1、注册会计师会计-102 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.2003 年 6 月购入两台相同的设备用于车间生产，2004 年 1 月起，其中一台设备因生产任务不饱和停用，另台正常使用。2004 年按税法规定允许计提的折旧额为 100 万元，会计计提的折旧额为 80 万元。假设币常使用的设备生产的产品已有 60%实现对外销售，年初尤在产品，该企业所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则 2004 年应记入“递延税款”的金额是( )万元。（分数：1.00）A.6.6(借方)B.6.6(贷方)C.5.28(贷方)D.3.3(
2、贷方)2.乙上市公司 2003 年 4 月 1 日按溢价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为 10000 万元，发行价 10200 万元，发行费用 200 万元。该可转换公司债券发行期跟为 4 年，票面利率为 8%，一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票，2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 2000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换条件为每 10 元(面值)债券转换为 1 股，每股面值 1 元，该上市公司在本次转股时应确认的资本公积为( )万元（分数：1.00）A.2027.5B.2004.8C.1059.5D.20003.下列项目中，表述不正确的是( )。（
3、分数：1.00）A.企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积B.汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动C.企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用D.接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积4.甲公司于 2004 年 10 月接受一批商品的捐 96，收到的捐赠凭据上注明的商品价值为 60 万元增值税额10.2 万元，甲企业用银行存款支付的运费为 1 万元(假定可按 7%计算进项税额)。年末该商品的可变现净值为 50.93 万元。假设甲公司所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则本项经济业务产生的递延税款的金额为( )元。
4、分数：1.00）A.19.8B.23.16C.3.3D.5.55.下列业务事项中，会导致资产减少的是( )。（分数：1.00）A.分配股票股利B.用固定资产换入存货C.取得补贴收入D.以存货抵偿债务6.下列业务产生的现金流量中，应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是( )。（分数：1.00）A.购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税B.购入债券时，支付的债券溢价款C.支付购建固定资产借款利息D.处置固定资产发生的现金净流出7.2004 年 1 月 1 日，丁股份有限公司发行 4 年期一次还本付息的可转换公司债券，1 年后可以转成普通股，换股率为面值 25 元转换 1 股
5、每股面值为 l 元。该债券面值总额为 8000 万元，实际发行价格 8200 万元(假设不考虑发行费用)，票面利率为 5%。2005 年 1 月 1 日某债券持有者将 800 万元面值转换为普通股，则 T 公司转股时记入“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。（分数：1.50）A.800B.810C.823D.8908.大名公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。 2003 年 12月 1 日，大名公司从银行借入 1000 万美元用于引进生产线，借期 3 年，年利率为 12%。引进的生产线在2004 年 1 月 1 日开始安装，至年末尚未结束。2004 年
6、 1 月 1 日，大名公司支付设备款(含安装费)400 万元。已知上年 12 月末市场汇率为 1 美元8.00 元人民币，1 月 1 日市场汇率为 l 美元8.00 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元8.30 元人民币。则大名公司第一季度资本化的汇兑差额为( )万元人民币。（分数：1.50）A.0B.303C.325D.4009.2000 年 12 月，甲公司购入管理用设备一台，原价 520 万元，预计使用年限 10 年预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。2004 年 1 月 1 日起，甲公司考虑到技术进步等原因，将折旧方法由直线法改为年数总和法，预计使用年限和预计净残值
7、不变。根据制度规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，则 2004 年折旧额为( )万元。（分数：1.50）A.50B.60C.74.7D.87.510.甲公司为生产 A 产品购入一台专用设备，2004 年计提折旧 380 万元，按税法规定允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为 400 万元。与该折旧对应生产的产品已全部完工2004 年对外销售了 80%。甲公司所得税采用债务法核算所得税税率为 33%，则 2004 年应确认的递延税款为( )元。（分数：1.50）A.0B.6.6(借方)C.6.6(贷方)D.5.28(贷方)11.下列费用中，应计入当期管理费用的是( )。（分数：1.50）A
8、大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费B.技术部门的待业保险费C.支付流动资金借款手续赞D.厂部使用的固定资产计提减值准备12.甲公司与丙企业签订建造某大型设备的建造合同，合同总造价 2000 万元，合同预计总成本 1850 万元。2004 年年末，设备制造完工进度为 60%，由于原材料价格大幅度上升，预计总成本为 2050 万元。则甲公司年末预计的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.50）A.150B.50C.20D.0二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.东东股份有限公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 20 日，东东公司在 2004 年资产负
