1、注册会计师会计-104 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.企业在判断重要性程度时，应当以( )为基础。（分数：1.00）A.预计的年度财务数据B.中期财务数据C.预计的中期财务数据D.上年度的年度财务数据2.借款费用暂停资本化的条件之一是建造活动发生了非正常中断。以下各项中不属于“非正常中断”的情形是( )。（分数：1.00）A.厂房建造期间因逢雨季导致工程中断B.厂房建造期间因发生战争导致工程中断C.厂房建造过程中因发生安全事故导致工程中断D.厂房建造过程中因资金周转困难导致工程中断3.某企业 1999 年 5 月 10
2、 日销售产品一批，销售收入为 20 000 元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。（分数：1.00）A.0B.200C.468D.2344.企业发出库存未用的包装物时，在贷记“包装物”科目的同时，按发出包装物的实际成本视包装物的具体用途，分别借记的会计科目中不包括( )。（分数：1.00）A.“生产成本”科目B.“营业费用”科目C.“营业外支出”科目D.“其他业务支出”科目5.甲公司发出存货采用先进先出法结转成本，按甲项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司
3、2003 年初存货的账面余额中包含 A 商品 1 000 件，其实际成本为每件 0.5 万元，已计提的存货跌价准备为 40 万元。2003 年该公司进货 A 商品 600 件，每件实际成本 0.42 万元，A 商品全部供应市场无专项销售合同，2003 年销售 A 产品 600 件， 2003 年 12 月 31 日预计下年销售该产品售价每件 0.46 万元，每件销售税费 0.01 万元，假定不考虑其他因素的影响，该公司2003 年末对 A 产品应补提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.2B.-14C.-2D.146.某企业在 2003 年 5 月发生了会计政策变更，那么在 200
4、3 年度第二季度的会计报表附注中，不必予以披露的是( )。（分数：1.00）A.该会计政策变更对 2003 年度年初留存收益的影响数B.该会计政策变更对 2003 年度 1 月 1 日至 6 月 30 日净利润的影响数C.该会计政策变更对 2003 年度 1 月 1 日至 3 月 31 日净利润的影响数D.该会计政策变更对 2003 年度 4 月 1 日至 6 月 30 日净利润的影响数7.已纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额的 75%，若达不到 75%，应该( )。（分数：1.50）A.增加报告分部的数量，直至达到 75%的比例B.不再对外提供分部报告C.按已纳
5、入并低于营业收入总额的 75%提供分部报告D.没有特殊规定8.某企业在筹建期间，发生人员工资 20 万元、注册登记费用 5 万元、办公费用 10 万元、在建工程借款利息支出 30 万元，其他利息净支出 10 万元(已扣除存款利息收入 2 万元)。该企业的开办费为( )万元。（分数：1.50）A.75B.45C.47D.359.2005 年 12 月 10 日，A 公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对 A 公司不利。2005 年 12 月 31 日，A 公司尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法确定。不过，扔专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万
6、元至 100 万元之间(不含 A 公司将承担的诉讼费 2 万元)。根据企业会计准则或有事项的规定， A 公司应在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。（分数：1.50）A.90B.97C.95D.9110.现金长短款在查明原因后应确认损益，长款和短款经批准后应分别计入的科目是( )。（分数：1.50）A.管理费用、管理费用B.营业外收入、营业外支出C.营业外收入、管理费用D.营业外收入、财务费用11.甲上市公司需要提供季度财务报告，2003 年 6 月甲公司与乙公司签订合同，乙公司委托甲用半年时间为其开发软件，合同金额 300 000 元，预计总成本 120
7、 000 元，乙公司首次款项 100 000 元于合同生效日 2003 年 7 月 1 日支付，其余款项待开发完成后支付。该项劳务结果可以可靠估计，截至 2003 年 9 月30 日实际发生开发成本 72 800 元,甲公司采用完工成本占总成本的比例计算完工进度，2003 年 9 月 30 日对此项劳务应确认的收入为( )。（分数：1.50）A.100 000 元B.172 800 元C.182 000 元D.待劳务完成时再确认收入12.2006 年 4 月 16 13，甲公司将一项专利权出售，取得价款 30 万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为 2004 年 1 月 18 日购入
8、实际支付的买价 70 万元，另付相关费用 2 万元。该专利权的摊销年限为 5 年。转让该专利形成的净损失为( )万元。（分数：1.50）A.12.30B.9.60C.10.80D.11.10二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计计量可在更大程度上依赖于估计B.编制中期财务报告时，中期会计计量应当以本中期为基础C.编制中期财务报告时，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起考虑D.对于中期末尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在中期资产负债表日确认中期合同收入
9、和费用E.对外披露的中期财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性14.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。A签订购买合同交纳的印花税D小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税D一般纳税企业购进固定资产支付的增值税E收购未税矿产品代交的资源税（分数：2.00）A.进口商品支付的关税B.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税C.收购未税矿产品代交的资源税D.小规模纳税企业购进商品支付的增值税E.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有(F.)。G.签订购买合同交纳的印花税15.地区分部的确定应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.
