核算。2013 年、2014 年有关内部交易业务如下： (1)2013 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，每台不含税(下同)售价 75 万元，增值税税率为 17，每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备 10 万元。 (2)201
35、4 年，甲公司对外售出上述 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。乙公司年末尚未收到货款，本年未计提坏账准备。 要求： 编制 2013 年、2014 年甲公司编制合并财务报表时，对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：解析：A 产品属于内部逆流交易产生的，2013 年抵销分录中： 借：少数股东权益 27(1802075) 贷：少数股东损益 27 该笔分录看其上面分录中对损益项目的调整金额为750750+180=180，此分录金额为 180少数股东比例 20 (125) 应收账款与应付账款抵销金额
36、包含增值税的金额。债权债务抵销分录不考虑少数股东权益的抵销。 2014 年抵销分录中： 借：未分配利润年初 180 贷：营业成本 180 本分录借方未分配利润年初 180 万，替代的是 2013 年第二笔分录借方的营业成本 180 万；贷方营业成本 180 万，是假设本年将存货都对外销售，则 2013 年第二笔分录贷方存货 180 万转入营业成本。 借：少数股东损益 27 贷：少数股东权益 27 根据上面假设存货已对外销售，则全部转回 2013 年已经确认的少数股东权益抵销分录金额。因此做相反分录处理。母公司拥有子公司 70的股权，母子公司适用的所得税税率为 25，均为增值税一般纳税人，适用的
37、增值税税率为 17。2013 年 6 月 30 日，子公司以含税价 10530 万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为 7500 万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用 70 万元，安装完毕交付使用后按 9070 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。 要求：（分数：10.00）(1).编制 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：固定资产价值中包含的未实现内
38、部销售利润抵销： 借：营业收入 9000 贷：营业成本 7500 固定资产原价 1500 借：少数股东权益 3375 贷：少数股东损益 3375 借：固定资产累计折旧 150 贷：管理费用 150(15005612) 借：少数股东损益 3375(1503075) 贷：少数股东权益 3375 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 3375 贷：所得税费用 3375(1500150)25)解析：解析：2013 年抵销分录： 第一笔分录中营业收入 9000=10530(1+17)； 第二笔分录少数股东权益 3375 的金额根据此分录上方分录中损益项目借方一贷方后的差额为基础计算；如果损益项目为借
39、方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方； 最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方差额为基础计算；(2).编制 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产原价 1500 借：少数股东权益 3375 贷：未分配利润年初 3375 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧 150 贷：未分配利润年初 150 借：未分配利润 年初 3375 贷：少数股东权益 3375 借：固定资产累计折旧 300 贷：管理
40、费用 300(15005) 借：少数股东损益 675(3003075) 贷：少数股东权益 675 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 3375 贷：未分配利润年初 3375 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 753375(150030015)25)解析：解析：借：少数股东损益 675(303075) 贷：少数股东权益 675 同理，看此分录上方分录中损益项目贷方管理 费用 300，以此为基础计算即可； 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 753375(150030015)25 此分录为抵消 2014 年发生额，不是余额，(150030015)25是 2014 年底递延所得税
41、资产应有余额，而期初已经有 3375 的期初金额，所以发生额为转回二者的差额；(3).编制 2015 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产原价 1500 借：少数股东权益 3375 贷：未分配利润年初 3375 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧 450(30015) 贷：未分配利润年初 450 借：未分配利润年初 10125(4503075) 贷：少数股东权益 (3375+675)10125 借：固定资产一一累计折旧 300 贷：管理费用 300 借：少
42、数股东损益 675(3003075) 贷：少数股东权益 675 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 2625(337575) 贷：未分配利润年初 2625 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 752625(150030025)25)解析：(4).假定子公司在 2018 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：固定资产抵销： 借：未分配利润一年初 150 贷：管理费用 150 借：少数股东权益 3375 贷：未分配利润年初 3375 借：少数股东损益 3375(1503075) 贷：少数股东权益 3375 确认递延
43、所得税资产： 借：递延所得税资产 375(3375754) 贷：未分配利润一一年初 375 借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375)解析：解析：使用期满后报废清理，分录是 借：未分配利润年初 贷：管理费用等(清理当期多提折旧) 借：少数股东权益 3375 贷：未分配利润年初 3375(33753375675675675675) 借：少数股东损益 3375(1503075) 贷：少数股东权益 3375 这个分录金额根据管理费用金额为基础计算。(5).假定 2017 年年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。 (答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：
