1、注册会计师-会计-26 及答案解析(总分：64.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：23.00)1.下列业务事项中，会导致资产减少的是( )。A分配股票股利B用固定资产换入存货C取得补贴收入D以存货抵偿债务（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。A对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额B债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额C债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额D期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.
2、3.企业在 2003 年第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是( )A2002 年 9 月 30 日B2002 年 12 月 31 日C2002 年 7 月 1 日-2002 年 9 月 30 日D2002 年 1 月 1 日-2002 年 9 月 30 日（分数：1.00）A.B.C.D.4.某公司 203 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为 10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债”科目
3、贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司 207 年 12 月 31“递延所得税负债”科目贷方余额为( )。A220 万元 B300.4 万元C379.6 万元 D460 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品：奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客
4、户购买商品时使用的奖肋积分。2010、2011 年度发生的业务资料如下：(1) 2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2) 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末,甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年因上述交易或事
5、项而确认收入的金额为( )。A500 万元 B495 万元 C498.57 万元 D497.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A993.31 万元 B1000.95 万元 C992 万元 D990 万元（分数：1.50）A.B.C.D.5.在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是( )。A企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，不应当考虑其稀释性B企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性C企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期
6、普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性D企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司 2010 年发生以下业务：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得甲公司 80%的股份并实施控制。投资时甲公司可辨认净资产公允价值为 6400 万元，账面价值为 6000 万元。2010 年 4 月 10 日甲公司分派现金股利 600 万元；2010 年 12 月 31 日甲公司实现净利润 1200 万元。(2)A 公司于 2010 年 1 月 1 日以 3300 万元购入乙公司 30%股权
7、并对其有重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，账面价值为 7000 万元，差额为一项待摊销期限为 20 年的管理用土地使用权，2010 年乙公司实现净利润为 900 万元，其中包括对 A 公司销售本企业产品的未实现内部销售净利润 150 万元。假定 A 公司没有其他长期股权投资项目，且 A 公司与甲公司之间不存在关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“商誉”的金额是( )。A0 万元 B880 万元 C1180 万元 D910 万元（分数：1.50）A.B
8、C.D.(2).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“长期股权投资”的金额是( )。A9300 万元 B3540 万元 C3495 万元 D9540 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的个别财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50）A.
9、B.C.D.6.A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有 E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。AA 公司与 B 公司 BA 公司与 C 公司CA 公司与 E 公司 DB 公司与 E 公司（分数：1.00）A.B.C.D.7.企业在销售货物或提供应税劳务时，依增值税暂行条例规定应收取的增值税额属于下列哪个会计要素?( )A资产 B负债C收入 D费用（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司的某项固定资产原价为 1000 万元，
10、采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为0，在第 5 年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。A1100 B920 C800 D700（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2010 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价 10 万元(不含增值税)，单位成本为 6 万元，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，乙公
11、司收到 A 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。甲公司 2010 年 12 月 15 日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售 B 产品(系新产品)100 件，单位售价 13 万元(不含增值税)，单位成本为 7 万元，增值税税率为 17%；丙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，丙公司收到 B 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12月 20 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。至 2010 年 1
12、2 月 31 日止，上述 A、B 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2010 年度财务报告批准对外报出前，A 产品发生退回 50 件，B 产品未发生退货；至 A、B 产品退货期满止，2010 年出售的 A 产品实际退货 60 件，B 产品发生退货 20 件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现；本题中甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人。甲公
13、司 2010 年度的所得税汇算清缴于 2011 年 5 月 31 日完成。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).甲公司凶销售 A、B 产品对 2010 年度利润总额的影响是( )。A940 万元 B800 万元 C640 万元 D600 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司因销售 A、B 产品于 2010 年度应确认的递延所得税费用是( )。A0 B-150 万元 C-140 万元 D-550 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列关于甲公司 2011 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，错误的是( )。AA 产品发生的 60
14、 件退货中，日后期间发生的应作为资产负债表日后事项处理，日后期间之后发生的应冲减 2011 年的销售收入B2011 年 A 产品销售退回会减少 2011 年销售收入C2011 年 A 严品销售退回会增加 2011 年销售收入DA 产品发生的 60 件退货中有 10 件不属于资产负债表日后调整事项（分数：1.50）A.B.C.D.(4).下列关于甲公司 2011 年 B 产品会计处理的表述中，正确的是( )。A80 件 B 产品应追溯调整确认 2010 年的销售收入B80 件 B 产品应在 2011 年确认销售收入C退货的 20 件 B 产品应冲减 2010 年的销售收入D80 件 B 产品应在
15、 2011 年确认销售收入，退货的 20 件 B 产品应冲减 2010 年的销售收入（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：15.00)9.下列人员或企业中，不形成关联关系的有( )。（分数：1.00）A.监事长B.长年客户C.董事长的弟弟D.共同控制实体的企业E.董事长秘书10.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制