10、经济和政治环境的相似性B.在不同地区的经营之间的关系C.生产经营的相似性D.与某一特定地区经营相关的特定风险E.外汇管制的规定16.关于以权益结算的股份支付，下列说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
11、上E.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用17.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.应收的各种赔款B.支付的工程投标保证金C.预付给外单位的工程款D.应收股利E.预付账款转入18.债务重组的方式主要包括( )。（分数：2.00）A.以非货币性资产交换非货币性资产B.以非现金资产清偿债务C.债务转为资本D.以低于债务账面价值的现金清偿债务E.修改其他债务条件19.按照我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，( )业务平时可能会发生汇兑损益。（分数：2.00）A.企业将外币卖给银行B.
12、外币借贷C.外币投入资本D.企业从银行买人外币E.外币购销20.以下事项中，( )属于或有事项。（分数：2.00）A.正在进行当中的诉讼案B.对售出产品提供质量担保C.应收账款计提坏账准备D.因污染环境可能发生赔偿支出E.将商业承兑汇票到银行贴现21.下列情形中，可能产生合并会计报表问题的有( )。（分数：2.00）A.对被投资企业进行短期股票投资B.对被投资企业进行债券投资C.对被投资企业进行短期债券投资D.对被投资企业进行长期股票投资E.对被投资企业进行长期直接股权投资22.企业购买其他企业的股权时，确定股权购买日的条件有( )。（分数：2.00）A.购买协议已获股东大会批准B.已向国有资
13、产管理部门办理资产评估立项手续C.已办理必要的财产交接手续D.已支付大部分购买价款E.已控制被购买企业的财务和经营政策23.下列各项属于常见的需要进行估计的项目有( )。（分数：2.00）A.存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时B.固定资产耐用年限与净残值C.递延资产的分摊期间D.收入确认中的估计E.无形资产的受益期三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.启明公司本期发生了下列业务。(1)本公司向外提供劳务(其他业务)，合同总收入 100 万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发生劳务成本 36 万元(均用存款支付)。预计劳务总成本 60 万元，营业税税率为 5%。(2)启
14、明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为 5 年，一次性收到 20 万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。(3)启明公司发出 40 万元的家电产品，贷款未收，成本 30 万元，实行“三包”，根据经验估计有 5%退货，3%需调换，2%需返修。(增值税税率 17%)；(4)采用交款提货方式，销售产品 40 万元，成本 30 万元，增值税额 6.8 万元，增值税专用发票已开。款未收到，后因质量问题，双方协商折让 10%，款已收回。(5)销售产品 50 万元，成本 30 万元，增值税税率 17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工，商品已发，增值税专用发票已开，款未收。要求：确认启明
15、公司收入，并编制全部业务的会计分录。（分数：10.00）_25.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50 000 万元的可转换债券。该可转换债券期限为 5 年，面值年利率为 4%，实际利率为 6%。自2008 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2008 年 1 月 1 日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元。其他相关资料如下；(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器没备的技术改
16、造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2008 年 1 月 1 日，该可转换债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007 年该可转换债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成
17、份的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换债券利息的会计分录。(5)计算 2008 年 1 月 1 日可转换债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息、应
18、确认的利息费用和“应付债券可转换债券”科目余额。(8)编制甲公司 2012 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换债券到期时支付本金和利息的会计分录。(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：8.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)26.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于 2001 年 11 月 1 日专门从某银行借入5 000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 7 977 万元。假定利息资本化金额按年计算，
19、每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2002 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1 200 万元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3 000 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1 777 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 2 000 万元。上述专门借款 2002 年取得的利息收入为 35 万元(含 4 月 1 日至 7 月 31 日期间的利
20、息 8 万元)。(2)2003 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 7 977 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 2001 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重
