1、注册会计师-会计-9 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)甲公司 208 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万
2、元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 208 年度递延所得税费用是( )。
3、A-35 万元 B-20 万元C15 万元 D30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.1.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致（分数：1.00）A.B.C.D.2.2010 年 1 月 1 日，甲公司以一栋办公楼和银行存款 400 万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的 60%，该固定资产的账而原价为 8000 万元，已计提累计折
4、旧 500万元，已计提固定资产减值准备 200 万元，公允价值为 7600 万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的 2010 年 1 月 1 日应确认的合并成本为( )万元。A8000 B7600C7800 D13000（分数：1.00）A.B.C.D.2008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品产品一批 10 万件，总价款 5 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税税率为 17%，成本为 3 000 万元。商品已于当日发出。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时不可以退回给甲公司。A 公
5、司按每件 800 元的价格销售，增值税税率为 17%。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).关于甲公司确认收入的时点，下列说法中正确的是( )。A甲公司在发出商品时不确认收入 B甲公司应该在收到代销清单时确认收入C甲公司应该在收到销贷款时确认收入 D甲公司应该在发出商品时确认收入（分数：1.00）A.B.C.D.(2).关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。A甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 5 000 万元BA 公司应确认的销售
6、收入为 4 800 万元C甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 5 000 万元D该笔业务影响 08 年甲公司营业利润的金额为 2 000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果将来 A 公司没有将商品售出时可以退回给甲公司，则下列说法不正确的是( )。A甲公司应该在收到代销清单时确认收入B甲公司应该在发出商品时确认收入CA 公司在收到甲公司交付的货物时不做购进商品处理DA 公司将商品销售后按实际售价确认收入，并向甲公司开具代销清单（分数：1.00）A.B.C.D.3.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支
7、出与开发阶段支出B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用（分数：1.00）A.B.C.D.4.除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( )。A同受控制的企业之间B同受共同控制的企业之间C子公司与其母公司的关键管理人员之间D对某一企业实施共同控制的各合营者之间（分数：1.00）A.B.C.D.5.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。A因工程用特殊材料
8、得不到及时供应而停工B因与施工方发生质量纠纷而停工C因进入梅雨季节导致停工D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售额的 2%8%之间。2008 年实际发生保修费 2 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 ( )万元。A2 B8 C10 D14（分数：1.00）A.B.C.D.7.某企业 2000 年 4 月
9、 5 日采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100 000美元，当日市场汇率为 1 美元：8.30 元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150 000 元，交付安装后发生安装成本 200 000 元人民币，该设备于 2000 年 12 月 31 日交付生产使用，若 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元：8.50 元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。A1 180 000 B350 000 C1 030 000 D1 200 000（分数：1.00）A.B.C.D.8.上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性的有( )。A鉴于追加投资而增加持股比例，
10、使投资企业能够对被投资单位施加重大影响，长期股权投资核算应由成本法改为权益法B根据国家统一的会计制度要求，从本期开始对无形资产提取减值准备C鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法D上期已计提跌价准备的存货，本期存货价值继续下跌，本期仍需计提存货提跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.9.A 公司为或有事项而确认的负债 60 万元，估计有 95%的可能性由 C 公司补偿 40 万元。则 A 公司应确认资产的金额为( )万元。 A0 B40 C10 D50（分数：1.00）A.B.C.D.10.某公司 203 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值为 4
11、800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为 10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债”科目贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司 207 年 12 月 31“递延所得税负债”科目贷方余额为( )。A220 万元 B300.4 万元C379.6 万元 D460 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)11.根据股份有限公司会
12、计制度的有关规定。下列项目中应计提坏账准备的有( )。（分数：1.00）A.应收票据B.应收账款C.预付账款D.预收账款E.其他应收款12.以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中D.如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中E.或有支出实际发生时，应冲减
13、重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积13.投资性房地产用途转换且以成本模式后续计量，以下表述正确的是( )。（分数：2.00）A.作为投资性房地产开始自用，其转换日是指企业开始将房地产用于生产商品等用途的日期B.作为存货的房地产或者自用房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日C.自用房地产已停止自用等待出租，等待期间不需要计提折旧和摊销D.房地产用途转换前的账面价值与用途转换后的账面价值的差额计入资本公积E.房地产用途转换前的账面价值与用途转换后的账面价值相同甲公司 2010 年 5 月 1 日与乙公司达成具有商业实质的非货币性贷产变换，协
