1、注册会计师会计-111 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元；5 月 1 日付款1000 万元，7 月 31 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元(保留两位小数)。（分数：1.00）A.15.63B.15.71C.
2、7.71D.4.142.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。（分数：1.00）A.计入递延损益B.计入当期营业外收入或营业外收入C.计入制造费用或管理费用D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2003 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 7500 万元，已计提折旧为4500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计
3、提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 750 万元，发生人工费用 285 万元，领用工程用物资 1950 万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 15 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 5850 万元，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.97.5B.191.25C.193.25D.195.384.2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年
4、 3 月 4 日，A 公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（分数：1.00）A.2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数B.2002 年会计报表期初数和上年数C.2001 年会计报表期初数和上年数D.2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数5.在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的是( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.投资收益C.经营性应收项目的减少D.待摊费用的减少6.甲公司 2002 年 11 月 1 日售给本市乙公司产品一批，货款总计为 400000 元(不含增值税额)，适用增值税税率为 17%
5、同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为 10%，期限为 6 个月。甲公司因资金需要，在持有 2 个月后将该票据以不附追索权方式出售给银行，实际收到价款 470000 元。则甲公司在出售时应确认的损失为( )元。（分数：1.00）A.2000B.70000C.-5800D.58007.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回 17.55 万元(货款为
6、 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（分数：1.00）A.22.5B.9.9C.4.95D.-4.958.H 公司 2003 年度财务报告批准报出日为 2004 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2003 年度会计报表进行调整的是( )。（分数：1.00）A.2004 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2003 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿 150000 元B.2003 年 11 月份售给某单位的
7、 100000 元商品，在 2004 年 1 月 25 日被退回C.2004 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 200000 元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10000 元D.2004 年 2 月 20 日公司股东会制定并批准了 2003 年度现金股利分配方案9.ABC 公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为 33%。公司有一台管理用设备，于 2000 年 1 月 1 日起开始计提折旧，设备原价为 10000 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 40 万元，按照年限平均法计提折旧。2004 年 1 月 1 日，公司
8、考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为 6 年(即该设备尚余使用年限为 2 年)，净残值调整为 16 万元。则该公司在编制 2004 年第 2 季度财务报告时，会计估计变更说明的正确内容是( )。（分数：1.00）A.此项会计估计变更使本季度净利润减少了 22.11 万元B.使本年度 1 至 6 月份的净利润减少了 44.22 万元C.此项会计估计变更使本季度净利润减少了 22.11 万元，使本年度 1 至 6 月份的净利润减少了 44.22 万元D.不需要说明10.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（
9、分数：1.00）A.根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C.以低于债务账面价值的现金清偿债务D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份11.A 公司于 2005 年 6 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。B 公司 2005 年度实现净利润为 900 万元，其中包括 1 至 5 月份实现净利润 300 万元。2006 年 3 月 6日确定 2005 年度的利润分配方案为按净利润的 50%分配现金股利。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。B 公司分配现金股利后，A 公司对
10、 B 公司的投资的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.480B.15C.435D.49512.甲公司 2006 年度发生的下列交易或事项中，不应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。（分数：1.00）A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年B.将发现以前滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为 5 年D.通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算13.2005 年 1 月 10 日，
11、甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账
12、价值为( )万元。（分数：1.00）A.4582.50B.3989.07C.4558.94D.375014.某企业为延长甲设备的使用寿命，2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长寿命 2 年。根据 2003 年 6 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（分数：1.00）A.5B.15C.18D.2015.2004 年 12 月 31 日，仁大公司库存 B 材料
13、的账面价值(成本)为 90 万元，市场购买价格总额为 80 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 225 万元下降为 202.50 万元，乙产品的成本为 210 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 120 万元，估计销售费用及税金为 7.5 万元。2004 年 12 月 31 日 B材料的价值为( )万元。（分数：1.00）A.90B.75C.82.5D.120二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.2004 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以