9、债表日后期间发生的以下事项中属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.报告年度以前销售货物被退回B.税收政策发生重大变化C.利润分配方案中涉及的现金股利和股票股利D.对外提供重大担保事项E.重大会计政策发生变化14.以送股方式取得流通权，非流通股股东在进行账务处理时，不涉及的科目有( )。（分数：2.00）A.应收股利B.股权分置流通权C.投资收益D.长期股权投资E.利润分配未分配利润15.在国有企业改制为股份有限公司中，以下说法正确的有( )。（分数：2.00）A.改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额，应作为流动负债，不得转为职工投资B.原有应付工资余额，属于欠发职工部分，扣除个
10、人所得税后可转为职工投资C.占有的国有划拨土地，可作价入股增加公司制企业的国有股份D.清理核实的债权债务，实行合并式改建的，由合并后企业承继E.原国家财政拨款形成的资本公积应转作国有股份16.长期股权投资采用权益法核算时，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.计提长期投资减值准备B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业差错更正导致净资产变化D.被投资企业政策变更导致净资产变化E.将股权投资差额摊钠17.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.对不重要的交易和事项采用新的会计政策B.因首次执行企业会计制度，固定资产预计使用年限由 8
11、年改为 7 年C.存货的计价由先进先出法改为加权平均法D.将计提坏账的方法由账龄分析法改为余额百分比法E.因固定资产改建、扩建而将其使用年限由 6 年延长至 8 年18.在填列现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，下列会计科目中应予考虑的有( )。（分数：2.00）A.存货B.应交税金一应交增值税(进项税额)C.预付账款D.应付账款E.其他业务支出19.丙股份有限公司为境内上市公司，下列交易中属于关联交易的有( )。（分数：2.00）A.丙公司向)公司高价销售货物，后由丙公司的子公司高价从丁公司购回，丙与丁的交易B.丙公司向其常年客户出售货物，丙与常年客户的交易C.丙公司对乙企业提
12、供担保，丙公司财务总监的妻子在乙企业担任总经理D.丙公司对辖区工商行政管理局承建办公楼E.丙公司对有重大影响的甲公司再投资20.下列业务事项中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资权益法下产生的股权投资差额贷差B.接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前C.对外投资的固定资产公允价值大于账面价值D.接受人民币投资，该企业记账本位币为美元，产生的折算差额E.上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方21.下列各项中，不应纳入合并范围的有( )。（分数：2.00）A.所有者权益为负数的子公司B.持股比例 40%，但有实际控制权的公司C.已宣告破产的子公司D.准备近期
13、售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司E.会计期间与境内企业不一致的境外子公司22.在借款费用资本化时，下列属于非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.按照安全管理要求，暂停施工B.因工程质量纠纷，暂停施工C.因资金困难无法支付工程进度款导致停工D.因安全事故被停工整顿E.因自然灾害发生停工23.下列各项中，对收入确认表述正确的有( )。（分数：2.00）A.如果安装是销售合同的重要组成部分，应在安装完毕验收合格后确认收入B.附有销售退回条件的收入，可在发货时确认收入C.一次性收取的使用费在提供服务的期间内分期确认收入D.广告制作佣金收入按完成程度确认收入E.售后回购在回购时确认收入
14、三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2004 年发生如下经济业务：(1)3 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款 2000 万元 (不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款 500 万元，余款在收到货物后 10 天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500 万元。(2)5 月 1 日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，税款 340 万元贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000 万元贴现(不附
15、追索权)，银行收取贴现息 20 万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。(3)7 月 1 日，甲公司为建造一条生产线，借款 800 万元，借期 2 年，年利率 6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于 8 月 1 日、9 月 1 日、10 月 1 日支付 300 万元，“月 1 日支付 100 万元，工程应于 10 月末达到预定可使用状态并交付使用协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。(4)8 月 5 日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900 万元，消费税税费为 10%，双方约定贷款于 10 月 31日支付，但由于丁公司经营困难，无
16、法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：丁公司用银行存款 80 万元偿还债务；以台设备抵债该没备协商的抵债金额为 400 万元，账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元。甲公司收到后仍作为固定资产。以商品批抵债，协商的抵债金额为 117 万元，增值税专用发票注明的价款为 100 万元，税款 17 万元。甲公司收到后作为库存商品。剩余贷款于 2005 年 6 月末支付。(5)2004 年 12 月末，支付工程借款利息 24 万元。假设：(1)甲公司年初应交税金-未交增值税余领为 850 万元(贷方)；当月的税金，在次月 10 日前完税。(2)不考虑增
