1、注册会计师-会计-6 及答案解析(总分：84.96，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：20.00)1.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工 B因与施工方发生质量纠纷而停工C因进入梅雨季节导致停工D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司 2004 年 9 月 26 日对 B 上市公司进行投资，占 B 上市公司表决权资本 30%，A 公司采用权益法核算对 B 上市公司的投资，A 公司采用债务法核算所得税，A 公司适用的所得税税率为 33%，B 公司
2、适用的所得税税率为 15%，2005 年度 A 公司实现税前利润 5000 万元，B 公司实现净利润 3400 万元，B 公司 2005 年度没有宣告分派现金股利。A 公司 2005 年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外，发生其他应纳税时间性差异 200 万元，发生可抵减时间性差异 360 万元，转回以前年度已确认为递延税款贷项 183.2 万元，则 A 公司 2005 年度所得税费用为( )万元。A1366.2 B1346.2 C1466.8 D1529.4（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司于 205 年 12 月 29 日以 1 000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙
3、公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。206 年 12 月 25 R 甲公司又出资 100 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制 206 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。A5 万元 B10 万元 C15 万元 D20 万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使
4、用的设备一台，入账价值为 1 500 000 元，预计使用年限为10 年，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2011 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为 60000 元，该公司的所得税税率自 2008 年起按照税法规定改为25%，2008 年以前所得税税率为 33%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。由于上述会计估计变更造成 2011 年净利润减少额为( )元。A60000 B52 500 C-80 000 D-70000（分数：1.00）A.B.C.D.5.乙公司 2010 年 1 月 1 日发行票面利率为 4%的可转换债券，
5、而值 1600 万元，规定每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为 12000 万元，净利润 9000 万元，2010 年发行在外普通股 8000 万股，公司适用的所得税率为 25%。乙公司 2010 年稀释每股收益为( )元。A1.5 B1.125 C0.96 D1.28（分数：1.50）A.B.C.D.6.某股份有限公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行 4 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 100万元，票面年利率为 10%，发行价格为 90 万元，实际利率为 7.5%。该债券 2007 年度发生的利息费用为( )万元。A6.5
6、 B10C6.75 D7.5（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为境内注册公司，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P 公司，由于常年处于战乱状态，P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。2008 年 3 月 31 日，甲公司银行存款余额为 500 万美元，折算的人民币金额为 3415 万元；短期借款余额为 120 万美元，折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司 2008 年 4 月份有关外币交易或事项如下：(1)4 月 1 日，从中国银行借入 200 万美元，期限为 6 个月，借入的美元暂存银行。借入当日
7、的即期汇率为 1 美元=6.85 元人民币。(2)4 月 12 日，将 150 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.87 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.86 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。(3)4 月 20 日，提前向中国银行归还借入的 50 万美元。归还借款时的即期汇率为 1 美元=6.90 元人民币。(4)4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.00 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.50）(1).根据上述资料，下列有关甲公司和 P 公司的会计处理的表述中，不正确的是( )。
8、A甲公司应当在 4 月 30 日按照当日市场汇率折算有关外币账户B甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日的买入价折算银行存款美元账户C甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户DP 公司属于甲公司的境外经营，不应选择人民币作为记账本位币（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司于 4 月 12 日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )万元。A1.5(收益) B3(收益)C-1.5(损失) D-3(损失)（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司 4 月份产生的汇兑损益总额为( )万元。A45.1(收益) B43.6(收益)
9、C-45.1(损失) D-43.6(损失)（分数：1.50）A.B.C.D.长江公司 2007 年 1 月 1 日，从 B 公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 3000000 元，每年年末付款 1000000 元，3 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销，取得的商标权采用直线法按5 年摊销。2011 年 1 月 1 日，长江公司将上述专利权对外出售，实得款项 600000 元存入银行。假定不考虑相关税费，按年摊销无形资产和确认利息费用。已知：(P/F，5%，1)=0.9524，
10、(P/F，5%，2)=0.9070，(P/F，5%，3)= 0.8638。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).2007 年 1 月 1 日无形资产的入账价值为( )元。A3000000 B2723200C2400000 D3600000（分数：1.50）A.B.C.D.(2).第二年年末应确认的融资费用为( )元。A136160 B100000C92968 D93192（分数：1.50）A.B.C.D.(3).第三年年末应确认的融资费用为( )元。A47672 B92968C86180 D40000（分数：1.50）A.B.C.D.(4).2011 年出
11、售无形资产的利得为( )元。A544640 B2178560C55360 D600000（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司 2011 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与债务担保相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提投资性房地产减值准备 500 万元。