14、 1150 万元的价格出售给乙租赁公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 4000 万元，已计提折旧 3000 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为10 年，预计净残值为零。2004 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；每年年末支付租金 400 万元，甲公司担保余值 100 万元。租赁期届满时甲公司归还办公楼。该办公楼最低租赁付款额的现值为 1000 万元。假定该办公楼占企业资产总额的 30%以上。未确认融资费用采用实际利率法摊销，分摊率为 10%。上述业务对甲公司 2005年度利润总额
15、的影响分别为( )万元。（分数：2.00）A.100B.300C.350D.50E.15017.下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有( )。（分数：2.00）A.将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.商品售后回购业务在会计核算上不确认收入C.附有向银行还款责任条款的应收债权贴现不冲减用于贴现的应收债权的账面价值D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支E.固定资产售后租回业务在会计核算上不确认损益18.甲公司的下列子公司中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.非持续经营所有者权益为负数的子公司B.已资不抵债但仍持续经营的子公司C.资金调度受到所在国政府限制的
16、境外子公司D.准备近期出售而持有其半数以上权益性资本的子公司E.已准备关停并转的子公司19.某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2004 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2004 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2003 年漏记管理费用 100 万元B.2004 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2003 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2003 年的投资收益D.2004 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E.2004 年
17、 7 月 5 日因追加投资将 2003 年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算20.某公司 2004 年度财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 30 日，该公司 2005 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，需要对 2004 年会计报表进行调整的有( )。（分数：2.00）A.2005 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元B.2005 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2004 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计 105 万元(2004 年末已确认预计负债 90 万元)C.2005 年 1 月 25 日完成了 2004 年 12
18、月 20 日销售的必须安装工作，并收到销售款 60 万元D.2005 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2004 年 12 月 15 日销售的设备 1 台E.2005 年 3 月 20 日公司股东会批准了 2004 年度现金股利分配方案21.下列会计业务的处理，已构成会计差错的有( )。（分数：2.00）A.将满足固定资产标准的外购价值为 15 万元的专项科研设备作为低值易耗品核算B.将某项专利权的摊销年限由法律规定受益年限改为合同规定受益年限C.将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.将归集在“长期待摊费用”科目中的筹建期间内发生的开办费用分 5 年摊销E.将委托代销
19、商品发出时确认该商品的销售收入22.下列不属于会计政策变更的情形有( )。（分数：2.00）A.所得税的核算方法由应付税款法改为债务法B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.企业将存货发出的计价方法由后进先出法改为先进先出法E.长期股权投资的权益法转为成本法23.下列有关事项披露内容的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露D.当未决诉讼的披露
20、将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因E.该事项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露24.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( )。（分数：2.00）A.甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)B.乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)C.丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)D.丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)25.下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有 ( ) 。（分数：2.00）A.本期购入存货支付的
21、价款B.支付的增值税进项税额C.本期支付的生产工人工资D.支付管理部门耗用的水电费E.支付生产车间耗用的水电费三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)26.A 公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。有关固定资产的核算资料如下：(1)2002 年 9 月 19 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1350 万元，已提折旧 300 万元，已计提固定资产减值准备 75 万元。(2)在改扩建过程中领用工程物资 450 万元，领用生产用原材料 75 万元；发生改扩建人员工资 120 万元，用银行存款支付其他费用 92.25 万元。(3)该生产线于 2002 年 12
22、月 10 日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为 1575 万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为75 万元。(4)2004 年 12 月 31 日该生产线的销售净价为 1035 万元，预计未来现金流量现值为 1025 万元。(5)2006 年 12 月 31 日该生产线的销售净价为 700 万元，预计未来现金流量现值为 750 万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备后固定资产的预计使用年限变更为 5 年，折旧方法变更为双倍余额递减法，预计净残值不变。(6)2007 年 6 月 1 日出售该固定资产，取
23、得价款为 800 万元，支付清理费用 15 万元，均通过银行存款收支。本月清理完毕。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的固定资产 2003 年和 2004 年每年应计提的折旧额。(3)计算 2004 年 12 月 31 日该固定资产应计提的减值准备，编制相关会计分录。(4)计算该固定资产 2005 年和 2006 年每年应计提的折旧额。(5)编制 2006 年 12 月 31 日该固定资产计提固定资产减值准备的会计分录。(6)计提 2007 年固定资产应计提的折旧额。(7)编制处置固定资产的会计分录(金额单位用万元表示)。
24、分数：10.00）_27.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司 2005 年发生的有关交易如下：(1)2005 年 1 月 1 日，甲公司接受 AS 公司的委托，受托经营母公司的一全资子公司乙公司，经营期为 3 年，AS 公司系甲公司的母公司。按协议规定，乙公司发生盈亏的 50%由甲公司承担，甲公司每年可从AS 公司获得受托经营收益 150 万元。2005 年乙公司发生净亏损 180 万元。(2)2005 年 1 月 1 日，甲公司与 AD 公司签订受托经营协议，受托经营 AD 公司的全资子
25、公司 B 公司，受托期限 2 年。协议约定：甲公司从 B 公司每年可获得固定收益 3600 万元。AD 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名成员中有 7 名由甲公司委派。 2005 年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2005年 1 月 1 日，B 公司的净资产为 22500 万元。2005 年度，B 公司实现净利润 3000 万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至 2005 年 12 月 31 日，甲公司从 AD 公司收到托管收益。假定净资产按年初净资产和年末净资产的加权平均数计算。(3)2005 年 1 月 1 日，甲公司与 AF 公司签订受托经营协议，受
