1、注册会计师-会计-20 及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列有关表述中，正确的是( )。A少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示B少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示C少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示D少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是( )。A自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额B自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值
2、小于其账面价值的差额C自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额D自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项表述中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲是乙的母公司，2004 年甲公司共销售商品 1000 件，其中 500 件卖给了丁公司，单价为每件 90 元，300 件卖给了丙公司
3、，单件售价为 85 元，200 件卖给了乙公司，单件售价为 100 元。增值税税率为 17%。款项均以银行存款方式收回。则甲公司销售商品给乙公司时形成的“资本公积关联交易差价”额为( )元。A2340 B2375 C2000 D1997（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为增值税一般纳税企业。2008 年度，甲公司主营业务收入为 2000 万元，增值税销项税额为 340万元；应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 150 万元；预收账款期初余额为 50 万元，期末余额为10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为(
4、 )万元。A2250 B2330 C2350 D2430（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司为提高某项设备技术性能，于 2007 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。A1 200 B1 400C1 700 D2 200（分数：1.00）A.B.C.D.7.某股份有限公司采用债务法核算所得
5、税。该公司 2003 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 990 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2003 年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为 750万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为 1200 万元。2003 年 12 月 31 日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备 2400 万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2003 年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。A49.5 B930.5 C633.5 D346.5（分
6、数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。A公司管理部门自用办公楼 B公司拟出售的自建公寓房C公司已出租的土地使用权 D公司拟出租但仍在建的别墅（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。A因企业合并而发生的各项直接相关费用B按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值（分数：1.00）A.B.C.D.10.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用所得税税率为 1s%，“递延税款”科目
7、贷方余额为 3600 元，本年适用的所得税税率为 33%，发生应纳税时间性差异 4200 元。该企业本年“递延税款”科目期末余额为( )元。 A贷方 5706 B贷方 6534 C贷方 4320 D贷方 9306（分数：1.00）A.B.C.D.11.A 公司 2010 年和 2011 年净利润分别为 193.2 万元和 216 万元。2010 年 1 月 1 日发行在外的普通股1000000 股，2010 年 4 月 1 日按市价发行普通股 200000 股，2011 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2010 年12 月 31 日总股本 1200000 股为基数每 10 股送 2 股。A
8、 公司考虑 2011 年 7 月 1 日分派股票股利重新计算的 2010 年墓本每股收益为( )元/股。A2.16 B1.5C1.4 D1.61（分数：1.00）A.B.C.D.12.A 公司于 2005 年 6 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。B 公司 2005 年度实现净利润为 900 万元，其中包括 1 至 5 月份实现净利润 300 万元。2006 年 3 月 6日确定 2005 年度的利润分配方案为按净利润的 50%分配现金股利。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B 公司分配现金股利后，A 公司对 B 公
9、司的投资的账面价值为( )万元。A480 B15 C435 D495（分数：1.00）A.B.C.D.13.2005 年 7 月 1 日，某股份有限公司转让一项无形资产，转让价格为 150 万元，发生相关税费 9 万元：该无形资产是该股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日购入并投入使用的，入账价值为 900 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年。假定不考虑其他因事，该股份有限公司转让该无形资产发生的净损失为( )万元。A210 B219C300 D309（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额
10、100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为( )万元。A67 B84 C47.57 D73.1（分数：1.00）A.B.C.D.15.同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是( )。A享有被投资方所有者权益账面价值的份额B企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用C为进行企业合并而支付的审计费用D为进行企业合并而支付的评估费用（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：14.00)16.下列项目中，属于
11、潜在普通股的有( )。（分数：2.00）A.可转换公司债券B.已发行在外的普通股C.已发行在外的非可转换公司债券D.股份期权E.认股权证2010 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益B.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初
12、所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益C.如果乙公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于甲公司所有者权益的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示E.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示(2).下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公
