1、注册会计师-会计-17 及答案解析(总分：60.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：18.00)1.某股份有限公司涉及一起诉讼案，205 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经咨询法律顾问后，乙股份有限公司认为最终的判决结果很可能对公司不利，估计可能需要赔偿的金额为 200 万元到 500 万元之间的某一个金额。该公司应在资产负债表中确认的负债金额为 ( )万元。A200 B350C400 D500（分数：1.00）A.B.C.D.2.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计人初始投资成本的有( )。A作为合并对价发行的权益性证券的公允价值B
2、企业合并中发行权益性证券发生的手续费。佣金等费用C为进行企业合并而支付的审计费用D为进行企业合并而支付的评占费用（分数：1.00）A.B.C.D.3.某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为 20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并假定在上年提取了一年的折旧，则本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )A20 万元 B30 万元 C15.
3、2 万元 D16.8 万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司为建造一生产车间，于 2006 年 11 月 1 日向银行借人三年期借款 1 000 万元，年利率为6%。2007 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2007 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2007 年 7 月 1 日发行期限为三年，面值为 1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1000 万元，同时，支付发行费用 8 万元(达到重要性要求)。同日又发生支出 600 万元。2007 年 10月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2007 年
4、12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。A105 B113 C84 D95（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司 206 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50%已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X 产品无销售合同且其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司206 年 12 月 31 日，X 在产品的可
5、变现净值为( )万元。A410 B490C770 D910（分数：1.00）A.B.C.D.2010 年 6 月 28 日甲公司以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票20 万股确认为交易性金融资产，6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元；7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利，12 月 31 日该股票公允价值为每股 11 元，2011 年 1 月 20 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售，支付相关税费 1 万元。（分数：3.00）(1).2010 年持有该股票对当期利润的影响金额为( )。A20 万元 B40 万元 C28 万元 D32
6、 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年 1 月 20 日出售该股票投资应确认的投资收益为( )。A47 万元 B40 万元 C80 万元 D23 万元（分数：1.50）A.B.C.D.6.2004 年 2 月 1 日，A 公司销售给 B 公司一批产品，价款 200 万元，销项税额 34 万元，款项尚未收到，2004 年年末 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A 公司同意豁免 B 公司债务84 万元，其余延长两年还债期，每年按 5%计息，但如果 B 公司第二年起有盈利，从第二年起按 8%计息。A 公司债务重组损失的金额为( )万元。A64.5 B69
7、 C60 D55（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司 207 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 207 年 12 月 31日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 207 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为( )。A0 B30 万元 C150 万元 D200 万元（分数：1.00）A.B.C.D.8.在确定涉及补价的
8、交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占( )的比例低于 25%确定。A换出资产的公允价值B换出资产公允价值加上支付的补价C换人资产公允价值加补价D换出资产公允价值减补价（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对陕租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )万元。A105 B108 C113 D
9、120（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为 130 万元，市场价格(计税价格)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。A120 B130C145 D150（分数：1.00）A.B.C.D.11.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，2005 年 12 月初结
10、存甲材料的计划成本为 200000 元，本月收入甲材料的计划成本为 400000 元，本月发出甲材料的计划成本为 350000 元；甲材料成本差异月初数为 4000 元(超支)，本月收入甲材料成本差异为 8000 元(超支)，假设期末甲材料的可变现净值为 229500 元2005 年 12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为 ( )元。A225909 B229500 C308700 D220500（分数：1.00）A.B.C.D.207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9 000 万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13 500 万
11、元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润 7 500 万元。乙公司于 208 年 3 月 1 日宣告分派 207 年度的现金股利 2 000 万元。208 年 12 月 6 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给某企业，出售取得价款 5 400 万元，出售时的账面余额仍为 9 000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24 000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲
12、公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：4.00）(1).下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。A对乙公司的初始投资成本为 9 000 万元B在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算（分数：1.00）A.B.C.D.(2).208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公
13、司股权，应确认的投资收益为( )。A2 400 万元 B-2 400 万元C2 800 万元 D-2 800 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。A207 年末甲公司应将乙公司纳入合并范围B208 年末申公司不应将乙公司纳入合并范围C规模较小的子公司不应纳入合并范围D合营企业也可能纳入合并范围（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。A3 000 万元 B2 700 万元C2 200 万元 D1 980 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，
14、分数：18.00)12.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备13.下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（分数：1.00）A.现值B.历史成本C.公允价值D.未来现金流量14.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高至 15%D.将无形资产的剩余摊销期限由 8 年改为 5 年E.
