1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 20 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题本类题共 15 小题备选(总题数：9，分数：18.00)1.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( )。（分数：2.00）A.合并报表决算日的市场汇率B.实收资本入账时的即期汇率C.本年度平均市场汇率D.本年度年初市场汇率2.民间非营利组织的财务报表不包括( )。（分数：2.00）A.利润表B.资产负债表C.业务活动表D.现金流量表3.我国会计准则中外币财务报表折算差额在
2、财务报表中应作为( )。（分数：2.00）A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.在长期投资项下列示C.作为管理费用列示D.作为长期负债列示4.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。201 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 202 年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为( )万元。（分数：2.00）A.76B.100C.475D.6255.下列关于外币财务报表折算的表述中
3、，正确的是( )。（分数：2.00）A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.少数股东不承担外币报表折算差额6.甲公司为乙公司的母公司。201 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税额为 340 万元，款项已收到 1170 万元；该批商品成本为 1500 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 201 年度合并现金流量表时，
4、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1500B.1000C.2340D.11707.甲公司 203 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 201 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 201 年应计提折旧 120 万元，202 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25。甲公司 203 年度所有者权益变动表“本年金额”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（分数：2.00）A.270B.81C.2
5、025D.12158.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入 A 公司合并财务报表合并范围的是( )。（分数：2.00）A.A 公司拥有 B 公司 70的有表决权股份，B 公司拥有甲公司 60的有表决权股份B.A 公司拥有甲公司 40的有表决权股份C.A 公司拥有 C 公司 60的有表决权股份，C 公司拥有甲公司 40的有表决权股份D.A 公司拥有 D 公司 50的有表决权股份，D 公司拥有甲公司 50的有表决权股份，同时 A 公司直接拥有甲公司 20的有表决权股份9.甲公司拥有乙公司 60的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产
6、的一批产品出售给乙公司，售价为 800 万元，成本为 560 万元。至 2017 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60，当日，剩余存货的可变现净值为 280 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.10B.14C.24D.0二、B多项选择题本类题共 10 小题备选(总题数：6，分数：12.00)10.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，
7、应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销
8、，差额转入“资本公积”项目11.母公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为 100 万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了 5 万元存货跌价准备，期末编制合并财务报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。（分数：2.00）A.存货存货跌价准备5 万元B.资产减值损失5 万元C.营业收入100 万元D.营业成本80 万元12.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。（分数：2.00）A.与企业所得税收付有关的现金流量B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需
9、的预计现金流出D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量13.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整14.下列各项中，属于控制的基本要素的有( )。（分数：2.00）A.能够拥有被投资方半数以上表决权B.因涉人被投资方而享有可变回报C.拥有对被投资方的权力，并且：有能力运用对被投资方的权
10、力影响其同报金额D.投资方对被投资方拥有实质性权力15.甲公司与乙公司均为 A 公司的子公司，并且均是由 A 公司出资设立的。2017 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 3000 万元，公允价值为 3200 万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 700万元，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，2017 年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则关于甲公司在 2017 年年末编制合
11、并财务报表的下列说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整B.应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为以购买日各项可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值持续计算的结果C.应将乙公司无形资产的账面价值调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目D.应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为 160 万元三、B判断题本类题共 10 小题(总题数：3，分数：6.00)16.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )（分数：2.00）A.正确B.错误
12、17.虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：1，分数：4.00)2017 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 3300 万元从证券市场上购入乙公司发行在外的 80股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3800 万元(其
13、中：股本为 3000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元)，可辨认净资产公允价值为 4000 万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大 200 万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，盈余公积提取比例均为 10。(1)乙公司 2017 年度实现净利润 314 万元，提取盈余公积 314 万元；2017年宣告并分派 2016 年现金股利 100 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为 30 万元(已考
14、虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。(2)乙公司 2017 年销售 100 件 A 产品给甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，甲公司 2017 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。(3)甲公司 2017 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元；乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(4)2017 年 1 月 1 日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2017 年 12 月 31 日，乙公司应收甲公司账款的余额为 100 万元。假定乙公司对应收甲公
15、司的账款按 10计提坏账准备。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)要求：（分数：4.00）(1).编制甲公司 2017 年个别报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2017 年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算 2017 年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。（分数：2.00）_五、B综合题本类题共 2 题(总题数：1，分数：6.00)甲公司和乙公司采用的会计
16、政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2016 年至 2017 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2016 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 18400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23000 万元，其中股本 6000万元，资本公积 4800 万元、盈余公积 1200 万元、未分配利润 11000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2000 万元