26、托经营 AF 公司的全资子公司 W 公司，受托期限 2 年。协议约定：甲公司每年按 W 公司当年实现净利润(或净亏损)的 60%获得托管收益(或承担亏损)；此外，AF 公司每年向甲公司支付托管经营费用 300 万元。甲公司的总经理兼任 AF 公司的总经理。 2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 W 公司。2005 年度，W 公司发生净亏损 150 万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至 2005 年 12 月 31 日，甲公司已从 AF 公司收到托管收益。(4)2005 年 1 月 1 日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托 AH 公司经营。该办公楼 2005 年年初账面价值为3
27、750 万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均由 AH 公司承担或享有，AH公司每年支付给甲公司委托经营收益 800 万元。假定 1 年期银行存款利率为 2.25%。2005 年，AH 公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。甲公司财务总监的母亲为 AH 公司的总经理。(5)2005 年 5 月 1 日，甲公司以 15000 万元的价格将一组资产和负债转让给 AZ 公司。该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额 7500 万元，已计提坏账准备 1500 万元；固定资产：账面原价6000 万元，已提折旧 2250 万元，已计提减值准备 750 万元；其
28、他应付款：账面价值 1200 万元。5 月28 日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从 AZ 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。 AZ 公司系 AN 公司的全资子公司，AN 公司系甲公司的全资子公司。(6)2005 年 12 月 1 日，甲公司销售某产品 500 件给 AX 公司，每件售价为 39 万元，销售给其他常年客户该产品分别为：按每件 28.5 万元的价格出售 500 件，按每件 33 万元的价格出售 1000 件。符合收入确认的条件，款项尚未收到。该产品单位产品的成本为 24 万元。甲公司与某公司共同控制 AX 公司。(7)2005 年 1 月 16
29、 日，甲公司与 AC 公司签订购销合同，向 AC 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为 3000 万元，该批产品的实际成本为 2250 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。甲公司与 AC 公司有一位共同的董事，其生产的该产品 80%以上均销往 AC 公司，且市场上无同类产品。要求：(1)判断甲公司与 AS 公司、AD 公司、AF 公司、AH 公司、AZ 公司、AX 和 AC 公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。(2)编制甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响。（分数：10.00）_四、综合题(总题数
30、2，分数：45.00)28.甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001 年开始执行企业会计制度，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 30 日完成，直至 2005 年 3 月 30 日，甲公司 2004 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的 2004 年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额
31、如下：利润表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项 目 本年累计数 调整后本年累计数一、主营业务收入 75000减：主营业务成本 52500主营业务税金及附加 4500二、主营业务利润 18000加：其他业务利润 750减：营业费用 1050管理费用 1500财务费用 300三、营业利润 15900加：投资收益 600补贴收入 0营业外收入 300减：营业外支出 1800四、利润总额 15000与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自 2004 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，
32、对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 450 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外销售，20%形成期末库存商品。(2)2004 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订购销合同。合同规定：A 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 15 万元。甲公司已于当日收到 A 公
33、司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2005年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 1500 万元确认为 2004 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。(3)2004 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 150 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 31日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万
34、元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。甲公司将上述研究开发过程中发生的 150 万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于 2004年 7 月 30 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。(4)2004 年 3 月 20 日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品一年零 6 个月的广告宣传业务。合同约定的广
35、告费为 360 万元，甲公司已于 2004 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该广告公司，该广告公司将在主要繁华街道树立大型广告牌匾进行广告宣传。该广告于 2004 年 7 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在一年零 6 个月内持续发挥宣传效应，由此将支付的 360 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按一年零 6 个月分月平均摊销。 2004 年确认的广告费计入营业费用的金额为 120 万元。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。(5)甲公司 2004 年 1 月 1 日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共
36、计 270 万元。装修工程于 2004 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2014 年 6 月。装修后，该办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为300 万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(6)2004 年 12 月 19 日，甲公司与 B 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价
37、格为 1500 万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给 B 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004 年 12 月 31 日，甲公司将产品运抵 B 公司，该批产品的实际成本为 1200 万元。至 2004 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2004 年确认了销售收入 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2004 年应确认销售收入 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。(
