1、注册会计师-会计-25 及答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：17.00)甲公司为增值税一般纳税人，专门从事水泥的生产和销售，采用一次加权平均法按月计算发出水泥的成本，202 年 6 月初甲公司库存水泥 20000 吨，月初账面余额为 400 万元，本月生产完工入库 60000 吨，耗费原材料、发生直接人工和制造费用共计 1400 万元。当月，对外销售水泥 40000 吨，由于突降暴雨，导致甲公司成品库受损，毁损水泥共计 4000 吨，甲公司为改扩建成品库领用本企业生产的水泥共计 2000 吨，月末库存水泥 34000 吨。假定期初期末均无在产
2、品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).因暴雨毁损的产品净损失应计入( )。A管理费用 B制造费用C营业外支出 D主营业务成本（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司库存水泥当月末的账面余额为( )。A6800000 元 B7650000 元 C7933333.33 元 D10350000 元（分数：1.50）A.B.C.D.1.P 公司为一上市公司，1999 年 12 月 20 日发现 1990 年 12 月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限 10 年(与税法规定一致)，采用直线法
3、计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为( )。A15000 元 B10050 元C20000 元 D33500 元（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，7.55 万元(货款为 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万
4、元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。A22.5 B9.9 C4.95 D4.95（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。A预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。 2000 年初乙公司所有者权益
5、总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损 50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。A96 B99 C100 D110（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司以 l 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出
6、车床的账面原价为 1000 万元，累计折旧为240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720 万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。A680 万元 B684 万元 C720 万元 D760 万元（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司经批准 2010 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，发行价款 4800 万元。该债券期限为 3 年，面值为 5000 万元，票面年利率为 3%，利息于每年的
7、12 月 31 日支付；该债券均可以在发行 1 年后可以转换为甲公司普通股股票，共可转换为 400 万股。甲公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为 6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A,60/0 ,3)=2.6730。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列说法中不正确的是( )。A该债券为混合金融工具，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆B负债成份的公允价值为合同规定的未来现金流量按照适用的市场利率折现的现值C可转换公司债券的负债成份在转换为股份前按照实际利率和摊余成本确认利息费用D转换为
8、股份时，应冲减债券的账面价值，确认转换损益并计入财务费用（分数：1.50）A.B.C.D.(2).假定可转换公司债券持有人全部于 2011 年 1 月 1 日将其进行转换，则“资本公积股本溢价”的金额为( )。A4525.94 万元 B4324.887 万元C4925.937 万元 D4400 万元（分数：1.50）A.B.C.D.6.A 公司 2002 年 10 月销售一批商品 200 件，单价 20 元，单位销售成本 15 元。2003 年 3 月由于品种不符合要求而被退回 20 件，货款已经退回。2003 年 3 月，A 公司又销售同类商品 100 件，单位销售成本 17元，A 公司适用
9、的增值税税率为 17%，那么本月应结转的营业成本余额为( )元。A1 700 B1 360 C340 D3 060（分数：1.00）A.B.C.D.7.A 公司 2007 年 12 月 1 日以 1 000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3 500 万元。A 公司能够对 B 公司施加重大影响，2007 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司长期股权投资的可收回金额为 800 万元，则 A 公司 2007 年 12 月 31 日应计提的长期股权投资减值准备为( )万元。A200 B250 C350 D0（分数：1.00）A.B.C.D.8.