13、司自投资日至年末的现金流量C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整17.甲公司 2005 年 1 月 1 日起对乙公司投资，拥有乙公司 40%股权并采用权益法核算，2006 年被投资单位发现 2
14、004 年度重大会计差错井追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有( )（分数：1.00）A.调整“长期股权投资乙公司(损益调整)”科目B.调整“长期股权投资乙公司(投资成本)”科目C.调整“长期股权投资乙公司(股权投资准备)”科目D.调整“长期股权投资乙公司(股权投资差颤)”科目18.在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.未担保余值B.因租赁而发生的初始直接费用C.租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额D.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额19.关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）
15、A.认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款贷记“银行存款”科目，按其差额借记“长期股权投资”或“短期投资”科目B.认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录C.企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权”科目,贷记或借记相关资产或负债科目D.对于以报
16、表承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认沽权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容20.借款费用准则中所指的借款利息包括( )。（分数：1.00）A.企业向银行借入资金发生的利息B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息C.发行公司债券发生的利息D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息21.工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（分数：1.00）A.向建造承包商预付工程备料款 200000 元B.转让土地使用权取得价款 1800000 元C.为职工交纳养老保险基金 100000 元D.为发放
17、工资向银行提取现金 500000 元E.用一台闲置设备换人一批原材料时支付补价 50000 元22.下列各项中，应计入其他业务支出的有( )。（分数：1.00）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本D.领用的用于出租的新包装物成本E.对外销售的原材料成本23.下列说法中，不正确的有( )（分数：1.00）A.“递延税款”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额B.在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项
18、负债或资产C.在递延法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算D.在债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算E.在债务法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：11.00)24.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，2007 年度发生如下经济业务：(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为 420000 元，已提存货跌价准备 10000 元，计税价格等于市场价格 500000 元，消费税税率为
19、10%。交换过程中甲公司以现金 117000 元支付给丙公司作为补价，同时间公司为换入固定资产支付相关费用 5000 元。设备的原价为 800000 元，已提折旧 220000 元，已提减值准备 20000 元，设备的公允价值为 600000 元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为 520000 元，已提存货跌价准备 20000 元，计税价格等于市场价格 600000 元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用 3000 元。设备的原价为 900000 元
20、，已提折旧 200000 元，未计提减值准备，设备的公允价值为 650000 元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为 800000 元，累计折旧为 300000 元，已提减值准备 100000 元，公允价值为 500000 元；丁公司汽车的公允价值为 450000 元，账面原值为600000 元，已提折旧 100000 元，已提减值准备 10000 元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金 50000 元，甲公司负责把该设备运至丁公司。在这项交易中，甲公司支付设备清理费用 20000 元，丁公司为换入该台设备支付相关费
21、用 5000 元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。(4)甲公司以账面价值为 80000 元、公允价值为 100000 元的 A 产品，换入乙公司账面价值为 110000 元、公允价值为 100000 元的 B 产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入 B 产品支付运费 5000 元，乙公司为换入 A 产品支付运费 2000 元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为 17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且 A、B 产品公允
22、价值是可靠计量的。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。（分数：10.00）_25.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，2005 年有关资料如下：(1) 资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)账户名称 年初数 本年增加 本年减少 年末数应收账款 2340 4680应收票据 585 351短期投资 300 50(出售) 250应收股利 20 10 5坏账准备 200 200 400存货 2500 2400长期股权投资 500 100(以无形资产投资) 600应付账款 1755 2340应交税金：应交增值税 250 308(已交)272(
23、进项税额) 180应交所得税 30 100 40长期借款 600 300 200(偿还本金) 700(2) 利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元)账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 3000主营业务成本 1700投资收益现金股利 10出售短期投资 20(3) 其他有关资料如下：短期投资均为非现金等价物。出售短期投资已收到现金。应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：(1) 销售商品、提供劳务所收到的现金。(2) 购买商品、接受劳务支付的
24、现金。(3) 支付的各项税费。(4) 收回投资所收到的现金。(5) 取得投资收益所收到的现金。(6) 借款所收到的现金。(7) 偿还债务所支付的现金。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：18.00)26.黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料一：该公司于 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为 5 000 万元，预计使用年限为 25 年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与