17、值税、消费税以外的其他相关税费。(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。要求：(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。(3)填列 2004 年甲公司下表中的现金流量表项目：项目 金额销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付的各项税费购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额投资所支付的现金借款所收到的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金财务费用（分数：7.00）_25.甲股份有限公司(下
18、称甲公司)为增值税般纳税人，增值税率 17%。20032006 年发生如下经济业务：(1)2003 年 12 月 5 日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为 500 万元(含增值税)，甲公司用银行存款支付运输费 2 万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限 10 年，预计净残值为 22 万元，采用直线法计提折旧。2003 年起，甲公司每年利润，总额均为 100 万元。假定甲公司适用的所得税税率为 33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲
19、公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。(2)2003 年 12 月 31 日，该设备预计可收回金颐为 450 万元。(3)2004 年 1 月 20 日，甲公司完成 2003 年所得税申报，并交纳丁所得税。(4)2004 年 12 月 21 日该设备预计可收回金额为 410 万人。(5)2005 年 1 月 1 日，甲公司时该设备支付财产保险费 1 万元：7 月 4 日，该设备发生维修费 7 万元，其中发生人工费 2 万元支付配件费 5 万元 12 月 31 日，该设备预计可收回金额为 390 万元。(6)2006 年 12 月 20 日，因甲公司急
20、需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料 50 吨，另外支付丁企业 120 万元。交换日该设备的公允价值为 340 万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16 万元，增值税额 66.84 万元。 要求；(1)计算固定资产的入账价值。(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：单位；万元2003 2004 2005 2006计提折旧额计提减值准备应交所得税所得税费用(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。(4)计算 2003 年现金流量表中与上述业务有
21、关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金”的金额。(5)计算 2005 年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。（分数：11.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)26.香草股份有限公司(本题下称香草公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17 丸。香草公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。香草公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 1 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。香草公司按实现净利润的 10%提取法定
22、盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。香草公司 2004 年度财务报告于 2005 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。20042005 年 4 月 10 日。香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2005 年 3 月 10 日，香草公司董事会制定利润分配方案，从 2004 年实现的净利润中分配现金股利 500万元，分配股票股利 1000 万元。香草公司已经分配的现金股利进行了账务处理，并调整了 2004 年度会计报表；对分配股票股利尚未进行处理。(2)香草公司自 2001 年 1 月 1 日起开始执行企业会计制度。2001 年 12 月 8 日，香草公司购入一台管理
23、用设备，原价为 2100 万元，预计使用年限 6 年，预计净残值为霉，按年限平均法计提折旧，至 2004 年年末未发生减值。该设备购置后当月投入使用。2004 年 1 月 1 日，香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变，将折旧方法改为年数总和法，预计使用年限、预计净残值不变。香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更，采用追溯调整法进行了处理按照会计制度规定，折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。(3)为了解决研发新产品的资金紧张问题，2004 年 6 月 30
24、 日香草公司将一台账面价值为 1000 万元，已提折旧 200 万元的管理用设备出售给乙公司，取得收入 1200 万元(不含税)，存入银行。该设备预计使用年限 5 年，已使用年，预计净残值为军。香草公司与乙公司同时签订补充协议，香草公司同日租回设备，租期 4 年，每半年末支付一次租金每次支付 186 万元。到期时，预计公允价值为零。香草公司对此笔销售业务确认了 400 万元营业外收入，并在年末支付租合时，将 186 万元租赁费计入了管理费用。据知在协议中约定的合同利率为 6%，PA(8， 3%)6.2098;香草公司的会计政策规定，对固定资产采用年限平均法计提折旧，对融资租赁按直线法分摊未确认