10、下列项目，不属于非货币性交换的有( )。A以公允价值 45 万元的设备换取专利权，同时支付补价 5 万元B以公允价值 150 万元的存货换取设备，同时收到 10 万元的补价C以公允价值 200 万元的商品换取股权，同时支付补价 80 万元D以公允价值 1000 万元的设备换取股权（分数：1.00）A.B.C.D.9.某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3 年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现在的销售净价为 18000 元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成
11、的现金流量现值为 16000 元，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为( )元。A14400 B15000 C16000 D18000（分数：1.00）A.B.C.D.10.A 房地产开发商于 2007 年 1 月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为 100 万元，已计提跌价准备 20 万元，该项房产在转换日的公允价值 150 万元，则转换日记入“投资性房地产成本”科目的金额是 ( )万元。A150 B80 C70 D170（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。A所得税费用
12、与留存收益的关系B所得税费用与会计利润的关系C所得税费用与所得税税率的关系D所得税费用与应纳税所得额的关系（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：11.00)12.按照企业会计准则第 19 号外币折算，下列不正确的会计处理方法有( )。（分数：1.00）A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币
13、财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积D.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营E.有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算13.甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公司拥有丙公司 10%的股份，丙公司的其余股份由其他 9 个投资者持有，除其中 1 个投资者持有 40%的股份外，其余股东所持股份均小于 10%，丙公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有 C 企业 100%的
14、股份，上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包 C 企业，承包期 3 年，在承包期内甲公司负责 C 企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润 400000 元。甲公司拥有 B 公司 15%的股份，并为 B 公司常年提供最新研制的产品生产技术，B 公司生产产品的 80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为 A 企业的总会计师。甲公司拥有 D 公司 20%的股份，并对 D 公司能够施加重大影响。甲公司对于上述交易与事项的会计处理方法中，应披露的关联方关系有( )。（分数：1.00）A.与 A 企业的关系B.与丙公司的关系C.与 C 企业的关系D.与 D 公司的关系E.与 B 公司
15、的关系14.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；C 公司拥有 D 公司 52%的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 B 公司B.A 公司与 D 公司C.E 公司与 B 公司D.B 公司与 D 公司E.B 公司与 C 公司15.下列情形中，可能产生合并会计报表问题的有( )。（分数：1.00）A.对被投资企业进行短期股票投资B.对被投资企业进行债券投资C.对被投资企业进行短期债券投资D.对被投资企业进行长期直接股权投资E.对被投资企业进行长期股票投资16.下
16、列各项中，属于借款费用核算范围的有( )。（分数：1.00）A.借款利息B.与借款相关的折价和溢价的摊销C.筹资过程中发中的交际应酬费D.股票的发行费用E.与外币借款有关的汇兑差额17.根据企业会计准则现金流量表的规定，企业将净利润调节为经营活动现金流量时，应在净利润的基础上调整增加的项目有( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.待摊费用增加C.预提费用增加D.经营性应付项目的增加E.经营性应收项目的减少18.在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（分数：1.00）A.时间性差异产生的递延税款借项B.时间性差异产生的递延税款贷项C
17、税率变动对递延税款余额的调整金额D.计提存货跌价准备19.甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税率为 15%，从 2003年 1 月 1 日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累积发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累积发生的可抵减时间性差异为 200000 元、应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：1.00
18、A.2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元C.2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元D.2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元E.2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益214500 元20.在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有
19、 )。（分数：2.00）A.建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入B.建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入C.建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入D.建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入21.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（分数：1.00）A.)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中做了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生
20、的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中做了披露D.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中做了披露E.甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中做了披露三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：11.00)22.大华股份有限公司(以下简称大华公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，营业税税率为 5%，该公司 1998 年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额，(1)大华公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定大华公司为 A 公司建造安装两台电
21、梯，合同价 0c为 1000 万元，按合同规定，A 公司在大华公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在大华公司将商品运抵 A 公司井安装检验合格后才予以支付。大华公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)大华公司本年度销售给 B 企业一台设备，销售价款为 80 万元，大华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经大华公司同意，设
22、备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。(3)大华公司本年度 1 月 10 日销售给 C 企业一台大型设备。销售价款为 400 万元，按合同规定，C 企业于1 月 10 日先支付价款的 40%，其余价款分四次于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日平均支付，设备已运抵 C 企业，C 企业已验收合格。该设备实际成本为 280 万元。(4)大华公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款的 10%收取手续费，该批商品的实际成本为 90 万元。(5)大华公
23、司本年度销售给 D 企业一台自产的设备，销售价为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元。(6)大华公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元，同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 0.5 万元(不考虑增值税)款项已收入银行。(7)大华公司对其生产的丙产品实行“包退，包换、包修”的销售政策。大华公司本年度共销售丙产品1000 件，销售价款计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占 1%，“包换”产品占 2%，“包修”产品占 3%。该批产品成本为
24、300 万元。(8)大华公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回贷款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H 公司付清贷款(计算现金折扣时考虑增值税)。(9)大华公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为“万元。(10)大华公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S 公司 10 年，10 年后大华公司收回收费权，大
25、华公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由大华公司负责，本年度发生维修费用计 10 万元。要求：对上述经济业务编制有关会计分录。（分数：1.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1) 甲公司 2010 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收