12、根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异 600 万元B交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 100 万元C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 200 万元D投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲
13、公司 2011 年度递延所得税导致的所得税费用是( )。A-100 万元 B-50 万元 C-250 万元 D-200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：13.00)7.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（分数：1.00）A.发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的后进先出法D.应收账款按扣除坏账准备后的净额列报E.发出存货计价所使用的移动平均法8.某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%的重要性标准时，以下正确的做法有( )。（分数：2.00）A.按照一贯性要求不应将其作为报告分部
14、B.因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部C.只要达到标准的就应作为报告分部D.超过 10%重要性的标准时再作为报告分部E.因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部9.下列经济业务中，属于非货币性交易的有( )。（分数：1.00）A.以公允价值 20 万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价 10 万元B.以公允价值 20 万元的小汽车辆换取生产设备一台，另支付补价 5 万元C.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 25 万元D.以公允价值 30 万元机械设备一台和持有的公允价值为 20 万元股票，换取电子设备一台E.以公允价值
15、 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 15 万元(三) 甲公司 2009 年 6 月以 1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组 D。2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。（分数：4.00）(1).下列有关商誉减值会计处理的说法中，正
16、确的有( )。（分数：2.00）A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(2).下列各项关于甲公司 2009 年的会计处理中，正确的有(
17、)。（分数：2.00）A.2009 年 6 月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为 1100 万元B.2009 年年末合并财务报表中确认的商誉为 300 万元C.2009 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元D.2009 年合并财务报表应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元E.2009 年年末包含商誉的资产组账面价值为 1675 万元10.企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，其会计处理原则可以为( )（分数：1.00）A.视同应收债权出售进行处理B.视同以应收债权换入非货币性资产进行处理C.按照以应收债权进行债
18、务重组的规定进行处理D.不需要进行会计处理E.按照以应收债权为质押取得借款的规定进行处理11.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.子公司吸收母公司投资收到的现金B.子公司吸收少数股东投资收到的现金C.子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金D.子公司向少数股东支付现金股利E.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金12.对或有事项的处理，以下表述正确的有( )。（分数：1.00）A.对于或有负债，应按其发生的可能性大小，分别不同情况决定是否加以确认和披露B.对于或有资产，不应当加以确认，但
19、如果很可能发生，则应作出披露C.对于或有负债，对根可能发生和可能发生的两种情况，则应加以披露D.或有负债和或有资产均不应加以确认E.对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，但应当披露13.按照我国企业会计制度规定，关于企业存货跌价准备的计提方法的叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.应按照存货总体计提B.与具有类似目的或最终用途井在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提C.数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提D.应按照存货类别计提E.应按照存货单个项目计提14.关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（分数：1.
20、00）A.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益三、计算及会计处理题(总题数：1，分数：9.00)甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10
21、 年，预计残值为零。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：（分数：8.96）(1).编制购入该无形资产的会计分录；（分数：1.12）_(2).计算
22、 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；（分数：1.12）_(3).编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录；（分数：1.12）_(4).计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；（分数：1.12）_(5).编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；（分数：1.12）_(6).计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值；（分数：1.12）_(7).计算该无形资产出售形成的净损益；（分数：1.12）_(8).编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)（分
23、数：1.12）_四、综合题(总题数：2，分数：43.00)15.205 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18 000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方干 205 年 12 月 28 日办理了股权划转手续，甲公司于 205 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下：(1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允
24、价值如下：甲、乙公司资产、负债账面价值及其公允价值表 205 年 12 月 31 日 单位：万元甲公司 乙公司 甲公司 乙公司资 产 账面价值账面价值公允价值负债和股东权益 账面价值账面价值公允价值流动资产： 流动负债：货币资金 12000 6000 6000 短期借款 7000 2800 2800交易性金融资产 8000 0 0 应付账款 5000 1200 1200应收账款 4000 3000 3000 应交税费 2500 900 900存货 5000 3000 3500 应付利息 500 0 0流动资产合计 29000 12000 12500 流动负债合计 15000 4900 4900