21、组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：1)资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。2)甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。小轿车的原价为 150 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为 100 万元，公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。3)资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 1 000 万股，每股市价为 4 元。(3)2004 年发生的与资产置换有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产
22、业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律于续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：1)甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为 1 400 万元和 400 万元，公允价值分别为 200 万元和 1 800 万元；甲公司已为库存商品计提了 202 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为 6 000 万元。甲公
23、司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 210 万元。2)乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4 000 万元，公允价值分别为 6 500 万元和 1 500万元。其中，办公楼的账面原价为 3 000 万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12 月 31 日的可变现净值和可收回金额分别6 550 万元和 1 450 万元。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在 20
24、02 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。(3)计算甲公司在 2003 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在 2004 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。(7)编制甲公司在 2004 年 12 月 31 日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。（分数：21.00）_27.三强公司从 2004 年 1 月 1 日起首次执行企业会计制度，对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。
25、该办公楼于 2001 年 12 月达到预定可使用状态，原值为 1 200 万元，预计使用年限为 25 年，预计净残值为零；税法规定采用平均年限法计提折旧，年限为 20 年，预计净残值为零。所得税核算方法采用递延法，所得税税率为 33%。历年按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。上述事项属于会计政策变更，企业能够合理确定会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进行会计处理。要求：(1)确定累积影响数。(2)进行会计处理。(3)计算 2004 年年折旧额。(4)计算对 2004 年净利润的影响金额(增加或减少)。（分数：24.00）_注册会计师会计-104 答案解析(总分：100
26、00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.企业在判断重要性程度时，应当以( )为基础。（分数：1.00）A.预计的年度财务数据B.中期财务数据 C.预计的中期财务数据D.上年度的年度财务数据解析：解析 企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证，所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。2.借款费用暂停资本化的条件之一是建造活动发生了非正常中断。以下各项中不属于“非正常中断”的情形是( )。（分数
27、1.00）A.厂房建造期间因逢雨季导致工程中断 B.厂房建造期间因发生战争导致工程中断C.厂房建造过程中因发生安全事故导致工程中断D.厂房建造过程中因资金周转困难导致工程中断解析：3.某企业 1999 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 20 000 元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。（分数：1.00）A.0B.200C.468D.234 解析：解析现金折扣20 000 元1.171%234 元。4.企业发出库存未用的包装物时，在贷记“包装物”科目的同时，按发出包装物
28、的实际成本视包装物的具体用途，分别借记的会计科目中不包括( )。（分数：1.00）A.“生产成本”科目B.“营业费用”科目C.“营业外支出”科目 D.“其他业务支出”科目解析：5.甲公司发出存货采用先进先出法结转成本，按甲项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司 2003 年初存货的账面余额中包含 A 商品 1 000 件，其实际成本为每件 0.5 万元，已计提的存货跌价准备为 40 万元。2003 年该公司进货 A 商品 600 件，每件实际成本 0.42 万元，A 商品全部供应市场无专项销售合同，2003 年销售 A 产品 600 件， 2003 年 12 月 31
29、 日预计下年销售该产品售价每件 0.46 万元，每件销售税费 0.01 万元，假定不考虑其他因素的影响，该公司2003 年末对 A 产品应补提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.2B.-14 C.-2D.14解析：解析 期末成本(0.5400+0.42 600)万元452 万元，可变现净值(0.460.01)万元(400+600)件450 万元，减值准备已有金额40 万元 40%=16 万元，冲减 14 万元。6.某企业在 2003 年 5 月发生了会计政策变更，那么在 2003 年度第二季度的会计报表附注中，不必予以披露的是( )。（分数：1.00）A.该会计政策变更对 200