26、款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出A 产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1日等额收取，第一次收款时间为 2011 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方
27、又约定，甲公司应于 2011 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，甲公司收到公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同
28、合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 2011 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2011 年 1 月 25 日C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 2011 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款)。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为
29、其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理
30、估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2) 12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 2010 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2008 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍
31、按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552010 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800 借：管理费用 150贷：累计摊销 1502010 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F
32、 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002010 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2011 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2007 年 12 月 31 日签订。合同
33、规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2008年 1 月 1 日起至 2011 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(3) 其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，编制甲公司 2010 年 12 月份相关会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，在 12 月 31
34、 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：2.00)23.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备，电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2007 年 1 至 11 月份的利润表如下：项 目 1 至 11 月累计数一、营业收入 68800减：营业成本 51600营业悦金及附加 1100销售费用 2300管理费用
35、6600财务费用 490加：投资收益 130二：营业利润 6840加：营业外收人 860减；营业外支出 680三、利润总额 7020减：所得税费用 2100四、净利润 4920(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。)2 月 2 吕日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存人银行。甲公司于 2008 年 1 月 2 日将 200 台 R 电子设备发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。 12 月 3 日，甲公司向 B
36、 公司销售 X 电子产品 2 500 台，销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05万元。甲公司于当日发货 2 500 台，同时收到 H 公司支付的部分货款 150 万元。)2 月 28 日，甲公司因 X电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.004 万元的销售打让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台60 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公
37、司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 410 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2007年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于
38、12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司干当日支付 561.6 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2008 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1 000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 8
39、64 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2008 年 1 月 1 日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，
40、合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 收到E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用280 万元，计入“生产成本软件开发”科目：预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02
41、 万元。甲公司于 12月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公司。假定按照协议，F 公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 500 台。 12 月 31 日。甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 30 000 台，新款 Y 电子产品 18 000 台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.
42、064 万元成本为每台 0.05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 0.2 万元，成本为每台 0.15 万元。(2)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2007 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值，
43、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借；应付账款 400贷：库存商品 240应交税费应交增值税(销项税额) 51银行存款 20营业外收入 892007 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小
44、轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4贷：主营业务收 120应交税费应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 1042007 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与小公司签订补充合同，约定甲公司在 2008 年 6 月
45、 1 日以每台 515 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收人并结转相应成奉。其会计分录为：借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费一应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 560贷：库存商品 5602007 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子没备的生产与销售，并赔偿 400 万元。2007 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 300 万
46、元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12月 4 日提出上诉。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 200 万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。(4)2008 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2007 年度的有关交易和事项如下：1 月 5 日，M 公司就其 Z007 年 10 月购入甲公司的 3 000 台 T 电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台 0.01 万元的价格折让，折让款项作为 M 公司今后购货的预付款。甲公司于 1 月 16 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 M 公司开
47、具红字增值税专用发票。甲公司销售该批 T 电子产品的销售价格为每台 0.12 万元，成本为每台 0.1 万元。甲公司在 10 月份发出该产品时己确认销售收入。1 月 10 日，N 公司就其 2007 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N 公司支
48、付退货款 936 万元。1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资，清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2007 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。据此，甲公司于 2007 年 12 月 31 日对陵应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2007 年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150 万元的损失，并据此在 20