17、，生产成本为 1400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2000 万元尚未收回，计提坏账准备 100万元。7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，提取法
18、定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3000 万元：因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。资料二：2017 年度资料 2017 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（分数：6.00）(1).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录
19、。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2017 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 20 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题本类题共 15 小题备选(总题数：9，分数：18.00)1.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资
20、产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( )。（分数：2.00）A.合并报表决算日的市场汇率B.实收资本入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率D.本年度年初市场汇率解析：解析：对子公司外币实收资本应按入账时的即期汇率折算。2.民间非营利组织的财务报表不包括( )。（分数：2.00）A.利润表 B.资产负债表C.业务活动表D.现金流量表解析：解析：民间非营利组织不包含利润要素，所以不编制利润表。财务会计报告中的财务报表至少应当包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。3.我国会计准则中外币财务报表折算差额在财务报表中应作为( )。（分数：2.00
21、）A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B.在长期投资项下列示C.作为管理费用列示D.作为长期负债列示解析：解析：我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。4.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。201 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 202 年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为( )万元。（分数：2.00）A.76B.10
22、0C.475 D.625解析：解析：该固定资产在合并报表中列示的金额=7676415=475(万元)。5.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.少数股东不承担外币报表折算差额解析：解析：选项 A，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项 B，除“未分配利润”项目外，均应采用交易发生日的即期汇率折算；选项 D，企业在编制合
23、并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表中。6.甲公司为乙公司的母公司。201 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税额为 340 万元，款项已收到 1170 万元；该批商品成本为 1500 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 201 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1500B.1000C.2340D.1170 解析：解析：“销售商品、提供劳务收到的现金
24、”项目抵销的金额为甲公司实际收到的款项 1170 万元。7.甲公司 203 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 201 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 201 年应计提折旧 120 万元，202 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25。甲公司 203 年度所有者权益变动表“本年金额”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（分数：2.00）A.270B.81C.2025 D.1215解析：解析：203 年度所有者权益变动表“本年金额”
25、中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)(125)(110)=2025(万元)。8.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入 A 公司合并财务报表合并范围的是( )。（分数：2.00）A.A 公司拥有 B 公司 70的有表决权股份，B 公司拥有甲公司 60的有表决权股份 B.A 公司拥有甲公司 40的有表决权股份C.A 公司拥有 C 公司 60的有表决权股份，C 公司拥有甲公司 40的有表决权股份D.A 公司拥有 D 公司 50的有表决权股份，D 公司拥有甲公司 50的有表决权股份，同时 A 公司直接拥有甲公司 20的有表决权股份解析：解析：合并财务报表的合并范围应以
26、控制为基础确定。母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项 B、C 和 D 描述的情形，A 公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。9.甲公司拥有乙公司 60的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 800 万元，成本为 560 万元。至 2017 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60，当日，剩余存货的可变现净值为 280 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报
27、表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.10B.14 C.24D.0解析：解析：该项交易在合并财务报表中应编制的抵销分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 704 存货(800560)40 96 由于剩余存货的可变现净值为 280 万元，大于其合并报表中存货的成本 224万元(56040)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中应抵销的存货跌价准备金额=80040280=40(万元)。 借：存货存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：递延所得税资产 14 贷：所得税费用(9640)25 14二、B多项选择题本类题共 10 小题备选
28、(总题数：6，分数：12.00)10.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的
29、汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目解析：解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销。差额转入“外币报表折算差额”，选项 C正确，选项 D 错误。11.母公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为 100 万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了 5 万元存货跌价准备，期末编制
30、合并财务报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。（分数：2.00）A.存货存货跌价准备5 万元 B.资产减值损失5 万元 C.营业收入100 万元 D.营业成本80 万元 解析：解析：分录为： 借：营业收入 1000000 贷：营业成本 1000000 借：营业成本 200000 贷：存货 200000 借：存货存货跌价准备 50000 贷：资产减值损失 5000012.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。（分数：2.00）A.与企业所得税收付有关的现金流量B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入
31、所必需的预计现金流出 D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量 解析：解析：预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。13.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表 C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整 D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整解析：解析：编制财务报表
32、前，应当尽可能地统一母公司和子公司的会计政策，要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项 B 和 C 正确。14.下列各项中，属于控制的基本要素的有( )。（分数：2.00）A.能够拥有被投资方半数以上表决权B.因涉人被投资方而享有可变回报 C.拥有对被投资方的权力，并且：有能力运用对被投资方的权力影响其同报金额 D.投资方对被投资方拥有实质性权力解析：解析：投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报：二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。15.甲公司与乙公司均为 A 公司的子公司，并且均是由 A 公司出资设立的。2017