30、3 年度年初留存收益的影响数B.该会计政策变更对 2003 年度 1 月 1 日至 6 月 30 日净利润的影响数C.该会计政策变更对 2003 年度 1 月 1 日至 3 月 31 日净利润的影响数 D.该会计政策变更对 2003 年度 4 月 1 日至 6 月 30 日净利润的影响数解析：7.已纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额的 75%，若达不到 75%，应该( )。（分数：1.50）A.增加报告分部的数量，直至达到 75%的比例 B.不再对外提供分部报告C.按已纳入并低于营业收入总额的 75%提供分部报告D.没有特殊规定解析：8.某企业在筹建期间，发生人员
31、工资 20 万元、注册登记费用 5 万元、办公费用 10 万元、在建工程借款利息支出 30 万元，其他利息净支出 10 万元(已扣除存款利息收入 2 万元)。该企业的开办费为( )万元。（分数：1.50）A.75B.45 C.47D.35解析：解析 (20+5+10+10)万元=45 万元。9.2005 年 12 月 10 日，A 公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对 A 公司不利。2005 年 12 月 31 日，A 公司尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法确定。不过，扔专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间(不含 A
32、 公司将承担的诉讼费 2 万元)。根据企业会计准则或有事项的规定， A 公司应在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。（分数：1.50）A.90B.97 C.95D.91解析：解析 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含 A 公司将承担的诉讼费 2 万元，因此，A 公司应确认的负债金额=(90+100)万元2+2 万元97 万元。若赔偿金额范围含 A 公司将承担的诉讼费 2 万元，则A 公司应确认的负债金额(90+100)万元295 万元。10.现金长短款在查明原因后应确
33、认损益，长款和短款经批准后应分别计入的科目是( )。（分数：1.50）A.管理费用、管理费用B.营业外收入、营业外支出C.营业外收入、管理费用 D.营业外收入、财务费用解析：解析 现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损益”。查明原因并经过批准后，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“管理费用”。11.甲上市公司需要提供季度财务报告，2003 年 6 月甲公司与乙公司签订合同，乙公司委托甲用半年时间为其开发软件，合同金额 300 000 元，预计总成本 120 000 元，乙公司首次款项 100 000 元于合同生效日 2003 年 7 月 1 日支付，其余款项待开发完成后支付
34、该项劳务结果可以可靠估计，截至 2003 年 9 月30 日实际发生开发成本 72 800 元,甲公司采用完工成本占总成本的比例计算完工进度，2003 年 9 月 30 日对此项劳务应确认的收入为( )。（分数：1.50）A.100 000 元B.172 800 元C.182 000 元 D.待劳务完成时再确认收入解析：解析 需要提供季度报告的企业，跨季度合同要按季度确认收入，(300 000 72 800 120 000)元=182 000 元。12.2006 年 4 月 16 13，甲公司将一项专利权出售，取得价款 30 万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为 2004 年 1
35、 月 18 日购入，实际支付的买价 70 万元，另付相关费用 2 万元。该专利权的摊销年限为 5 年。转让该专利形成的净损失为( )万元。（分数：1.50）A.12.30B.9.60C.10.80D.11.10 解析：解析 转让该专利形成的净损失=(30-72-72(512)27-30 5%)万元-11.10 万元。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计计量可在更大程度上依赖于估计 B.编制中期财务报告时，中期会计计量应当以本中期为基础C.编制中期财务报告时，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起考
36、虑 D.对于中期末尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在中期资产负债表日确认中期合同收入和费用E.对外披露的中期财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性 解析：14.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。A签订购买合同交纳的印花税D小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税D一般纳税企业购进固定资产支付的增值税E收购未税矿产品代交的资源税（分数：2.00）A.进口商品支付的关税B.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 C.收购未税矿产品代交的资源税 D.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 E.企业购进货物发
37、生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( F.)。G.签订购买合同交纳的印花税解析：解析 答订购买合同交纳的印花税计入当期管理费用。15.地区分部的确定应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.经济和政治环境的相似性 B.在不同地区的经营之间的关系 C.生产经营的相似性 D.与某一特定地区经营相关的特定风险 E.外汇管制的规定 解析：16.关于以权益结算的股份支付，下列说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量 B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量C.授予后立即可行
38、权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量上E.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用解析：解析 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。17.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.应收的各种赔款 B.支付的工程投标保证金 C.预付给外单位的工程款D.应收股利E.预付账款转入 解