15、将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法15.采用权益法核算长期股票投资时，下列各项中，应记入“长期股权投资X 公司”科目借方的情况有( )。（分数：1.00）A.初始投资成本B.根据被投资企业增加的资本公积而确认的资本公积C.根据被投资企业实现的净利润而确认的投资收益D.分得的现金股利E.根据被投资企业发生的亏损而确认的投资损失16.甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。（分数：1.00）A.以公允价值为 390 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 480 万元的无形资产，并支付补价 120 万元B.以账面价值为 420 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 300
16、万元的一项专利权，并收到补价 120 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元D.以公允价值为 100 万元的交易性金融资产换入戊公司的一台设备，并收到补价 25 万元E.以账面价值为 630 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 585 万元的一台设备，并收到补价 45 万元17.下列交易或事项，属于非货币性交易的有( )。（分数：1.00）A.以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元B.以公允价值 12 万元的长期股权投资换取一条公允价值 12 万元的生产线C.以
17、公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债券投资D.以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期股权投资18.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.支付价款中包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应单独确认为应收项目B.可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值暂时性的变动计入资本公积C.资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动
18、累计额的转出E.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益19.企业在确定业务分部时应考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.生产的产品或提供劳务的风险、报酬是否接近B.生产产品或提供劳务所在地区的外汇政策C.生产产品或提供劳务所处的法律环境D.产品或劳务的销售方式A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月
19、1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345 万元(与税法规定相同)，按 6 年及年数总和法，2008 年计提的折旧额为 525 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 2008 年年初账面余额为 1200万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“无形资产”账面余额为 1000 万元
20、，“累计摊销”科目余额为 300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对子公司的投资 2008 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。子公司的所得税税率为 25%。(6)对
21、某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2500 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切
22、实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值(2).下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的预计使用年限由
23、10 年改为 6 年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算(3).下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 2008 年度管理用固定资产增加的折旧 180 万元计入当年度损益B.生产用无形资产于变更日的计税基础为 1000 万元C.将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用”科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 500
24、 万元，并计入 2008 年度损益 500 万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：11.00)20.乙公司为建造大型机械设备，于 206 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。乙公司另有两笔一般借款，分别于 205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5000 万元和 6000 万
25、元。乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示；资产支出明细表 单位：万元日 期 每期资产支出 累计资产支出206 年 1 月 1 日 1000 1000206 年 7 月 1 日 2000 3000207 年 1 月 1 日 3000 6000207 年 7 月 1 日 3000 9000208 年 7 月 1 日 1000 10000该项目于 205 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年 3 月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。假定全年按 360 天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及
26、涉及的其他相关因素。要求：(1)计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；(2)按年分别计算乙公司 206 年、207 年和 208 年应予资本化的借款利息金额；(3)计算乙公司 206 年、207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额；(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。（分数：10.00）_21.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为 17%。2005 年度，甲公司有关业务资料如下：资产类账户(项目) 年初佘额 年末佘额 负债类账户名称 年初佘额 年末佘额名称交易性金融资产 200 500 短期借款 120 140应收账款
27、 1200 1600 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预付账款 124 224预付账款 126 210 应付职工薪酬 383 452存款 620 900 应付股利 30 0存贷跌价准备 20 40 应交税费(应交增值税) 0 0待摊费用 220 700 预提费用 210 215长期股权投资 720 1360 长期借款 360 840固定资产 8600 8880无形资产 640 180无形资历产减值准备 20 40损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收人 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资费用 405销售费用 26
28、5 营业外支出 9管理费用 886 资产减值损失 62(1)部分账户(项目)年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下：交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年未存货仅为
29、外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2 300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租
30、入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。2005 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已
31、计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备40 万元。借人短期借款 240 万元，借人长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得
32、增值税专用发票。本年庇交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1 131.86 万元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。销售费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款
33、支付。资产减值损失包括：计提坏账准备2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40 万元。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目 项目 金额(万元)1 销售商品、
34、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付经职工以及为职工支付的现金4 支付的其他与营活动有关的现金5 收回投资收到的现金6 取得投资收益收到的现金7 处置固定资产、无形资产和其他长期资历产收到的现金净额8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9 投资收到的现金10 借款收到的现金11 偿还债务支付的现金12 分配股利、利润和偿还付利息支付的现金（分数：1.00）_四、综合题(总题数：1，分数：14.00)甲股份有限公司(以下称为甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用债务法核算，适
