1、注册会计师会计-118 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.某企业 2005 年 1 月 1 日借入一般借款 1 000 万元，年利率为 4%；4 月 1 日发行 3 年期债券 2 000 万元，假设票面利率为 5%，实际利率为 2.5%，发行收入 2 150 万元，该企业 2005 年度借款加权平均利率为( )。（分数：1.00）A.2.55%B.3.59%C.3.07%D.4.21%2.甲公司 2006 年 7 月购入一商标权，入账价值为 1 000 万元预计使用年限 8 年，法律有效年限为 10 年，按照直法摊销，没有
2、残值。2007 年 12 月 31 日内因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为 500 万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为 600 万元，该商标权预计使用年限不变，则 2009 年其摊销额是( )万元。（分数：1.00）A.70.59B.125C.92.31D.62.53.某企业上期期末固定资产账面价值与计税基础的差额形成递延所得税负债余额为 2 640 万元，适用所得税税率为 40%，本期该项资产账面价值为 12 400 万元，计税基础为 10 000 万元，本期适用所得税税率为 33%，本期期末该项资产递延所得税负债的余额为( )万元。（分数：1.00）
3、A.960B.792C.330D.1 8044.乙公司是知名企业，某地政府请乙公司在当地设立其子公司并划拨一处土地使用权提供给其子公司使用20 年。当地存在规范的房地产交易市场，该子公司应将其土地使用权确认为( )。（分数：1.00）A.非货币性资产形式的政府补助，按照名义金额计量B.没有支付款项，不作确认C.按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入递延收益D.按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入营业外收入5.A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2001 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2001 年 10月 5 日工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日下程验
4、收合格，11 月 10 日办理工程竣工结算，11 月 20日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2001 午( )。（分数：1.00）A.10 月 5 日B.10 月 31 日C.11 月 10 日D.12 月 1 日6.下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（分数：1.00）A.所得税费用B.分部管理费用C.分部财务费用D.分部营业费用7.甲公司有未了结或有事项而确认的负债 40 万元，估计有 95%的可能性由乙公司补偿 40 万元。则甲公司应确认资产的金额为( )万元。（分数：1.50）A.0B.40C.10D.508.企
5、业可以不披露的金融资产和金融负债的公允价值信息包括( )。A交易性金融资产D交易性金融负债C可供出售金融资产D账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债（分数：1.50）A.B.C.D.9.A 公司 2003 年 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备，销售价款 200 万元。按合同规定，D 企业于 1 月 5日先支付价款的 20%，其余价款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。没备已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。A 公司 2003 年应确认的收入为( )万元。（分数：1.50）A.200B.40C.120D.8010.甲、
6、乙公司为同一母公司的子公司。2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取乙公司所持有 A 公司股权的 51%，合并后 A 公司成为甲公司的子公司。甲公司换出房屋账面原价为2 200 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 100 万元，合并日 A 公司所有者权益账面价值 3 500 万元，可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，合并日甲公司确认长期股权投资的账面价值是( )万元。（分数：1.50）A.1 820B.1 785C.2 040D.180011.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。（分数：1.50）
7、A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务 c与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务12.某公司 2007 年 6 月与奉企业股东签订合同承诺于 2008 年 6 日以每股 20 元回购 600 万股普通股，2007年 712 月普通股每股平均市价 12 元，2007 年度该公司净利润 8 000 万元，发行在外普通股 10 000 万股，计算公司基本每股收益和稀释每股收益为( )。（分数：1.50）A.0.80 元，B.77 元 B0.80 元，0.57 元C.0.77 元，0.60 元D.0.50
8、元，0.73 元二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.债务重组的方式包括( )。（分数：2.00）A.以低于债务账面价值的现金清偿债务B.以非现金资产清偿债务C.债务转为资本D.修改其他债务条件E.以上两种或两种以上方式的组合14.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.补偿金额只能在墓本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值B.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支
9、出扣除补偿金额确认负债D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额E.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，补偿金额可超过所确认负债的账面价值15.下列项目中，属于金融工具列示的有( )。（分数：2.00）A.权益工具和金融负债的区分B.混合工具的分拆C.金融上具一般信息如何披露D.金融工具风险如何披露E.金融资产和金融负债相互抵销的条件16.下列事项中，表明资产可能发生了减值的有( )。（分数：2.00）A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者
10、将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等E.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置17.通过“应收票据”科目进行会计核算的票据有( )。（分数：2.00）A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票D.支票E.银行承兑汇票18.固定资产清理账户的贷方登记的项目有( )。（分数：2.00）A.转入清理的固定资产的净值