33、年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 3000 万元，公允价值为 3200 万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 700万元，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，2017 年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则关于甲公司在 2017 年年末编制合并财务报表的下列说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整B.应对乙公司的个别财务报
34、表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为以购买日各项可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值持续计算的结果 C.应将乙公司无形资产的账面价值调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目 D.应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为 160 万元 解析：解析：甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，并且甲公司和乙公司都是由 A 公司出资设立的，那么乙公司个别财务报表的数据，就是最终控制方 A 公司编制合并报表时认可的可辨认净资产的账面价值，所以甲公司在编制合并报表时应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整，选项A 正确，选项 B、C 和 D 不正确。三、B判断题本类题共
35、 10 小题(总题数：3，分数：6.00)16.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。17.虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：18.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并
36、入少数股东损益列示于合并利润表。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：1，分数：4.00)2017 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 3300 万元从证券市场上购入乙公司发行在外的 80股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3800 万元(其中：股本为 3000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元)，可辨认净资产公允价值为 4000 万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大 200 万元所引起的，该项
37、无形资产的尚可使用寿命为 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，盈余公积提取比例均为 10。(1)乙公司 2017 年度实现净利润 314 万元，提取盈余公积 314 万元；2017年宣告并分派 2016 年现金股利 100 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为 30 万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。(2)乙公司 2017 年销售 100 件 A 产品给甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，甲公司 2017 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6
38、万元。(3)甲公司 2017 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元；乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(4)2017 年 1 月 1 日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2017 年 12 月 31 日，乙公司应收甲公司账款的余额为 100 万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按 10计提坏账准备。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)要求：（分数：4.00）(1).
39、编制甲公司 2017 年个别报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2017 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资乙公司 3300 贷：银行存款 3300 2017 年宣告分派 2016 年现金股利 100 万元： 借：应收股利(10080) 80 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80)解析：(2).编制甲公司 2017 年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算 2017 年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。（分数：2.00）_正确答案
40、：(正确答案：编制内部交易的抵销分录： A.内部商品销售业务的抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：少数股东权益(8020) 16 贷：少数股东损益 16 借：递延所得税资产(8025) 20 贷：所得税费用 20 借：少数股东损益(2020) 4 贷：少数股东权益 4 B.内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧(405612) 4 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产(404)25 9 贷：所得税费用 9 对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整： 借：无形资
41、产 200 贷：资本公积 150 递延所得税负债 50 借：管理费用(2005) 40 贷：无形资产累计摊销 40 借：递延所得税负债 10 贷：所得税费用 10 按权益法调整长期股权投资： 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 经调整后 2017 年乙公司净利润=31440+10=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=28480=2272(万元)。 借：长期股权投资 2272 贷：投资收益 2272 借：长期股权投资 24 贷：其他综合收益 24 2017 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=330080+2272+24=34712(万元) 抵销对
42、子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 3000 资本公积 150 其他综合收益 30 盈余公积 1114 未分配利润年末(720100+284314) 8726 商誉3300(400020025)80 140 贷：长期股权投资 34712 少数股东权益(416420) 8328 对 2017 年子公司利润分配进行抵销： 借：投资收益 2272 少数股东损益(28420) 568 未分配利润年初 720 贷：提取盈余公积 314 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润年末 8726 抵销母子公司内部债权债务： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款坏账准备
43、10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用(1025) 25 贷：递延所得税资产 25)解析：五、B综合题本类题共 2 题(总题数：1，分数：6.00)甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2016 年至 2017 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2016 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 18400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23000 万元，其中股本 6000万元，资本公积 4800 万元、盈
44、余公积 1200 万元、未分配利润 11000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2000 万元，生产成本为 1400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2000 万元尚未收回，计提坏账准备 100万元。7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行
45、摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3000 万元：因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。资料二：2017 年度资料 2017 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（
46、分数：6.00）(1).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整， 由于乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，因此取得投资当年应确认的投资收益=600080=4800(万元)； 借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800 由于乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元，因此应确认的其他综合收益=40080=320(万元)； 借：长期股权投资 320 贷：其他综合收益 320 由于乙公司向股东分配现金股利 3000 万元，因此分配现金股利调整减少长期股权投资=300080=2400(万元)。 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资 2400 调整后长期股权投资的账面价值=18400+48002400+320=21120(万元)。 该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录为： 借：股本 6000 资本公积 4800
