注册会计师-会计-11及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-11 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：19.00)1.甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。则由于上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响金额为( )万元。A-20.1 B-18.76 C-30 D-28（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容

2、该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5万元；或有租金 4 万元；履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。A25 B27 C32 D34（分数：1.00）A.B.C.D.企业会计准则要求对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，准则允许采用其他计量属性。要求：请根据准则规定，回答下列小题。（分数：3.00）(1).以下资产在初始计量时不反映公允价值的是( )。A同一控制下企业合并取得的长期股权投资B以出让方式取得的土地使用权C购入的投资性房地产D债务重组中债权人得到

3、的非现金资产（分数：1.50）A.B.C.D.(2).以下不应采用公允价值模式进行后续计量的是( )。A交易性金融资产 B交易性金融负债C应付债券 D可供出售金融资产（分数：1.50）A.B.C.D.3.以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是( )。A在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产B准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产C初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产D持有伪证券投资基金或类似基金（分数：1.00）A.B.C.D.4.乙公司以一项债权换入一项短期投资，支付的补价为 50 万元，换出债权的账面余额为 200 万元，计提的

4、坏账准备为 20 万元。换入的短期投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 30 万元。假定不考虑相关税费，乙公司换入的该项短期投资的入账价值为( )万元。A170 B200 C220 D250（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。A62 170 B61 000 C64 000 D64

5、 170（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。A预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.7.A 公司对 W 公司拥有 30%的普通股股权，2004 年末，A 公司对 W 公司的长期股权投资账面价值为 3480 万元，其中“投资成本”为 3450 万元，“损益调整”为 30 万元。投资时产生了 350 万元的股权投资贷方差额计入了资本公积。该

6、投资可收回金额为 3000 万元。2005 年末，W 公司实现净利润 50 万元，投资可收回金额为 3200 万元。2006 年 1 月，A 公司将对 W 公司的股权全部转让，获得价款 4000 万元。A 公司获得的投资转让收益为( )万元。A800 B505 C450 D645（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2009 年 1 月 10 日取得乙公司 100%的股权，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4

7、 对外出售，取得价款 5800 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 22000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 21000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。（分数：3.00）(1).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )。A550 万元 B300 万元 C0 D800 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A0 B300 万元 C500 万元 D800 万元（分数：1.50）A.B.C

8、D.8.按照合并会计报表暂行规定进行会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的项目是( )。A固定资产 B长期借款C实收资本 D主营业务收入（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，应确认投资损益的是( )。A对长期股权投资计提减值准备B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C企业无法支付的应付账款D采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利（分数：1.00）A.B.C.D.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2010 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000 万份，每份

9、而值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2010 年 1 月 1 日起至 2012年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。(2)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表期数 5% 6% 7% 8% 10%1

10、 0.95240.94340.93460.92590.90912 0.90700.89000.87340.85730.82643 0.86380.83960.81630.79380.7513年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12%1 0.95240.94340.92590.90910.89292 1.85941.83341.78331.73551.69013 2.72322.67302.57712.48692.4018要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).在不考虑发行费用的情况下，甲公司发行可转换公司债券时权益成分的公允价值为( )万元。A8

11、9254.1 B100000C10745.9 D0（分数：2.00）A.B.C.D.(2).甲公司可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用为( )万元。A1600 B1428.07C11600 D171.93（分数：2.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：16.00)10.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.处置于公司D.资产价格发生重大变化E.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案11.下列交易或事项产生的现金流量中，属于

12、投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：1.00）A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款12.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.中期报表是完整的报表B.中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致C.中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础D.在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比期间的现金流量表E.对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础13.在建造

13、合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，计提减值损失D.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用E.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用14.根据现行会计制度的规定，不能全额提取坏账准备的情况有( )。（分数：1.00）A.当年发生的应收账款B.与母公司发生的应收账款C.计划对应收账款进行债务重组D.已逾期 2 年以上，有确凿证据证明无法收回的应收账款E.