11、B.变价收入C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失E.应交的营业税19.不得办理托收承付结算的业务包括( )。A代销商品款项 D寄销商品款项C订有经济合同的商品交易款项 D赊销商品款项E因商品交易而产生的劳务供应的款项（分数：2.00）20.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款21.下列项目中，属于财政贴息的有( )。（分数：2.00）A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业B.财政将贴
12、息资金拨付给贷款银行，由贷款很行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用C.政府资本性投入D.拨付企业的粮食定额补贴E.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金22.下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有( )。（分数：2.00）A.支付的增值税B.支刊的耕地占用税C.进口设备的关税D.自营在建工程达到预定可使用状态前发生的借款利息(符合资本化条件)E.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息23.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：正在诉讼过程中的经济案件估计很可
13、能胜诉并可获得 200 万元的赔偿；由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 100 万元；甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 500 万元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 300 万元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 200 万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 200 万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染
14、环境而很可能发生的 100 万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为 A 公司提供的、A 公司可能无法支付的 300 万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司未将为 A 公司提供的，A 公司可能无法支付的 300 万元担保确认为负债，但在会计报表附注中作了披露三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.1，甲公司 2007 年有如下业务：(1)2007 年 5 月 3 日以每股 5 元的价格增发面值 1 元的股票 6 000 万股，扣除按照 0.5%计算的交易税费后款项已经存入银行；(2)2007 午 6 月 10 日将原自用房屋转作经营性出
15、租，甲公司以公允价值模式对投资性房地产计价，该房产于 2004 年 12 月取得，原价值 3 000 万元，按照 20 年计提折旧，假设净残值为 0，转换日公允价值为 2 900 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值 2 950 万元；甲公司 g007 年 7 月 20 日购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本 300 万元， 2007 年 12 月31 日公允价值 400 万元。要求：(1)作出上述业务的会计处理。(2)假设 2007 年甲公司利润总额 4 000 万元，所得税税率为 25%，期初递延所得税余额均为 0，作出所得税处理。（分数：10.00）_25.甲公司 2
16、007 年度归属于普通股股东的净利润为 48 000 万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为 40 000 万股，持有乙公司 80%的普通股股权，乙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 21 600 万元，发行在外普通股加权平均数为 9 000 万股，该普通股当年平均市场价格为 8 元。年初，乙公司对外发行 600 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 4 元，甲公司持有其中 12 万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值
17、一致。要求：(1)计算乙公司基本每股收益和稀释每股收益。(2)计算合并基本每股收益和稀释每股收益。（分数：8.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)26.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，产品的销售价格均不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司 2007年度财务会计报告于 2008 年 4 月 29 日对外报出。甲公司 2007 年 12 月 31 日编制的表如下：利 润 表2007 年度编制单位：甲公司 (单位：万元)项目 本期金额一、营业收入 35000减：营业成本 15000营业税金及附加
18、 1000销售费用 2000管理费用 900财务费用 600资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号列) 60投资收益(损失以“-”填列 2000其中：对联营企业和合营企业的投资收益 500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360加：营业外收入 640减：营业外支出 500其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500减：所得税费用 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 12500甲公司 2007 年度发生的有关交易及其会计处理，以及在 2008 年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：(1)2007
19、 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10 000 万元确认为 2007 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。假定此项业务税法规定与会计准则规定相同
20、2)为筹措研发新药品所需资金，2007 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2008 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B种药品。甲公司将此项交易额 3 000 万元确认为 2007 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时
21、性差异。(3)2007 年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用 100 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。(4)2008 年 1 月 9 日，甲公司发现 2007 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2007 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2007 年 7 月 1 日12 月 31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息