25、上述做法相同。2009 年 1 月 1 日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为 4 800 万元。2009 年 12月 31 日，该办公楼的公允价值为 4 900 万元。假定 2009 年 1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。资料二：黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009
26、 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。要求：(1)根据资料一：编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录；将 2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表；2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数项 目 金额(万元)调增(+)调减(-)累计折旧投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录；计算 2009 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额
27、(注明借贷方)。(2)根据资料二：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额；计算上述设备 2009 年计提的折旧额；计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。（分数：17.00）_27.ABC 公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从 1998 年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 33%，所得税按债务法核算，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。两种方法计算的税前会计利润如下(计算过程略)：(单位：万元)年份 完工百分比法 完成合同法19
28、94 年以前 400000 3000001994 年 240000 2000001995 年 180000 2400001996 年 200000 1600001997 年 260000 2200001998 年 300000 320000要求：(1)计算 ABC 公司改变核算法后的累积影响数。(2)进行账务处理。（分数：1.00）_注册会计师-会计-20 答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列有关表述中，正确的是( )。A少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示B少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示C少数股东权益
29、在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示D少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。2.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是( )。A自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额B自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额C自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价
30、值大于其账面价值的差额D自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，以自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额直接计入权益。3.下列各项表述中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价
31、物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不正确；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确定现金等价物属于会计政策，改变现金等价物的范围属于会计政策变更；处置固定资产取得的现金应当作为投资活动现金流量；经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果应当相同。4.甲是乙的母公司，2004 年甲公司共销售商品 1000 件，其中 500 件卖给了丁公司，单价为每件 90 元，300 件卖给了丙公司，单件售价为 85 元，200 件卖给了乙公司，单件售价为 100 元。增值税税率为 17%。款项均以银行存款方式收回。则甲公司销售商
32、品给乙公司时形成的“资本公积关联交易差价”额为( )元。A2340 B2375 C2000 D1997（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司卖给非关联方的销售量占总销售量的百分比(500+300)1000100%80% 20%；甲公司卖给关联方乙公司的公允单价标准(50090+30085)(500300)=88.125 (元/件)甲公司卖给关联方乙公司形成的“资本公积关联交易差价”=200(100-88.125) 2375(元)；会计分录如下： 借：银行存款 23400贷：主营业务收入 17625资本公积关联交易差价 2375应交税金应交增值税(销项税额) (20010017%
33、)34005.甲公司为增值税一般纳税企业。2008 年度，甲公司主营业务收入为 2000 万元，增值税销项税额为 340万元；应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 150 万元；预收账款期初余额为 50 万元，期末余额为10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。A2250 B2330 C2350 D2430（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 销售商品、提供劳务收到的现金=2000 +340+(100-150)+(10-50)=2250(万元)。6.甲公司为提高某项设备技术性能，于 2007 年
34、3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。A1 200 B1 400C1 700 D2 200（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则固定资产的规定，固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如在被替换的部分，应扣除其账面价值。本题计算为：
35、1 000-600-500/104+1 200=1 400(万元)。7.某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司 2003 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 990 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2003 年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为 750万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为 1200 万元。2003 年 12 月 31 日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备 2400 万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2003
36、 年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。A49.5 B930.5 C633.5 D346.5（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 “递延税款”科目的余额990+45033%-240033%=346.5(万元)。8.甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。A公司管理部门自用办公楼 B公司拟出售的自建公寓房C公司已出租的土地使用权 D公司拟出租但仍在建的别墅（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地