39、析：解析 预付给外单位的工程款计入“在建工程”，“应收股利”是单设科目。18.债务重组的方式主要包括( )。（分数：2.00）A.以非货币性资产交换非货币性资产B.以非现金资产清偿债务 C.债务转为资本 D.以低于债务账面价值的现金清偿债务 E.修改其他债务条件 解析：解析 债务重组的方式包括：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；以上两种或两种以上方式的组合 (简称“混合重组方式”)。19.按照我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，( )业务平
40、时可能会发生汇兑损益。（分数：2.00）A.企业将外币卖给银行 B.外币借贷C.外币投入资本D.企业从银行买人外币 E.外币购销解析：解析 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整叫可能会产生汇兑损益。而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益。20.以下事项中，( )属于或有事项。（分数：2.00）A.正在进行当中的诉讼案 B.对售出产品提供质量担保 C.应收账款计提坏账准备D.因污染环境可能发生赔偿支出 E.将商业承兑汇票到银行贴现 解析：解析 应收账款预计发生坏账损失是企业根据会计报表日当时存在的应收账款可收回情况所作的判断，而不需要根据未来小确
41、定事项的发生或不发生来加以证实，因此，它不屈于或有事项。21.下列情形中，可能产生合并会计报表问题的有( )。（分数：2.00）A.对被投资企业进行短期股票投资B.对被投资企业进行债券投资C.对被投资企业进行短期债券投资D.对被投资企业进行长期股票投资 E.对被投资企业进行长期直接股权投资 解析：22.企业购买其他企业的股权时，确定股权购买日的条件有( )。（分数：2.00）A.购买协议已获股东大会批准 B.已向国有资产管理部门办理资产评估立项手续C.已办理必要的财产交接手续 D.已支付大部分购买价款 E.已控制被购买企业的财务和经营政策 解析：23.下列各项属于常见的需要进行估计的项目有(
42、)。（分数：2.00）A.存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时 B.固定资产耐用年限与净残值 C.递延资产的分摊期间 D.收入确认中的估计 E.无形资产的受益期 解析：三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.启明公司本期发生了下列业务。(1)本公司向外提供劳务(其他业务)，合同总收入 100 万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发生劳务成本 36 万元(均用存款支付)。预计劳务总成本 60 万元，营业税税率为 5%。(2)启明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为 5 年，一次性收到 20 万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。(3)启明公司发出 40 万元的家
43、电产品，贷款未收，成本 30 万元，实行“三包”，根据经验估计有 5%退货，3%需调换，2%需返修。(增值税税率 17%)；(4)采用交款提货方式，销售产品 40 万元，成本 30 万元，增值税额 6.8 万元，增值税专用发票已开。款未收到，后因质量问题，双方协商折让 10%，款已收回。(5)销售产品 50 万元，成本 30 万元，增值税税率 17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工，商品已发，增值税专用发票已开，款未收。要求：确认启明公司收入，并编制全部业务的会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(单位为万元)(1)完工百分比36+6060%，应确认销售收入100 万元60%6
44、0 万元。借：应收账款 60贷：其他业务收入 60借：其他业务支出 39贷：银行存款 36应交税金应交营业税 3(2)应确认收入20 万元54 万元。借：银行存款 20贷；预收账款 20借：预收账款 4贷：其他业务收入 4(3)应确认销售收入40 万元95%38 万元。借：发出商品 30贷：库存商品 30借：应收账款 44.8贷：主营业务收入 38应交税金应交增值税(销项税额) (4017%) 6.8借：主营业务成本 28.5贷：发出商品 28.5(4)应确认销售收入 40 万元，销售折让 4 万元。借：应收账款 46.8贷：主营业务收入 40应交税金应交增值税(销项税额) 6.8借：主营业务
45、成本 30贷：库存商品 30借：主营业务收入 4应交税金应交增值税(销项税额) 0.68贷：应收账款 4.68借：银行存款 42.12贷：应收账款 42.12(5)不应确认销售收入，但应确认增值税。借：发出商品 30贷；库存商品 30借：应收账款 8.5贷：应交税金应交增值税(销项税额) 8.5)解析：25.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50 000 万元的可转换债券。该可转换债券期限为 5 年，面值年利率为 4%，实际利率为 6%。自2008 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2008 年 1
46、 月 1 日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元。其他相关资料如下；(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器没备的技术改造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2008 年 1 月 1 日，该可转换债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007 年该可转
47、换债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换债券利息的会计分录。(5)计算 2008 年 1 月 1 日可转换债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日应计提的可转换债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换债券”科目余额。(8)编制甲公司 2012 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换债券到期时支付本金和利息的会计分录。(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：8.00）_