14、议如下：甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的 M 公司 40%的股权。甲公司土地使用权的成本为 6000万元，公允价值为 10000 万元，库存商品账面余额 4000 万元，已计提跌价准备 1000 万元，公允价值3000 万元，增值税税额为 510 万元；乙公司拥有 M 公司 40%的股权的长期股权投资账面价值为 12000 万元，公允价值为 13000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 510 万元，乙公司换入库存商品作为原材料核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).以下关于非货币性资产交换的表述正确的有 ( )。（分数：2.00）A.补价
15、占整个资产交换金额的比例低于 25%时应确定为非货币性资产交换B.满足具有商业实质和公允价值能够可靠计量两个条件中的任何一个，都应以公允价值为计量基础C.以公允价值为计量基础时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益D.不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时以账面价值为计量基础E.以账面价值为计量基础时不确认交易损益(2).下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（分数：2.00）A.换入 M 公司股权的初始成本为 13510 万元B.换入 M 公司股权的初始成本为 13000 万元C.换入 M 公司股权的初始成本为 9490 万元D.确认换出土地使用权收益 40
16、00 万元计入营业外收入E.确认换出库存商品的营业利润为 0(3).下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（分数：2.00）A.换入土地使用权的入账价值为 10000 万元B.换入库存商品作为原材料的入账价值为 3000 万元C.换入库存商品作为原材料的入账价值为 2490 万元D.确认换出 M 公司股权的投资收益 1000 万元E.确认换出 M 公司股权的投资收益 490 万元14.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：1.00）A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接相关费用C.为企业合并而发行权
17、益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用15.依据企业会计准则的规定，下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.存在多种经营或跨地区经营的，通常应当披露分部信息B.披露分部信息应当区分业务分部和地区分部，并以此为基础确定报告分部C.应当根据企业内部组织和管理结构等确定主要报告形式和次要报告形式D.对于主要报告形式，应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产和分部负债等E.分部收入通常不包括利息收入和股利收入16.工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（分数：1.00）A.向建造承包商预付工程
18、备料款 200000 元B.转让土地使用权取得价款 1800000 元C.为职工交纳养老保险基金 100000 元D.为发放工资向银行提取现金 500000 元E.用一台闲置设备换人一批原材料时支付补价 50000 元17.甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.甲企业母公司的关键管理人员E.与甲企业受同一母公司控制的其他企业三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：19.00)18.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和
19、销售。适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 5 月 31 日完成，2009 年度财务报告经董事会批准于 2010 年 3 月 31 日对外报出。2010 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 2009 年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1) 甲公司 2009 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法
20、规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2009 年 11 月 31 日未确认递延所得税资产。(2) 甲公司 2009 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。甲公司 2009 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元。(3) 2009 年 12 月 31 日，甲公
21、司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2009 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4) 甲公司于 2009 年 1 月 1 日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20%，能够
22、对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2009 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2009 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2009 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产-成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产-公允价值变动 99400贷：资本公积-其他资本公积 99400借：资本公积-其他资本公积 24850贷：递延所得税负债 24850(5) 2009 年 12 月 31
23、 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2009 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2009 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回余额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2009 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的
24、差额计提了无形资产减值准备 500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6) 2009 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 2009 年 12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为 12000 万元，2009 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下：2009 年 12 月 10 日借：投资性房地产-成本 12000累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 40
25、002009 年 12 月 31 H借：投资性房地产-公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配-未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行
26、借入专门用于该项固定资产建造的借款 1000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月 1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 400 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1800 万元，借款期限 2 年，年利率为3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为 200 万元，为生产该产品的原材料在购入