16、下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产11.下列项目中，属于借款费用的有( )。（分数：2.00）A.外币借款汇兑差额B.因借款而发生的佣金C.发行公司债券发生的承诺费D.发行公司债券发生的利息12.在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率B.以内含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率C.以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率D
17、以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率13.下列项目中，应计提折旧的固定资产有( )。（分数：1.00）A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产D.产业结构调整而暂时闲置的生产设备E.企业内部替换使用的固定资产14.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（分数：1.00）A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额D.债务重组中取得的长期投资公允价
18、值高于应收债权账面价值的差额E.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值15.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年B.对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年C.将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%D.新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额16.下列有关报告分部的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息B.分部费用不包括营业外
19、支出C.企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第 35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部D.作为报告分部必须满足 10%的重要性标准E.报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并17.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保
20、金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：1.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，
21、但在会计报表附注中作了披露E.甲公司将为 A 公司提供的、A 公司很可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露18.关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组，其债务人会计处理的说法正确的有 ( ) 。（分数：1.00）A.在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，其差额作为资本公积或营业外支出B.在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积C.如果或有支出实际发生时，应作减少债务的账面处理D.如果未支付的或有支出，不需要做账务处理
22、E.如果未支付的或有支出，待结算时应转入资本公积或营业外收入三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：17.00)19.2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利 10 万元，2009年度
23、盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（分数：7.00）_甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司2009 年度财务报告于 2010 年 4 月 10 H 经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1) 甲公司在 2010 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2009 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元。协议约定
24、在 2010 年 2月 28 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至 2009 年 12 月 31 日，上述商品尚未发生退货。甲公司 2009 年度会计处理如下：2009 年 12 月 1 日发出健身器材时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 4002009 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 3000 万元，成本为 2
25、400 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 2000 万元存入银行。2009 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000 万元、结转销售成本 1600 万元，并确认递延所得税负债。2009 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2009 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元。甲公司 2009 年发生
26、了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2009 年 12 月31 日未确认递延所得税资产。2009 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200 万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账
27、面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2009 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建工程 1188累计摊销 12贷：无形资产 1200(2) 2010 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2010 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2009 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 160 万元。至 2010 年
28、 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2010 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2009 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 200 万元。(3) 其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 2月 28 日完成，在此之前发生的 2009 年度纳税调整事项
29、均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：（分数：10.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：2.50）_(2).对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：2.50）_(3).相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：2.50）_(4).对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润
30、分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：2.50）_四、综合题(总题数：1，分数：10.00)201 年度和 202 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 10 万张，每张面值 100 元，票面年利率5%；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 201 年 12 月 31 日，乙公司债券和
31、股票公允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计 1250 万元。202 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至 202 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元，甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 650 万元贷：资产减值损失 650 万元(2)202 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90%的权利，以 9100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留
32、收取该组贷款 10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。202 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为 10000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为 9700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9300 万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为 100 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款 9100 万元继续涉入资产次级权益 1000 万元贷：贷款 9000 万元继续涉入负债 1100 万元