25、融资费用不考虑交易中的相关税费。假设税法规定，对此笔业务按销售处理交纳所得税，对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。(4)2004 年 12 月 5 日，香草公司与丙公司签订了一项产；品销售合同。合同规定：产品销售价格为000万元(不含增值税额)；产品销售后丙企业可试用 1 个月，如果满意则付款，如果不满意，则可退货。香草公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004 年 12 月 26 日，香草公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。对于上述交易香草公司在 2004 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元；对相关的应收账款按 l
26、o%计提了坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额 5%的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。(5)香草公司 2004 年 12 月 21 日销售一批机床给丁企业，取得收入 2000 万元(不含税)，香草公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 1500 万元。在年末收到此笔贷款 2340 万元2005 年 2 月15 日丁公司发现机床存在质量问题，要求退回机床并退回所付的贷款。香草公司与丁公司协商后达成协议，香草公司重新生产合格机床替换不合格机床。香草公司于 3 月 5 日收到退同的货物，并冲减了退回当月收入
27、 2000 万元。(6)香草公司与戊公司签订购销协议，向戊公司销售一批专用设备按照合同规定，应于 2004 年 4 月 1 日前供货。因原材料价格猛涨导致无法进货，香草公司未能按照合同约定的日期交货。由此，给戊公司造成很大经济损失。香草公司于 2004 年 12 月被戊公司业告上法庭，要求赔偿 1200 万元2004 年 12 月 31 日法院尚未判决，香草公司法律顾问出具的书面意见认为，本诉讼很可能败诉，最可能赔偿金额 600 万元香草公司根据法律顾问的意见确认了损失 600 万元，在进行所得税处理时，未调增应纳税所得额，也未确认递延税款。2005 年 3 月 12 日，经法院判决香草公司应
28、赔偿 700 万元，原告、被告双方均服从判决，香草公司已向戊公司支付赔偿款 700 万元，并将资产负债表日未确认的损失 100 万元计入了支付当月的营业外支出中。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣(7)香草公司承包建造城市中心广场，工程总造价 8000 万元，预计工程成本 6500 万元至 2004 年 12 月31 日，估计完工进度为 40%，香草公司按此进度确认了收入。资产负债表日后，由于工程材料价格大幅上升，预计工程成本将达到 7500 万元。香草公司于 2005 年 1 月 31 日进行了处理，将其作为调整事项，调增了 2004 年合同费用 4
29、00 万元。假定：(1)除上述 7 个交易或事项外，香草公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4)香草公司在所得税汇算清缴前已确认 2004 年度发生或转回的时间性差异的所得税影响，并提取了法定盈余公积和法定公益金，已反映在报告年度的会计报表中。要求：(1)指出香草公司上述会计处理是否正确，并说明理由。(2)香草公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，调整后涉及损益的，计算所得税，并调整提取的盈余公积(假设可以调整报告年度报表)，将上述调整对会计报表的影响数填入下列“2003 年度和2004 年度会计报表项目调整
30、表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。2003 年度和 2004 年度会计报表项目调整表单位：万元利润表及利润分配率 资产负债表项目2003 年度 2004 年度 2004 年初数 2004 年末数主营业务收入主营业务成本管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税应收账款存货固定资产累计折旧预收账款其他应付款应交税金应付股利预计负债递延收益长期应付款净额递延税款借方盈余公积未分配利润（分数：25.00）_27.甲公司系 2000 年 12 月 31 日在上海证券交易所挂牌的上市公司，主要从事小轿车及配件的生产和销售。该公司 2001 年和 2002 年实现的净利润分别为 8000 万
31、元和 9000 万元；预计从 2003 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 8000 万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为 33%；除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。(1)甲公司于 2002 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将无形资产的摊销年限由 6 年改为 4 年，对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于 2001 年 1 月购入的一套企业管理系统软件，价值 3000 万元，原预计使用 6 年，采用直线法摊销。使用该管理软件后，企业效益明显上升，预计受益年限能够维持原先的估计；但鉴于效益的大幅度上升，为加快投资的
32、回收速度，决定从 2003 年起，将该管理软件的摊销期由 6 年改为 4 年。假设按税法规定，无形资产在受益期内摊销，可以在所得税前抵扣。将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 6%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 2001 年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用2002 年年末，产品保修费用余额为 100 万元(2001 年和 2002 年计提数分别为 600 万元和550 万元，实际发生保修费用分别为 520 万元和 530 万元)公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一