27、时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10 万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50 万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：（分数：9.00）(1).编制甲公司上述事项的会计分录；（分数：4.50）_(2).计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录。（分数：4.50）_四、综合题(总题数：2，分数：46.00)19.甲公司为股份有限公司，2004 年
28、度的财务报告于 2005 年 4 月 26 日批准报出。该公司 2005 年度实现净利润 2600 万元，2005 年度发生的一些交易和事项 及其会计处理如下：(1) 1 月 1 日，为了对外提供更可靠、更相关的会计信息，该公司将设备的折旧年限延长了 1/3，同时将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，该公司对此项变更采用追溯调整法，调整了 2004 年度利润表、资产负债表的相关项目和 2005 年年初留存收益及相关项目。(2) 1 月 1 日，由于物价持续下跌，该公司将发出存货的计价从后进先出法改为先进先出法，因该累积影响数不可确定，该公司对此项变更采用了未来适用法，未采用追溯调整法进行处理。
29、(3) 该公司 2004 年 12 月与甲企业发生经济诉讼事项，2005 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 8 万元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2005 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2004 年度的损失，并调整了 2004 年度的利润表、资产负债表相关项目、 2005 年年初留存收益及相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整。(4) 2 月 25 日，董事会提出现金股利分配方案和股票股利分配方案。该公司将现金股利分配方案调整了2004 年度利润表、资产负债表的相关项目和 2005 年年初留存收益及相关项目，但对股票股利分配方案仅在会计报表附注中
30、做了相关披露，未调整会计报表相关项目的金额。 (5)3 月 20 日，获知两个月前某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 45 万元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2004 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在 2004 年度会计报表附注中予以说明。(6) 4 月 2 日，发现上年度应收账款坏账准备估计有误，2004 年度少计利润 85 万元，并按规定补交了所得税 28.05 万元。该公司在 2004 年度利润表和资产负债表上做了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 28.05 万元。(7) 4 月 10 日，收到退回的 2003 年度销售的商品，并收到税务部门开具
31、的进货退出证明单。该公司调整了 2005 年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。(8) 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2004 年度利润分配方案中分配的现金股利，比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 50 万元。对此项差异，该公司调整了 2005 年年初留存收益及相关项目。(9) 6 月 30 日，分派 2004 年度的股票股利，该公司按每股 1 元的价格调减了 2005 年年初留存收益及相关项目。(10) 7 月 15 日，发现 2003 年购入的某项无形资产尚未入账，其累积影响利润 0.5 万元，该公司将该项累积影响利润的金额计入了 2005 年度的利润。要求(1) 根
32、据相关会计准则规定，说明甲公司上述交易和事项 的会计处理哪些是正确的；哪些是不正确的。只需注明上述资料的序号即可，如事项 (1) 处理正确，或事项 (1) 处理不正确。(2) 对上述交易和事项 不正确的会计处理，请简要说明不正确的理由和正确的会计处理，不需要做会计分录。（分数：1.00）_甲公司是长期由长江集团控股的一家上市公司。(1) 2010 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。甲公司拥有 A 公司 20%有表决权股份，长江集团拥有 A 公司 10%的有表决权股份。A 公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由长江集团委派，其他 4
33、名由其他股东委派。根据 A 公司的公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。长江集团与 A 公司除甲公司以外的其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司股权系 2010 年 1 月 1 日支付银行存款 900 万元(含相关税费 5 万元)取得，取得时 A 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本为 2500 万元，资本公积(均为资本溢价)500 万元，盈余公积 100200 万元，未分配利润 200800 万元。B 公司。甲公司拥有 B 公司 8%的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 25%的
34、有表决权股份。甲公司对 B 公司股权系 2010 年 4 月 20 日取得。B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠计量。甲公司在 2010 年 4 月 20 日，以一批存货作为对价，取得 B 公司 8%的股权，该批存货的账面价值为 700万元，公允价值为 1000 万元(不含增值税)，另支付手续费 30 万元。C 公司。甲公司拥有 C 公司 60%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2009 年 2 月 20 日取得，成本为2800 万元，购买日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 5000 万元，该项企业合并为非同一控制企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。D 公司。2
35、009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2200 万现金取得 D 公司股份 400 万股，占 D 公司总股份的 25%，并对 D 公司形成重大影响。2009 年 1 月 1 日，D 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。E 上市公司。甲公司持有 E 上市公司 0.05%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2010 年 2 月取得，拥有E 上市公司 50 万股股票，每股买价 12 元，同时支付相关税费 2 万元，准备长期持有。2010 年 12 月 31日 E 上市公司股票市价为每股 11 元，甲公司预计该股票下跌是暂时性的。(2) 2010 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产