25、非流动负债：非流动资产： 8000 0 0 长期借款 10000 2000 2000持有至到期投资 30000 5000 6000 应付债券 8000 0 0长期股权投资 20000 9000 10000 非流动负债合计 18000 2000 2000固定资产 9000 2400 8000 负债合计 33000 6900 6900无形资产 5000 股东权益：其中：未入账无形资产 股本 40000 10000 10000资本公积 10000 5000 19600盈余公积 5000 1500 0非流动资产合计 67000 16400 24000 未分配利润 8000 5000 0股东权益合计 6
26、3000 21500 29600资产总计 96000 28400 36500 负债和股东权益总计 96000 28400 36500上述资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1 200 万元，该项应收账款系于 205 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 205 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 205 年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。乙公司固定资产原价为 10 000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1 000 万
27、元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3 000 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。(2)206 年有关资料如下：206 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司资产负债表 206 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 甲公司 乙公 司 负债和股东权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 1500 7000 短期借款 4000 800交易性金融资产 9000 0 应付账款 6000 2000应收
28、账款 4500 2500 应交税费 3000 600存货 7000 5000 应付利息 600 0流动资产合计 35500 14500 流动负债合计 13600 3400非流动负债：非流动资产： 长期借款 5000 2000持有至到期投资 8200 2000 应付债券 8000 0长期股权投资 30000 5000 非流动负债合计 13000 2000固定资产 19000 8500 负债合计 26600 5400无形资产 8100 2100 股东权益：股本 40000 10000资本公积 10000 5000盈余公积 6120 2020非流动资产合计 65300 17600 未分配利润 180
29、80 9680股东权益合计 74200 26700资产总计 10080032100 负债和股东权益总计 100800 32100甲、乙公司 206 年度利润表如下：甲、乙公司利润表 206 年度 单位：万元项 目 甲公司 乙公司一、营业收入 40000 15000减：营业成本 25000 8000营业税金及附加 1500 600销售费用 500 300管理费用 1500 1200财务费用 500 120资产减值损失 800 150加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 1000 0投资收益(损失以“-”号填列) 100 200其中：对联营企业和合营企业投资 0 0二、营业利润(亏损以“”号填
30、列) 11300 4830加：营业外收入 4000 1800减：营业外支出 200 30其中：非流动资产处置损失 0 0三、利润总额(亏损总额以“”号填列) 15100 6600减：所得税费用 3900 1400四、净利润(净亏损以“”号填列) 11200 5200五、每股收益： (一)基本每股收益 0.8 0.5(二)稀释每股收益 0.71 0.5其他资料如下：第一，甲公司 206 年初发行在外普通股股数为 14 000 万股，206 年 4 月 1 日发行认股权证 6 000 万份，每份认股权证可于 207 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股
31、价格为 8 元。乙公司 206 年初发行在外普通股股数为 10 400 万股，本年度普通股无增减变动。第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2 000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。第三，乙公司年末存货中包括：205 年从甲公司购入的存货仍未出售；206 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。第四，购买日乙公司存货在 206 年度出售了 50%。(3)207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4 500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨队净资产公允价值为 38
32、 000 万元。(4)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；乙公司一直未分配利润；甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表；(2)编制甲公司 206 年编制合并财务报表时的合并抵消分录；(3)编制甲公司 207 年购买少数股权相关的合并抵消分录。（分数：22.00）_16.ABC 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本进行日常核算。该
33、公司2000 年 4 月 30 日“应交税金应交增值税”科目借方余额为 4 万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 月份发生如下涉及增值税的经济业务：(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 60 万元，增值税税额为 10.2 万元，公司已开出承兑的商业汇票。该批原材料已验收入库。(2)用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为 41 万元，应交纳的增值税额为 6.97 万元。(3)销售产品一批，销售价格为 20 万元(不含增值税额)，实际成本为 16 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。(4)在建工程领用原材料
34、一批，该批原材料实际成本为 30 万元，应由该批原材料负担的增值税额为 5.1 万元。(5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为 10 万元，增值税额为 1.7 万元。(6)用银行存款交纳本月增值税 2.5 万元。(7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称)。(2)计算 ABC 公司 5 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。（分数：21.00）_注册会计师-会计-6 答案解析(总分：84.96，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：20.00)1.对于符合
35、条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工 B因与施工方发生质量纠纷而停工C因进入梅雨季节导致停工D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。2.A 公司 2004 年 9 月 26 日对 B 上市公司进行投资，占 B 上市公司表决权资本 30%，A 公司采用权益法核算对 B 上市公司
36、的投资，A 公司采用债务法核算所得税，A 公司适用的所得税税率为 33%，B 公司适用的所得税税率为 15%，2005 年度 A 公司实现税前利润 5000 万元，B 公司实现净利润 3400 万元，B 公司 2005 年度没有宣告分派现金股利。A 公司 2005 年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外，发生其他应纳税时间性差异 200 万元，发生可抵减时间性差异 360 万元，转回以前年度已确认为递延税款贷项 183.2 万元，则 A 公司 2005 年度所得税费用为( )万元。A1366.2 B1346.2 C1466.8 D1529.4（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 应纳