33、致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 2003 年起改按年销售收入的 6%计提产品保修费用。甲公司 2003 年度实现的销售收入为 20000 万元：实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。将 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加逮折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定，甲公司上市两年来对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产
34、准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提的金额。为与税法一致，董事会决定，从 2003 年起对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元，2003 年按加速折旧法计提的折旧额为 1500 万元，2001 年和 2002 年分别为 2000 万元、1700 万元假定每年生产用固定资产计提的折旧额的 20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下年度出售 50%。将 2 年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的 50%提高到 100%，并对此项变更采用
35、未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从 2003 年起对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额 50%以上的坏账损失。2003 年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司 2003 年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 2003 年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表：单位：万元1
36、年以内 12 年 23 年 3 年以上应收账款金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例的初余额 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%年末余额 1600 5% 400 10% 800 30% 600 100%将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理，甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从 2003 年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并
37、范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司 2002 年的净利润将大幅下降，且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外，乙公司在 2003 年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003 年度就该项股权投资摊销了 20 万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的 70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于 2002 年 11月
38、停产，且预计其后不会再开工生产为此，董事会决定，不将丙公词纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。(2)甲公司 2003 年年初及 2003 年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下；乙公司年初存货中有 300 万元系于 2002 年 2 月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为 20%：至 2003 年年初，有 300 万元款项尚未结算，2003 年也未支付，乙公司购入的该批小轿车已在 2003 年度对外销售 6%。乙公司 2003 年从甲公司购入批汽车配件，销售价格为 2500 万元，销售毛利率为 25%。款项已经结算。至 2003 年末，该批汽车配件已
39、全部对外销售。乙公司年初固定资产中有 500 万元系于 2001 年 12 月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为 20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用广管理部门，并按 10 年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。丙公司 2003 年年末存货中有 200 万元系于 2002 年 10 月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为 25%，款项已经结算。(3)甲公司 2003 年度财务报告于 2004 年 4 月 20 日经批准对外报出。2004 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的有关交易或事项如下：3 月 10 日，甲公司收到某汽车修理厂退
40、回的 2003 年 12 月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为 3000 万元，增值税额为 510 万元，销售成本为 2250 万元。该批配件的贷款原已结清。至甲公司 2003 年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。月 11 日，甲公司收到当地法院通知一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500 万元，并承担诉讼费用 20 万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2002 年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于 2003 年 2 月签订的供销合同所致该合同规定甲公司应于 2
