1、注册会计师(会计)72 及答案解析(总分：100.00，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。200 年 12 月 31 日库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所费用为 16 万元。预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。200 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。（分数：1.00）A.0B.4C.16D.202.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交
2、换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占( )的比例低于 25%确定。（分数：1.00）A.换出资产的公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价D.换出资产公允价值减补价3.甲企业利润表中“主营业务收入”项目为 1000 万元，本期销项税发生额为70 万元，资产负债表中“应收账款”项的期初额为 300 万元，期末额为 500 万元；“应收票据”项目期初额为 250 万元，期末额为 150 万元，本期发生一笔不带息票据的贴现业务，贴现息为 3 万元，坏账准备计提额为 l0 万元。假定不存在其他情况，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列( )万元。（
3、分数：1.00）A.1000B.1070C.1057D.10674.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60股权)之间的股权转让5.乙公司 2006 年 1 月 l0 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与
4、承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司 2006 年 1 月 lo N 对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。（分数：1.00）A.51B.55C.58D.676.A 公司为增值税一般纳税企业，于 2007 年 1 月 1 日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。2007 年及之前未取得专门借款，但是占用一般借款。13 月期间发生以下支出：1 月 10 日，购买工程物资含税价款为 87.75 万元；2 月 1 日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为 15 万元，其中材料成本 13.5 万元，增值税进项税额为 2.30 万元，该产品计
5、税价格为 18 万元，增值税销项税额为 3.06 万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 1.5 万元；3 月 10 日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额 0.76 万元；3 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 7.5 万元。 3 月份的累计支出加权平均数为( )万元。(假设每月为 30 天)（分数：1.00）A.3.01B.107.27C.110.27D.109.567.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。（分数：1.00）A.被投资单位实现净利润B.被投资单位以资本公积转增资本C.被投资单位宣告分派利润或现
6、金股利D.被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益8.B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为 45 000 万元， 2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率 33%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.9B.0.67C.0.66D.0.9l9.下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有( )。（分数：1.00）A.出租无形资产的收入B.政府补助利得C.确实无法支付而按规
7、定程序经批准后转销的应付款项D.罚没利得10.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租人一栋办公楼，租赁期为 4 年。该办公楼预计尚可使用20 年。2007 年 1 月 15 H，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 7 月 1 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。甲公司该装修形成的长期待摊费用在 2007 年度应摊销额为( )万元。（分数：1.00）A.100B.20C.25D.57.1411.甲公司 2006 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2004 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2004 年应摊销的金额为 120 万元
8、2005 年应摊销的金额为 480 万元。2004 年、2005 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。（分数：1.00）A.217.08B.241.2C.324D.36012.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005 年 12 月 31 日，甲公司库存自制半成品成本为 35 万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用 11 万元，预计产成品不含增值税的销售价格为 50 万元，销售费用为
9、6 万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005 年 12 月 31 日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.2B.4C.9D.1513.2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年 3 月 4 日，A 公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（分数：1.00）A.2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数B.2002 年会计报表期初数和上年数C.2001 年会计报表期初数和上年数D.2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数14.甲公司于 2007
10、年 1 月 1 日开业，2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009 年开始适用的所得税税率为 33%。甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007 年 12 月 31 日其账面价值为 6 000 元，计税基础为 8000 元；2008 年 12 月 31 日账面价值为 3 600 元，计税基础为 6 000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008 年应确认的递延所得税资产发生额为( )元。（分数：1.00）A.0B.132(借方)C.792(借方)D.132(贷方)二、多项选择题 每题均有多个正确答案，请
11、从(总题数：12，分数：24.00)15.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额16.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括( )（分数：2.00）A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表B.本中期的利润表C.年初至本
12、中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表E.本中期的现金流量表17.仁达公司 2007 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2007 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2006 年漏记管理费用 100 万元B.2007 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2006 年确认为资本公积的 800 万元计入了 2006 年的投资收益D.2007 年 1
13、 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法18.下列哪些项目可认定为融资租赁( )。（分数：2.00）A.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为 1 万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为 25 万元B.租赁期为 8 年，租赁资产尚可使用年限为 10 年C.租赁期为 3 年，在开始此次租赁前已使用年限为 16 年，该资产全新时可使用年限为 20 年D.租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为 1000 万元E.租赁资产原账面价值 600 万元，预计使用 20 年，尚可使用 4 年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为560 万元1