37、税时间性差异对所得税的影响计入递延税款贷方，可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款借方。2005 年度投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额(340030%)/(1- 15%)(33-15%)216(万元)(贷方)2005 年度发生的其他应纳税时间性差异的所得税影响金额 20033%66(万元)(贷方)2005 年度发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额 36033%118.8(万元)(借方)2005 年度转回以前年度已确认为递延税款贷项 183.2 万元，则 2005 年度递延税款借方发生额为118.8+183.2-216-66=20(万元)A 公司 2005 年度应纳税所得额为
38、 5000-340030%-200+360+183.2/33%= 4695.15(万元)A 公司 2005 年度应纳税额4695.1533%1549.4(万元)故：A 公司 2005 年度所得税费用1549.4-201529.4(万元)说明：存在投资收益情况下的应纳税所得额为：税前利润-投资收益-应纳税时间性差异 +可抵减时间性差异；若存在宣告分派现金股利情形，则应纳税额为：(税前利润-投资收益-应纳税时间性差异斗可抵减时间性差异)适用税率+分派现金股利补税额。3.甲公司于 205 年 12 月 29 日以 1 000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企
39、业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。206 年 12 月 25 R 甲公司又出资 100 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制 206 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。A5 万元 B10 万元 C15 万元 D20 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司在编制 206 年合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950
40、 10%=5(万元)。4.甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，入账价值为 1 500 000 元，预计使用年限为10 年，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2011 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为 60000 元，该公司的所得税税率自 2008 年起按照税法规定改为25%，2008 年以前所得税税率为 33%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。由于上述会计估计变更造成 2011 年净利润减少额为( )元。A60000 B52 500 C-80 000 D-70000（分数：1.00）A. B.C
41、.D.解析：解析 按照原使用年限和净残值，2011 年应计提折旧=(1 500 000-100 000)/10= 140000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，2011 年应计提折旧=(1 500 000- 1400004-60000)/4=220000(元)，对 2011 年净利润的影响=(220 000-140000)(1-25%)=60 000(元)(减少净利润)。5.乙公司 2010 年 1 月 1 日发行票面利率为 4%的可转换债券，而值 1600 万元，规定每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为 12000 万元，净利润 9000
42、万元，2010 年发行在外普通股 8000 万股，公司适用的所得税率为 25%。乙公司 2010 年稀释每股收益为( )元。A1.5 B1.125 C0.96 D1.28（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 2010 年度基本每股收益=90008000=1.125(元)，假设因债券转换所增加的净利润=16004%(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=160010090=1440(万股)，增量股的每股收益=481440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)(8000+1440)=0.96(元
43、/股)。6.某股份有限公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行 4 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 100万元，票面年利率为 10%，发行价格为 90 万元，实际利率为 7.5%。该债券 2007 年度发生的利息费用为( )万元。A6.5 B10C6.75 D7.5（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 利息费用=907.5%=6.75(万元)甲公司为境内注册公司，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P 公司，由于常年处于战乱状态，P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。2008 年 3 月 31 日，甲
44、公司银行存款余额为 500 万美元，折算的人民币金额为 3415 万元；短期借款余额为 120 万美元，折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司 2008 年 4 月份有关外币交易或事项如下：(1)4 月 1 日，从中国银行借入 200 万美元，期限为 6 个月，借入的美元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 美元=6.85 元人民币。(2)4 月 12 日，将 150 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.87 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.86 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。(3)4 月 20 日，提前
45、向中国银行归还借入的 50 万美元。归还借款时的即期汇率为 1 美元=6.90 元人民币。(4)4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.00 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.50）(1).根据上述资料，下列有关甲公司和 P 公司的会计处理的表述中，不正确的是( )。A甲公司应当在 4 月 30 日按照当日市场汇率折算有关外币账户B甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日的买入价折算银行存款美元账户C甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户DP 公司属于甲公司的境外经营，不应选择人民币作为记账
46、本位币（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 对于外币账户，应当以当日的即期汇率或其近似汇率折算。(2).甲公司于 4 月 12 日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )万元。A1.5(收益) B3(收益)C-1.5(损失) D-3(损失)（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 会计分录为：借：银行存款 (1506.86)1029财务费用汇兑损益 1.5贷：银行存款美元 (1506.87)1030.5(3).甲公司 4 月份产生的汇兑损益总额为( )万元。A45.1(收益) B43.6(收益)C-45.1(损失) D-43.6(损失)（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 4 月份外币业务的相关分录为：借：银行存款美元 (2006.85)1370贷：短期借款美元 1370借：银行存款 (1506.86)1029财务费用汇兑损益 1.5贷：银行存款美元 (