38、7)2004 年 10 月 1 日与 C 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1000 万元，2 个月交货。2004 年 12 月 1 日生产完工并经 C 公司验收合格，C 公司支付了 800 万元款项。甲公司按合同规定确认了对 C 公司销售收入 1000 万元，并结转了成本 800 万元。由于 C 公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。假定：(1)除上述 7 个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断甲公司上述 7 个交易或事项的
39、会计处理是否正确，并说明理由。(2)对甲公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3)计算甲公司 2004 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。(5)根据上述调整，重新计算 2004 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：21.00）_29.仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按 10 年摊销。仁大公司
40、发生下列业务：仁大公司于 2003 年 1 月 1 日以 5200 万元购入库克公司普通股 300 万股，占库克公司股权份额的 5%，另支付相关税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为 15000 万元。2005 年 1 月 1 日，仁大公司又以 15000 万元从其他原有股东购入库克公司普通股 1200 万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到 25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响，改用权益法核算。库克公司发生下列业务：2003 年 3 月 8 日库克公司宣告分派 2002 年现金股利，每股 0.25 元，2003 年实
41、现净利润 2250 万元(未包括下列 2003 年业务)；2004 年 3 月 8 日库克公司宣告分派 2003 年现金股利，每股 0.30 元，2004 年实现净利润 3000 万元(包括下列 2004 年业务)。此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：(1)2003 年 5 月 10 日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为 9375 万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用 150 万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。(2)2004 年 1 月 10 日，取得一项技术改造拨款 30000 万元，用于固定资产技术改造，该项目于 2004 年 9月
42、 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 13500 万元，增加固定资产价值 13500 万元。(3)由于发生财务困难，两年前从银行借入的 750000 万元，年利率为 6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004 年 11 月 15 日，与银行达成债务重组协议如下：豁免库克公司所有积欠利息。库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000 万元，市场价格和计税价格均为 225000 万元；栋办公楼的原价为 13500 万元，累计折旧为 3750万元，公允价值为 7500 万元；土地使用权的账面价值为 552000 万元，公允价值为 6
43、00000 万元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于 2004 年 12 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外的其他相关税费。(4)2004 年 12 月 31 日发现，2003 年 1 月初购入的一项专利权未计提减值准备，2003 年 12 月 31 日的可收回金额为 2400 万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费 3000 万元。该专利权的有效年限为 10 年。假设此项会计差错已达到重要性要求。要求：(1)编制 2003 年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。(2)编制 2003 年库克公司有关技
44、术改造拨款而增加固定资产的会计分录。(3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。(4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。 (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。（分数：24.00）_注册会计师会计-111 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元；5 月 1 日付款1
45、000 万元，7 月 31 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元(保留两位小数)。（分数：1.00）A.15.63 B.15.71C.7.71D.4.14解析：解析 累计支出加权平均数=15006/6+10003/6=2000(万元)资本化的借款费用=2000(30003%2-20052) 3200 =15.63(万元)2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。（分数：1.00）A.计入递延损益 B.计入当期营业外收入或营业外收入
46、C.计入制造费用或管理费用D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益解析：解析 企业会计准则租赁规定：如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2003 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造。2003 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 7500 万元，已计提折旧为4500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料
47、 750 万元，发生人工费用 285 万元，领用工程用物资 1950 万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为 15 万元。假定该技术改造工程于 2003 年 9 月 26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 5850 万元，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.97.5B.191.25 C.193.25D.195.38解析：解析 2003 年 13 月计提的折旧额=7500203/12=93.75(万元)固定资产技术改造支出=(7500-45
48、00) +7501.17+285+1950-15=6097.5(万元)固定资产入账价值=5850(万元)2003 年 1012 月计提的折旧额=5850153/12=97.5(万元)2003 年度对该生产用固定资产计提的折旧额=93.75+97.5=191.25(万元)4.2002 年度财务会计报告批准报出日为 2003 年 4 月 30 日。2003 年 3 月 4 日，A 公司发现 2001 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（分数：1.00）A.2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数B.2002 年会计报表期初数和上年数 C.2001 年会计报表期初数和上年数D.2002 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数解析：解析 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。2001 年度的财务报告已对外报出，因此应调整 2002 年会计报表资产负债表的期初数和利润表及利润分配表的上年数。5.在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的是( )。（分数：1.00）A.存货的