37、使用权、已出租的建筑物。本题自用办公楼、拟出售的自建公寓房以及虽拟出租但仍在建的别墅均不符合作为投资性房地产的定义；而公司已出租的土地使用权符合投资性房地产的定义。9.下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。A因企业合并而发生的各项直接相关费用B按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 企业会计准则企业合并准则的规定，企业合并成本分别情况确定： (1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买
38、方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。10.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用所得税税率为 1s%，“递延税款”科目贷方余额为 3600 元，本年适用的所得税税率为 33%，发生应纳税时间性差异 4200 元。该企业本年“递延税款”科目期末余额为( )
39、元。 A贷方 5706 B贷方 6534 C贷方 4320 D贷方 9306（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 360015%33%+420033%9306(元)11.A 公司 2010 年和 2011 年净利润分别为 193.2 万元和 216 万元。2010 年 1 月 1 日发行在外的普通股1000000 股，2010 年 4 月 1 日按市价发行普通股 200000 股，2011 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2010 年12 月 31 日总股本 1200000 股为基数每 10 股送 2 股。A 公司考虑 2011 年 7 月 1 日分派股票股利重新计算的 2010
40、 年墓本每股收益为( )元/股。A2.16 B1.5C1.4 D1.61（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2010 年度发行在外普通股加权平均数=1000000(1+20%)+200000(1+20%)9/12=1380000(股)，2010 年度基本每股收益=19320001380000=1.4(元/股)。12.A 公司于 2005 年 6 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。B 公司 2005 年度实现净利润为 900 万元，其中包括 1 至 5 月份实现净利润 300 万元。2006 年 3 月 6日确定 2005
41、年度的利润分配方案为按净利润的 50%分配现金股利。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B 公司分配现金股利后，A 公司对 B 公司的投资的账面价值为( )万元。A480 B15 C435 D495（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 450-(30050%10%) +(90050%10%) =450-15+45=480(万元)参考分录：借：长期股权投资 450贷：银行存款 450借：应收股利 45(90050%10%)贷：长期股权投资 15(30050%10%)投资收益 30(60050%10%)借：银行存款 45贷：应收股利 45(90050%10%)借：长期股权
42、投资 45贷：银行存款 4513.2005 年 7 月 1 日，某股份有限公司转让一项无形资产，转让价格为 150 万元，发生相关税费 9 万元：该无形资产是该股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日购入并投入使用的，入账价值为 900 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年。假定不考虑其他因事，该股份有限公司转让该无形资产发生的净损失为( )万元。A210 B219C300 D309（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 (150-9)-900-(9005)3=-219 (万元)。14.甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额
43、100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为( )万元。A67 B84 C47.57 D73.1（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 (1)收到补价应确认的收益15-15120(100-10)-151201205%3 (万元)(2)换入原材料的入账成本100-10-15+3+1205%-1767(万元)。15.同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是( )。A享有被投资方所有者权益账面价值的份额B企业合并中发行权益性证券发生
44、的手续费、佣金等费用C为进行企业合并而支付的审计费用D为进行企业合并而支付的评估费用（分数：1.00）A. B.C.D.解析：二、多项选择题(总题数：9，分数：14.00)16.下列项目中，属于潜在普通股的有( )。（分数：2.00）A.可转换公司债券 B.已发行在外的普通股C.已发行在外的非可转换公司债券D.股份期权 E.认股权证 解析：解析 潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。2010 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联
45、方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益 B.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益C.如果乙公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于甲公司所有者权益的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目 D.少数股东权益在合并资产负债
46、表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示 E.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示 解析：解析 选项 B，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。(2).下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自投资日至年末的现金流量 C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其
47、他与筹资活动有关的现金”项目中反映 D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映 E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整解析：解析 选项 A，在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；选项 E，子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。17.甲公司 2005 年 1 月 1 日起对乙公司投资，拥有乙公司 40%股权并采用权益法核算，2006 年被投资单位发现 2004 年度重大会计差错井追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有( )（分数：1.00）A.调整“长期股权投资乙公司(损益调整)”科目B.调整“长期股权投资乙公司(投资成本)”科目 C.调整“长期股权投资乙公司(股权投资准备)”科目D.调整“长期股权投资乙公司(股权投资差颤)”科目 解析：解析 如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生在投资前，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“投资成本”和“股权