14、9.下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有 ( )。（分数：2.00）A.支付本期购入的存货B.支付的增值税进项税额C.本期支付的生产工人工资D.支付管理部门耗用的水电费E.预付货款20.下列有关或有事项的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项D.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项21.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )（分数：2.0
15、0）A.投资的计价方法B.短期投资的期末市价C.投资变现及投资收益汇回的重大限制D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异22.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供23.根据企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，
16、下列账务处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理B.无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”科目，贷记“应付
17、职工薪酬”科目E.企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目24.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。（分数：2.00）A.被投资企业接受现金捐赠B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利E.被投资企业以盈余公积转增资本2
18、5.下列资产中，按照资产的出售净价与预期从该资产的持有和资产到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者与资产的账面价值进行比较来确定计提减值准备的是 ( )。（分数：2.00）A.存货B.应收账款C.长期债券投资D.固定资产E.无形资产26.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流最表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )（分数：2.00）A.子公司吸收母公司投资收到的现金B.子公司吸收少数股东投资收到的现金C.子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金E.子公司向少数股东支付现金股利三、计算及会计处理题
19、 共 2 题，共 20 分(总题数：2，分数：20.00)ABC 公司于 2004 年 12 月 1 日与 XYZ 租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：大型轧钢设备。 (2)起租日：2004 年 12 月 31 日。 (3)租赁期：2004 年 12 月31 日至 2006 年 12 月 31 日。 (4)租金支付方式：2005 年和 2006 年每年年末支付租金 7500 万美元。 (5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为 1500 万美元，ABC 公司可以向 XYZ 租赁公司支付 75 万美元购买该设备。 (6)大型轧钢设备为全新设备，
20、2004 年 12 月 31 日的原账面价值即为公允价值为 13817.19 万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为 5 年，无残值。 (7)租赁年内含利率为 6%。 (8)2006 年 12月 31 日，ABC 公司优惠购买大型轧钢设备。 大型轧钢设备于 2004 年 12 月 31 日运抵 ABC 公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款 33067.32万元。其他配套设备的安装由 ABC 公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料 1500 万元，该批材料的进项税额为 255 万元，辅助生产车间提供劳务为 495 万元。设备
21、于 2005 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。ABC 公司 2004 年 12 月 31 日的资产总额为 225000 万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。 (9)其他相关资料： ABC 公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为12000 万美元。 美元对人民币的汇率： 2004 年 12 月 31 日，1 美元=8.30 元人民币 2005 年 12 月 31日，1 美元=8.35 元人民币 2006 年 12 月 31 日，1 美元=8.40 元人民币
22、 2005 年 5 月 26 日，ABC 公司销售商品收到 9000 万美元存入银行，当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币；2006 年 3 月 26 日，ABC 公司将 3000 万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为 1 美元=8.32 元人民币，市场汇率为 8.36 元人民币。不考虑相关税费及其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).判断该租赁的类型，并说明理由。（分数：2.50）_(2).编制 ABC 公司在起租日的有关会计分录。（分数：2.50）_(3).编制 ABC 公司在 2005 年年末和 2006 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均
23、在年末进行账务处理)。（分数：2.50）_(4).计算 ABC 公司 2005 年和 2006 年应确认的汇兑损益(金额单位用万美元表示)。（分数：2.50）_2006 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下： (1)甲公司于 2006 年 12月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 2006 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财
24、务和经营政策的制定，对其具有重大影响。 (2)2007 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5 年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。 乙公司固定资产账面原价为 6 000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为 10 年。 (3)2007 年 3 月 20 日，乙公司宣告分振 2
25、006 年度的现金股利 1 000 万元，并于 20 天后除权。 (4)2007 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；2008 年度和 2009 年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外，乙公司 2007 年度、2008 年度和 2009 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300 万元。 (5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 2008 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。 要
26、求：（分数：10.00）(1).编制甲公司购买乙公司股权的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 2007 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 2008 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算甲公司 2009 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。（分数：2.00）_(5).计算甲公司 2009 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。（分数：2.00）_四、综合题 共 2 题，共 42 分(总题数：
27、2，分数：42.00)27.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 2006 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 2005 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2006 年 3 月15 日。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2005 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后 8 个月内交货。海
28、洋公司负责安装调试，合同价款为 2000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2005 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款1000 万元。2005 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵
29、 A 公司。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了销售收入 2000 万元和销售成本1800 万元。 (2)2005 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1000 万元，已计提减值准备 500 万元，双方协商作价 1500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2500 万元，未计提减值准备，双方协商作价3500 万元。2005 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥
30、相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 2005 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 1000 万元确认为营业外收入。 (3)2005 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签定协议，将一项办公用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。海洋公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，海洋公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2005 年 11 月 1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月
31、1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用10 万元。 (4)2003 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。2005 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海
32、洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2005 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期问的利息共计2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价值后。预计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附录中作了披露。(5)2005 年 11 月 10 日，海洋公司获
33、知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2005 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短。按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 2005 年年报时，海洋公司
34、咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E 公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附注中作了披露。 (6)2004 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2004 年 12 月 15 日，该
35、装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，2005 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。2005 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 2005 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。2005 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元
36、并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 2005 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (7)2005 年 11 月 20 日，海洋公司与 w
37、 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 w 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元，每台销售成本30 万元。11 月 25 日，该公司又与 w 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2006 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (8)海洋公司持有 B 公司 80的股份，持有 C 公司 60的股份，对 B 公司和 C 公司均具有控制权。2005 年 5
38、 月 1日海洋公司将所持 A 公司股份全部转让给了 B 公司，转让时，对 A 公司长期股权投资的账面价值为1000 万元，转让价格为 1200 万元；7 月 10 日，B 公司将所持 A 公司股份全部转让给了 C 公司，转让价格为 1400 万元。上述股权划转手续均已办妥。对与 B 公司的股权转让交易，海洋公司将收到的转让价款与长期股权投资账面价值的差额 200 万元确认为当期投资收益，并转销了海洋公司对 A 公司股权投资的账面价值 1000 万元。 (9)2005 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100
39、 台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。海洋公司在 2005 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 (10)2005 年 10 月 10 日，海洋公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 40 万元。B 电子设备每台的销售成本为 25 万元。海洋公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至海洋公司。海洋公司在 200
40、5 年度以每台 40 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。假定上述事项(1)(10)中不涉及其他因素的影响。 要求： (1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(10)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 (2)计算上述每一事项对 2005年利润总额的影响，并计算海洋公司 2005 年度调整后利润总额。 （分数：21.00）_28.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S
41、公司股权份额的 5，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下： (1)2003 年度： 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.08元，不分股票股利。 3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.1
42、0 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。 (2)2004 年度： 1月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定所形成的资产留归 S 公司所有。 2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的
43、 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。 3 月 2 日，S公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。 3 月 8 日
44、S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宜告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。 5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯 ABC 公司的专利权，遂于 5 月15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日。诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未
45、确认入账。 6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。 9 月 1 日，天
46、明公司与丙公司签定协议，将其所持有 s 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10。 10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90。截止 2004 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2004 年度 S 公司实现净利润200 万元，其中 18 月份实现净利润 2l0 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。 (3)2005 年度： 1 月 5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；不分配现金股利，分股票股利 10 股送 4 股。 2 月 26 日，就天明公司与ABC 公司的诉讼案件，一审法院