14、与子公司发生的应收账款15.关于会计估计变更，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认16.企业对无形资产加以确认需要满足的条件有( )。（分数：1

15、00）A.该资产没有实物形态B.该资产持有的目的是使用而不是出售C.该资产能在较长的时期内使企业获得经济利益D.该资产的成本能够可靠地计量E.该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业17.下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（分数：2.00）A.按法律规定弃置资产时必须的修复费用B.企业销售产品预计可能发生的销售退回C.已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿D.企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用18.下列选项中不属于投资性房地产的是_。（分数：2.00）A.甲公司自行经营的旅馆饭店B.甲公司与乙公司签署了土地使用权租赁协议，甲公司以年租金 720 万元租赁使用乙公司拥有的 40 万

16、平方米土地使用权C.公司将其办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务D.甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，乙公司将其持有产权的一栋办公楼出租给甲公司，为期 5年E.甲房地产开发商建造了一栋商住两用楼盘，一层准备出租给大型超市19.下列有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于比较会计报表期间以前的重大差错，应当调整比较会计报表最早期间的

17、期初留存收益和其他相关项目E.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理三、计算及会计处理题(总题数：1，分数：9.00)甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6500 万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6100 万

18、元。其他有关资料如下：成本、结算价款等明细表 单位：万元项目 205 年 206 年 207 年累计实际发生成本 1200 4500 6200预计完成合同尚需发生的成本 4800 3000 -结算合同价款 1800 2400 2300实际收到价款 1000 2200 3300假定不考虑相关税费。要求：（分数：9.00）(1).根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：收入、成本和毛利计算表 单位：万元项目 205 年 206 年 207 年应确认收入应结转的成本毛利（分数：4.50）_(2).按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。（分数

19、4.50）_四、综合题(总题数：2，分数：2.00)20.甲公司为发行 A 股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售 A 产品适用的消费税税率为 10%，适用的所得税税率为33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为 33%，不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的 10%计提(含应收关联方的账款)，其他应收款不计提坏账准备；2004 年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出，所得税汇算清缴于

20、 2005 年 3 月 12 日完成，假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整，与2004 年度的所得税一并进行清算，并调整 2004 年度的应交所得税。假定 1 年期银行存款利率为 2%：甲公司计提的应收账款坏账准备在 5的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项。假定甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下：(1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司有表决权资本的 80%、40%和 25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响。甲公司除拥有上述公司的表决权资

21、本外，不拥有其他公司的表决权资本。(2)甲公司 2005 年年初股东权益账面价值合计为 8000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1200 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 1000 万元。甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2005 年年初长期股权投资账面价值为 1840 万元，其中股权投资差额为借方余额 240 万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为 300 万元(不存在追加投资的情况)，按 10 年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额

22、在 2004 年以前已摊销完毕。2004 年度，甲公司校权益法确认的投资收益合计为 500 万元。(3)甲公司生产和销售 A、B 两种产品。甲公司生产的 A 产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B 产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与 B 产品相同或相似的商品。(4)甲公司应收乙公司账款在 2005 年年初的账面余额为 800 万元。该应收账款于 2005 年 5 月 30 日全部收回。(5)2005 年 16 月份，甲公司发生如下交易和事项：2005 年 1 月 10 日，甲公司向厂公司销售一批 B 产品，销售价格总额为 5000 万元，销售

23、总成本为 2000万元。甲公司未对 B 产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为 6 个月、金额为5850 万元的商业承兑汇票。甲公司研究开发出新产品C 产品。为扩大宣传，甲公司于 2005 年 1 月 15 日召开 C 产品销售新闻发布会。丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用 1500 万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要。2005 年 1 月 1 日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼 2005 年年初账面价值为2500 万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益 5

24、0 万元。2005 年 1 至 6 月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。2005 年 6 月 30 日。甲公司按协议如期收到委托经营收益 50 万元，已存入银行。2005 年 1 月 1 日丁公司临时占用甲公司资金为 1000 万元，2005 年 3 月 31 日丁公司临时占用甲公司资金又增加了 2000 万元。甲公司于 6 月 30 日收到丁公司偿还的临时占用资金 2500 万元，以及资金占用费30 万元，存入银行。甲公司在其对外披露的 2005 年 16 月份的半年度财务报告有关会计报表附注中，披露了应收丁公司资金 500 万元，未作其他陈述。 2005 年 2 月 10

25、 日经二审法院终审判决，判决甲公司承担其为丙公司扣保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息 3000 万元，延期还款的罚息 90 万元和诉讼费用 10 万元。甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的 50%基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。假设根据税法规定，扣保损失不得在税前扣除，属于永久性差异。上述诉讼事项系甲公司于 2002 年为丙公司在建设银行的借款提供担保。2004 年 11 月 10 日。甲公司收到法院通知，被告知建设银行已提起诉讼，要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息 3000 万元，其中本金为 2500 万元。2004 年 12 月