33、3)202 年 12 月 21 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 10 000 万元，该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 9400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作
34、为衍生工具予以分拆，并作如下处理：借：银行存款 10000 万元应付债券利息调整 600 万元贷：应付债券债券面值 10000 万元衍生工具提前赎回权 60 万元资本公积其他资本公积(股份转换权) 540 万元甲公司 202 年度实现账面净利润 20000 万元，按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：3.33）_(2).，判断甲公司 202 年 5 月 1 日
35、将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：3.33）_(3).，判断甲公司：202 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：3.33）_注册会计师-会计-26 答案解析(总分：64.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：23.00)1.下列业务事项中，会导致资产减少的是( )。A分配股票股利B用固定资产换入存货C取得补贴收入D以存货抵偿债务（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 分配股票股利将使股本增加，未
36、分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资产的变化；用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入账价值，资产不会减少；取得补贴收入，将会使贤产和收入同时增加；以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。2.下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。A对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额B债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额C债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额D期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 期末计价时交
37、易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，作为公允价值变动损益处理。3.企业在 2003 年第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是( )A2002 年 9 月 30 日B2002 年 12 月 31 日C2002 年 7 月 1 日-2002 年 9 月 30 日D2002 年 1 月 1 日-2002 年 9 月 30 日（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在中期财务报告中，企业应当提供本中期末的资产负债表(2003 年 9 月 30 日)和上年度末的资产负债表(2002 年 12 月 31 日)。4.某公司 203 年 12 月 31 日购入一台设
38、备，入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为 10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债”科目贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司 207 年 12 月 31“递延所得税负债”科目贷方余额为( )。A220 万元 B300.4 万元C379.6 万元 D460 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 (4 8008-4 80010)33%
39、39.6(万元)，340-39.6=300.4(万元)。(四)甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品：奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖肋积分。2010、2011 年度发生的业务资料如下：(1) 2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010
40、年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2) 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末,甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A500 万元 B495 万元 C498.57 万元 D497.5 万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认的收入的金额=500-5000.01+5000.01250/(50070
41、)=498.57(万元)。(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A993.31 万元 B1000.95 万元 C992 万元 D990 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 2010 年尚未兑换积分的公允价值=5000.01-5000.01250/(50070%)=1.43(万元)。2011 年确认收入=1000-10000.01+1.43+10000.01(1000-1.43/0.01)/(100090%)=1000.95(万元)。5.在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是( )。A企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均
42、市场价格时，不应当考虑其稀释性B企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性C企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性D企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。A 公司 2010 年发生以下业务：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得甲公司 80%的股份并实施控制。投资时甲公司可辨认净
43、资产公允价值为 6400 万元，账面价值为 6000 万元。2010 年 4 月 10 日甲公司分派现金股利 600 万元；2010 年 12 月 31 日甲公司实现净利润 1200 万元。(2)A 公司于 2010 年 1 月 1 日以 3300 万元购入乙公司 30%股权并对其有重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，账面价值为 7000 万元，差额为一项待摊销期限为 20 年的管理用土地使用权，2010 年乙公司实现净利润为 900 万元，其中包括对 A 公司销售本企业产品的未实现内部销售净利润 150 万元。假定 A 公司没有其他长期股权投资项目，且 A 公
44、司与甲公司之间不存在关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“商誉”的金额是( )。A0 万元 B880 万元 C1180 万元 D910 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 A 公司合并报表中“商誉”为对甲公司进行合并时形成的，其金额合并成本一甲公司购买日可辨认净资产公允价值份额=6000-640080%=880(万元)。(2).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“长期股权投资”的金额是( )。A9300 万元 B3540 万元 C3495
45、万元 D9540 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 对甲公司的长期股权投资在合并工作底稿中已经抵销，则 A 公司合并报表中长期股权投资=对乙公司投资(个别报表权益法核算金额+逆流交易于合并报表的调整)=3300+(900-2000/20-150)30%+15030%=3300+195+45=3540(万元)，合并报表中逆流交易存货成本上内部利润转换为投资价值。(3).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的个别财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 A 公司
46、个别报表的投资收益=成本法下对甲公司投资产生的投资收益+权益法下对乙公司投资产生的投资收益=480+(900-2000/20-150)30%=480+195=675(万元)。(4).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 A 公司合并报表的投资收益=对乙公司投资收益=(900-2000/20-150)30%=195(万元)。6.A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有 E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。AA 公司与 B 公司 BA 公司与 C 公司CA 公司与 E 公司 DB 公司与 E 公司（分数：1.00）A.B.C. D.解析：7.企业在销售货物或提供应税劳务时，依增值税暂行条例规定应收取的增值税额属于下列哪个会计要素?( )A资产 B负债C收入 D费用（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按规定计算出来的增值税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税