41、003 年 9 月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失 800 万元。丁公司遂与甲公司协商，求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003 年 11 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金 800 万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于 2003 年 12 月 31 日编制会计报表时，未就丁公司于 2003 年 11 月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司 2004 年 2 月 1 日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。校税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金利诉讼费可从
42、当期应纳税所得额中扣除。2 月 5 日，董事会决定，于 2004 年内以 15000 万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有去决权资本的 52%。至 2003 年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。(4)其他有关资料如下：甲公司 2004 年 2 月 15 日完成 2003 年度所得税汇算清缴甲公司、乙公司 2003 年度实现的净利润未做分配；以前年度的利润分配按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司除上述事项外，尤其他纳税调整事项。乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。(5)甲公司
43、按 2002 年 12 月 25 日董事会决定在 2003 年 12 月 31 日初步编制的个别会计报表 (年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款)，以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：(其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数) 资产负债表及利润表(略表) 单位：万元项目 乙公司 丙公司 甲公司资产负债表项目货币资金 500 60 7000应收账款 1500 120 5000存货 2000 300 10000长期股权投资：对乙公司投资 0 0 4300对丙公司投资 0 0 0固定资产原价 4000 100 40000减：累计折旧 1200 800 8000固定资
44、产净值 2800 200 32000无形资产 200 200 4500递延税款借项 0 0资产总额 7000 880 62800短期借款 200 300 3900应付账款 1200 200 5000应交税金 200 200 1500预计负债 0 0 600长期借款 200 500 15000递延税款贷项 0 0负债总额 1800 1200 26000股本（实收资本） 2000 500 20000资本公积 1000 20 8000盈余公积 1000 0 1000未分配利润 1200 -840 7800所有者权益总额 5200 -320 36800利润表项目主营业务收入 6000 0 20000减
45、主营业务成本 3000 0 11000营业费用 200 0 1000管理费用 600 400 1750财务费用 200 100 500营业利润 2000 -500 5750加：投资收益 0 0 1340营业餐收入净额 500 0 1160利润总额 2500 -500 8250减：所得税 850 0 2310净利润 1650 -500 5940要求(1)判断 2002 年 12 月 25 日甲公司董事会会议所做决定是否正确并说明理由。(2)对 2002 年 12 月 25 日甲公司董事会会议听做决定内容不正确的部分，诸按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项调整甲公司 2003 年度个别会
46、计报表相关项目的金额(请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内)(3)编制甲公司 2003 年度合并会汁报表(请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中合并数栏内(假定不考虑内部固定资产交易产生的递延税款的抵消)。（分数：20.00）_注册会计师会计-102 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.2003 年 6 月购入两台相同的设备用于车间生产，2004 年 1 月起，其中一台设备因生产任务不饱和停用，另台正常使用。2004 年按税法规定允许计提的折旧额为 100 万元，会计计提的折旧额为 80
47、 万元。假设币常使用的设备生产的产品已有 60%实现对外销售，年初尤在产品，该企业所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则 2004 年应记入“递延税款”的金额是( )万元。（分数：1.00）A.6.6(借方)B.6.6(贷方)C.5.28(贷方) D.3.3(贷方)解析：解析未使用固定资产计提的折旧计入管理费用，产生的应纳税时间性差异为 10 万元；车间正常使用的设备计提折旧计入制造费用，因生产的产品已对外销售 60%，产生影响损益的应纳税时间性差异 6万元(1060%)，故应记入“递延税款”的金额为 5.28 万元(1633%，贷方)，2.乙上市公司 2003 年 4 月 1 日按溢
48、价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为 10000 万元，发行价 10200 万元，发行费用 200 万元。该可转换公司债券发行期跟为 4 年，票面利率为 8%，一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票，2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 2000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换条件为每 10 元(面值)债券转换为 1 股，每股面值 1 元，该上市公司在本次转股时应确认的资本公积为( )万元（分数：1.00）A.2027.5 B.2004.8C.1059.5D.2000解析：解析乙公司 2003 年 4 月 1 日发行时：借：银行存款 10200 贷：应付债券可转换公司债券(面值)10000应付债券可转换公司债券(溢价)2002004 年 7 月 1 日转换为股份前应付债券的账面价值为 11137.5 万元(其中面值 10000 万元，应计利息 1000万元(100008%/1215)，溢价余额 137.5 万元(200-200/4815)