26、31 日，法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于 2004 年 12 月 31 日未估计可能发生的损失。假定日后事项对报告年度所得税的影响合并一笔处理。2005 年 2 月 20 日，甲公司接到通知，被告知 XYZ 公司于 2005 年 2 月 15 日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给 XYZ 公司的 2000 万元，因 XYZ 公司的破产预计发生的损失为 1100 万元。此笔损失在破产清算结束后，经税务批准可在 2005 年税前扣除。上述事项系甲公司于 2003 年 1 月将 2000 万元委托银行贷款给 XYZ 公司，年利率为 2%，按年

27、支付利息。因 XYZ 公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在 2003 年度和 2004 年度均未确认利息收入。甲公司从 2003 年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2003 年度以前未发生委托贷款事项)；2003 年度委托贷款的本金未发生减值。2004 年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为1600 万元。2005 年 3 月 10 日，甲公司收到某常年客户退回的于 2005 年 2 月 12 日销售的 A 产品，该销售退回系 A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为 500 万元，销售总成本为 480 万元。同日，甲公司又收到另一常年客户退回

28、的于 2004 年 12 月 25 日销售的 A 产品，该销售退回系 A 产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为 1000 万元，销售总成本为 800 万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了贷款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。2005 年 5 月 8 日，甲公司销售一批 A 产品给乙公司，A 产品的单位销售价格为每台 1 万元,销售价格总额为 6000 万元，销售总成本为 4500 万元。至 2005 年 6 月 30 日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后 3 个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按

29、历年 A产品销售保修的情况，估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的 1%(假定甲公司不对其他客户销售的A 产品提供产品保修服务)。除上述销售的 A 产品以外即上述交易(5)之，2005 年 16 月份，甲公司向其他常年客户销售 A 产品共 33000 台，其中 10000 台的每台销售价格为 1.3 万元；15000 台的每台销售价格为 0.8 万元：8000 台的每台销售价格为 1.1 万元。甲公司销售给其他常年客户 A 产品的销售总成本为 26000 万元。甲公司向其他常年客户销售 A 产品的贷款和增值税销项税额等款项均已收存银行。(6)2005 年 1-6 月份，乙公司、丙公司和丁公司

30、实现的净利润分别为 1200 万元、800 万元和 600 万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外，所有者权益无其他变动。(7)除上述各项外，2005 年 16 月份，甲公司另发生其他管理费用 885 万元(不含计提的坏账准备)、营业费用 300 万元、营业外支出 322 万元、营业外收入 752 万元(均不涉及纳税调整事项)。2005 年 6 月 30 日，甲公司应收账款账面余额为 9000 万元，2005 年年初坏账准备的账面余额为 700 万元。(8)乙公司 2005 年年初所有者权益的账面价值合计为 2000 万元。其中实收资本为 1000 万元，盈余公积为600 万元，未分配利润

31、为 200 万元。乙公司 2005 年年初存货账面价值中包含有从甲公司购入的 A 产品 500万元(未计提跌价准备)。 2005 年 6 月 30 日前，该存货已全部对外销售。 2004 年度，甲公司销售 A 产品的销售利润为 20%。2005 年 6 月 30 日，乙公司当年从甲公司购入的 A 产品尚有 40%未对外销售而形成期末存货(未计提跌价准备)。(9)甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的利润表如下；利润表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项目 本年累计数一、主营业务收入 225000减：主营业务成本 17000主营业务税金及附加 1150二、主营业务利润 4350

32、加：其他业务利润 2000减：营业费用 2000管理费用 1000财务费用 200三、营业利润 3150加：投资收益 1000补贴收入 0营业外收入 200减：营业外支出 550四、利润总额 3800减：所得税 1089五、净利润 2177要求： (1)根据上述资料，调整编制甲公司 2004 年度利润表，并编制甲公司 2005 年 16 月份的利润表，格式如下： 利润表 编制单位：甲公司 单位；万元项目2004年调整前调整数2004年调整后2005年16 月一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴

33、收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润(2)计算甲公司 2005 年 16 月份应交所得税、所得税费用。(3)指出甲公司 2005 年 16 月份发生的交易和事项中的在会计报表附注中披露的内容是否符合会计准则的规定?如不符合规定。请说明应如何披露，并写出具体披露内容。(4)计算甲公司 2005 年 6 月 30 日的股东权益总额。(5)编制甲公司 2005 年上半年与乙公司的合并报表，将抵消分录结果填入答案中的表格。（分数：1.00）_21.黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料一：该