36、业结构，全面提升公司的核心竞争力和综合实力，进行了如下资本运作：2010 年 8 月，甲公司以银行存款 3800 万元从 A 公司的其他股东手中(不包括长江集团)购买了 A 公司 60%的有表决权股份，相关股权转让手续于 2010 年 8 月 31 日办理完毕。该项交易发生后，A 公司董事会成员结构变更为：甲公司派出 5 名，长江集团公司派出 1 名，其他股东派出 1 名。2010 年 1 月 1 日至 2010 年 8 月 31 日，A 公司实现净利润 900 万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2010 年 8 月 31 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 5500 万元，原 20
37、%股权公允价值为 1100 万元。2010 年 9 月 30 日，甲公司支付银行存款 4950 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权，另支付审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2010 年 9 月 30 日办理完毕，当日 G 公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 3500 万元。长江集团从 2008 年开始拥有丙公司 80%的有表决权股份，丙公司为 2007 年对 G 公司形成非同一控制下企业合并形成，在 2010 年 9 月 30 日对 G 公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计量下的金额为 4500万元。2010 年 11 月
38、 30 日，甲公司支付银行存款 3200 万元从 C 公司的其他股东手中进一步购买了 C 公司 40%的股权。当日，C 公司的可辨认净资产公允价值为 6000 万元，自购买日开始持续计量的金额为 7000 万元。(3)2010 年 7 月 1 日，D 公司向大海公司定向增发新股 400 万股，大海公司以 4000 万元现金认购。增发股份后，甲公司对 D 公司仍具有重大影响。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月 30 日期间，以 2009 年 1 月 1 日D 公司可辨认净资产公允价值为基础计算，D 公司累计实现净利润 1600 万元。在此期间，D 公司除所实现利润外，无其他所有
39、者权益他变动。（分数：45.00）(1).回答下列问题：判断甲公司 2010 年 1 月 1 日取得 A 公司股权应划分的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则。判断 2010 年 4 月 20 日取得 B 公司股权应划分的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则。判断对 E 上市公司的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则，并作出 2010 年 12 月 31 日的相关会计处理。（分数：15.00）_(2).和(2)回答下列问题：针对 A 公司的投资，作出 2010 年 8 月 31 日在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理，并计算因该项合并产生的商誉金额。针对收购 C 公司的事
40、项，判断该项企业合并的合并类型并作出甲公司 2010 年 9 月 30 日在个别财务报表的会计处理。针对进一步购买 C 公司 40%的股权，说明该项交易的性质，作出该项购买在 2010 年 11 月 30 日在个别财务报表和合并财务报表中的相关会计处理，并计算因合并 C 公司产生商誉的金额。（分数：15.00）_(3).根据资料(3)回答下列问题：2010 年 7 月 1 日，甲公司持有 D 公司的长期股权投资的账面价值。编制甲公司因 D 公司增发股票而进行的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_注册会计师-会计-9 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一
41、、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)甲公司 208 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公
42、司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 事项(1) 产生应纳税暂时性差异 60 万元，确认递延所得税负债 15 万元(对应科目为“所得税费用”)；事项(2
43、) 不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3) 产生应纳税暂时性差异 200，确认递延所得税负债 50(对应科目为“资本公积”)；事项(4) 产生可抵扣暂时性差异 140，确认递延所得税资产=14025%=35(万元)(对应科目为“所得税费用”)。(2).甲公司 208 年度递延所得税费用是( )。A-35 万元 B-20 万元C15 万元 D30 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司 208 年度递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额= 15-35=-20(万元)。(注：对应科目为“资本公积”的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税)。1.下
44、列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 编制中期财务报告，应当采用与年度财务报告相一致的会计政策，故只有 D 选项正确。2.2010 年 1 月 1 日，甲公司以一栋办公楼和银行存款 400 万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的 60%，该固定资产的账而原价为 8000 万元，已计提累计折旧
45、 500万元，已计提固定资产减值准备 200 万元，公允价值为 7600 万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的 2010 年 1 月 1 日应确认的合并成本为( )万元。A8000 B7600C7800 D13000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应确认的合并成本=400+7600=8000(万元)。2008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品产品一批 10 万件，总价款 5 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税税率为 17%，成本为 3 000 万元。商品已于当日发出。甲公司与 A 公司签订的协议
46、明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时不可以退回给甲公司。A 公司按每件 800 元的价格销售，增值税税率为 17%。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).关于甲公司确认收入的时点，下列说法中正确的是( )。A甲公司在发出商品时不确认收入 B甲公司应该在收到代销清单时确认收入C甲公司应该在收到销贷款时确认收入 D甲公司应该在发出商品时确认收入（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品
47、销售出去时不可以将商品退回给委托方，那么委托方在交付商品时确认收入，故选项 ABC 都不正确。(2).关于该笔委托代销业务的处理中，不正确的是( )。A甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 5 000 万元BA 公司应确认的销售收入为 4 800 万元C甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 5 000 万元D该笔业务影响 08 年甲公司营业利润的金额为 2 000 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 甲公司 3 月 2 日应确认的收入=5 000 万元，A 公司 8 月 30 日应确认的收入 =80060%10=4 800(万元)(3).如果将来 A 公司没有将商品售出时可以退回给甲公司，则下列说法不正确的是( )。A甲公司应该在收到代销清单时确认收入B甲公司应该在发出商品时确认收入CA 公司在收到甲公司交付的货物时不做购进商品处理DA 公司将商品销售后按实际售价确认收入，并向甲公司开具代销清单（分数：1.00）A.B