35、用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务报告。(1) 甲公司 2010 年 1 至 11 月份的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2010 年 111 月 单位：万元项目 1 至 11 月累计数一、营业收入 70000减：营业成本 50000营业税金及附加 500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 100资产减值损失 1400加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 2500投资收益(损失以“-”号填列) 1500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 19000加：营业外收入 1200减：营业外支出 200三
36、、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 20000减：所得税费用 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 15000(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 x 产品 300 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 1053 万元并存入银行。甲公司于 2011 年 1 月 5日将 300 台 X 产品发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 Y 产品 1000 台，销售价格为每台 0.8 万元，
37、成本为每台 0.5 万元。甲公司于当日发货 1000 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 200 万元。12 月 28 口，甲公司因 Y 产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.1 万元的销售折让。甲公司于 12 月28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台100 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公
38、司该电子设备的成本为每台 400 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2010年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元=7.20 人民币元，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.18 人民币元。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 752 万元，其中电子监控系统的价款为 600 万元，增值税为102 万元，安装费为 50 万元；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 40%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5
39、 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 300.8 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 400 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2011 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。12 月 10 日， 甲公司向 D 公司销售一件新产品，销售价格为 500 万元，单位成本为 400 万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 85 万元。协议约定，D 公司应于
40、 2011 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2011 年 3 月 10 日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司白 2011 年 1 月 1 口起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公
41、司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 15 日签订，合同总价款为 500 万元。甲公司已于 11 月 28 日收到E 公司预付的 300 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用280 万元，记入“生产成本一软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。假定开
42、发软件取得的收入通过“其他业务收入”科目核算。12 月 15 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 200 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.6 万元，将来受托方 F 公司没有将商品售出时，F 公司可将商品退还给甲公司。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.4 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.05 万元。甲公司于 12 月 3 日将 200 台新款 Y 电子产品运抵 F公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 100
43、台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 100 台，同时收到货款 65.2 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。(3) 甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2010 年 9 月 12 日，甲公司与 C 公司就甲公司所欠 C 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 C 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 C 公司
44、开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账而价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税费-应交增值税(销项税额) 51银行存款 20资本公积-其他资本公积 892010 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的 2 台电子设备换取 H 公司生产的 2 辆小轿车。甲公司该电子设备的账而价值为每台 20 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 22 万元，公允价值为每辆 30 万元。双方均按公允价值向对方开具
45、增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和 H 公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 2 台电子设备，其会计处理如下：借：固定资产 50.2贷：库存商品 40应交税费一应交增值税(销项税额)10.22010 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 200 万元，成本为每台 120 万元。同时甲公司又与 J 公司签订
46、补充合同，约定甲公司在 2011 年 6 月 1 日以每台 212 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款468 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 468贷：主营业务收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 68借：主营业务成本 240贷：库存商品 2402010 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 200 万元。2010 年 12 月 3 日，法院一审判决甲
47、公司向 K 公司赔偿 150 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12月 4 日提出上诉。2010 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 120 万元。甲公司对该事项未进行会计处理。(4) 2011 午 1 月和 2 月份发生的涉及 2010 年度的有关交易和事项如下：1 月 8 日，执行债务重组协议，用一台设备抵偿前欠 w 公司的购货款 200 万元，设备的公允价值为 150万元，账面价值为 120 万元。该债务重组协议系 2010 年 12 月 20 日签订。1 月 10 日，N 公司就其 2010 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设
48、备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 300 万元，成本为每台 200 万元。甲公司于 1 月 25 日向N 公司支付退货款 702 万元。1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知， P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 600 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2010 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 60%的偿付。据此，甲公司于 2010 年 12 月 31 日对该应收 P 公司账款计提 240 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 220 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2010 年10 月销售给 Q 公司的