34、公司于 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为 5 000 万元，预计使用年限为 25 年，无残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年 1 月 1 口，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为 4 800 万元。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4 900万元。假定 2009 年 1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。资料二：黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为

35、230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。要求：(1)根据资料一：编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录。将 2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表。2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数项 目 金额(万元)调增(+)调减(-)累计折

36、旧投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。计算 2009 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。(2)根据资料二：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额。计算上述设备 2009 年计提的折旧额。计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。（分数：1.00）_注册会计师-会计-11 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：19.00)1.甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使

37、用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。则由于上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响金额为( )万元。A-20.1 B-18.76 C-30 D-28（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 由于上述会计估计的变更对 2007 年净利润的影响金额减少150-(150-10)104-62-14(1-33%)20.1(万元)。2.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为 5 年，每年支付租金

38、5万元；或有租金 4 万元；履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。A25 B27 C32 D34（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲企业该设备的最低租赁付款额=55+2=27(万元)。企业会计准则要求对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，准则允许采用其他计量属性。要求：请根据准则规定，回答下列小题。（分数：3.00）(1).以下资产在初始计量时不反映公允价值的是( )。A同一控制下企业合并取得的长期股权投资B以出让方式取得的土地使用权C购入的投资性

39、房地产D债务重组中债权人得到的非现金资产（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 同一控制下企业合并的长期股权投资初始成本是被合并方所有者权益账面价值享有份额的金额。(2).以下不应采用公允价值模式进行后续计量的是( )。A交易性金融资产 B交易性金融负债C应付债券 D可供出售金融资产（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债是可能发生的交易费用。3.以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是( )。A在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产B准备立即出售或在近期出

40、售的非衍生金融资产C初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产D持有伪证券投资基金或类似基金（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业不应将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产；(5)持有的证券投资基金或类似基金。4.乙公司以一项债权换入一项短期投资，支付的补价为 50 万元，换出债权的账面余额为

41、200 万元，计提的坏账准备为 20 万元。换入的短期投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 30 万元。假定不考虑相关税费，乙公司换入的该项短期投资的入账价值为( )万元。A170 B200 C220 D250（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 换入资产入账价值=200-20+50-30 =200(万元)5.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2

42、000 元。该固定资产的成本为( )元。A62 170 B61 000 C64 000 D64 170（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 该固定资产的成本=(50000+8 500+2 500+1 000+170+2000)元64 170 元。6.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。A预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 13

43、号或有事项的规定，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债；企业不应当确认或有资产。7.A 公司对 W 公司拥有 30%的普通股股权，2004 年末，A 公司对 W 公司的长期股权投资账面价值为 3480 万元，其中“投资成本”为 3450 万元，“损益调整”为 30 万元。投资时产生了 350 万元的股权投资贷方差额计入了资本公积。该投资可收回金额为 3000 万元。2005 年末，W 公司实现净利润 50 万元，投资可收回金额为 3200 万元。2006 年 1 月，A 公司将对 W

44、 公司的股权全部转让，获得价款 4000 万元。A 公司获得的投资转让收益为( )万元。A800 B505 C450 D645（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 4000-3200-(350-55)=505(万元)甲公司 2009 年 1 月 10 日取得乙公司 100%的股权，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5800 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 100%股权之

45、日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 22000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 21000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。（分数：3.00）(1).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )。A550 万元 B300 万元 C0 D800 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5800-220001/4=300(万元)。(2).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A0 B300 万元 C500 万元 D800 万元（分数：1.5

46、0）A. B.C.D.解析：解析 合并报表中因出售部分股权后，母公司仍能对被投资单位实施控制的情况下不得确认损益。8.按照合并会计报表暂行规定进行会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的项目是( )。A固定资产 B长期借款C实收资本 D主营业务收入（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在会计报表折算时，按照发生时的市场汇率折算的项目有实收资本、资本公积、盈余公积，答案选 C。9.下列各项中，应确认投资损益的是( )。A对长期股权投资计提减值准备B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C企业无法支付的应付账款D采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利（分数：1.0

47、0）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A，应计入资产减值损失；选项 B，应确认资本公积；选项 C，应转入营业外收入；选项 D，成本法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益。甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2010 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000 万份，每份而值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2010 年 1 月

48、 1 日起至 2012年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。(2)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表期数 5% 6% 7% 8% 10%1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.90912 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.82643 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513年金现值系数表 期数 5% 6% 8%