22、 20 万元计入了在建工程成本。假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：(1)指出甲公司上述(1)(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。(2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2007 年度的利润表。（分数：21.00）_27.ABC 公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从 1998 年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 33%，所得税按债务法核算，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的 10%提取
23、法定盈余公积。两种方法计算的税前会计利润如下(计算过程略)：(单位：万元)年份 完工百分比法 完成合同法1994 年以前 400000 3000001994 年 240000 2000001995 年 180000 2400001996 年 200000 1600001997 年 260000 2200001998 年 300000 320000要求：(1)计算 ABC 公司改变核算法后的累积影响数。(2)进行账务处理。（分数：24.00）_注册会计师会计-118 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.某企业 2005 年 1
24、月 1 日借入一般借款 1 000 万元，年利率为 4%；4 月 1 日发行 3 年期债券 2 000 万元，假设票面利率为 5%，实际利率为 2.5%，发行收入 2 150 万元，该企业 2005 年度借款加权平均利率为( )。（分数：1.00）A.2.55%B.3.59%C.3.07% D.4.21%解析：解析 按照实际利率法，债券实际利息2 150 万元 2.5%91240.3125 万元，2005 年加权平均利率(1 000 4%+40.3125)(1 000+2 150 912)=3.07%。2.甲公司 2006 年 7 月购入一商标权，入账价值为 1 000 万元预计使用年限 8
25、年，法律有效年限为 10 年，按照直法摊销，没有残值。2007 年 12 月 31 日内因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为 500 万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为 600 万元，该商标权预计使用年限不变，则 2009 年其摊销额是( )万元。（分数：1.00）A.70.59B.125C.92.31 D.62.5解析：解析 2007 年减值测试前账面价值=1 0008(8-1.5)万元 812.5 万元，计提减值 212.5 万元，2009 年摊销额600 万元6.592.31 万元。3.某企业上期期末固定资产账面价值与计税基础的差额形成递延所得税负债
26、余额为 2 640 万元，适用所得税税率为 40%，本期该项资产账面价值为 12 400 万元，计税基础为 10 000 万元，本期适用所得税税率为 33%，本期期末该项资产递延所得税负债的余额为( )万元。（分数：1.00）A.960B.792 C.330D.1 804解析：解析 资产账面价值大于计税基础的差异为应纳税暂时性差异，导致递延所得税负债余额(12 40010 000)万元33%792 万元。4.乙公司是知名企业，某地政府请乙公司在当地设立其子公司并划拨一处土地使用权提供给其子公司使用20 年。当地存在规范的房地产交易市场，该子公司应将其土地使用权确认为( )。（分数：1.00）A
27、非货币性资产形式的政府补助，按照名义金额计量B.没有支付款项，不作确认C.按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入递延收益D.按照房地产交易市场的土地使用权价格计量并计入营业外收入 解析：5.A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2001 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2001 年 10月 5 日工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日下程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工结算，11 月 20日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2001 午( )。（分数：1.00）A.10 月 5 日 B.10
28、 月 31 日C.11 月 10 日D.12 月 1 日解析：解析 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。6.下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（分数：1.00）A.所得税费用 B.分部管理费用C.分部财务费用D.分部营业费用解析：解析 分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。7.甲公司有未了结或有事项而确认的负债 40 万元，估计有 95%的可能性由乙公司补偿 40 万元。则甲公司应确认资产的金额为( )万元。（分数：1.50）A.0 B.40C.10D.50解析：解析 95%的可能性属于很
29、可能，不属于基本确定，因此，不能将或有事项确认为资产。8.企业可以不披露的金融资产和金融负债的公允价值信息包括( )。A交易性金融资产D交易性金融负债C可供出售金融资产D账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：9.A 公司 2003 年 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备，销售价款 200 万元。按合同规定，D 企业于 1 月 5日先支付价款的 20%，其余价款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。没备已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。A 公司 2003 年应确认的收入为( )万
30、元。（分数：1.50）A.200B.40C.120 D.80解析：解析A 公司 2003 年应确认的收入20020%+20080%42万元120 万元。10.甲、乙公司为同一母公司的子公司。2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取乙公司所持有 A 公司股权的 51%，合并后 A 公司成为甲公司的子公司。甲公司换出房屋账面原价为2 200 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 100 万元，合并日 A 公司所有者权益账面价值 3 500 万元，可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，合并日甲公司确认长期股权投资的账面价值是( )万元。（分数：1
31、50）A.1 820B.1 785 C.2 040D.1800解析：解析 本题为同一控制下企业合并，按照被投资单位所有者权益账面价值确认初始投资成本。会计处理是：借：长期股权投资 (3 50051%) 1 785资本公积 15贷：固定资产清理 (2 200300100) 1 80011.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。（分数：1.50）A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务 c与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务解析：解析 会计核算上的外币是相对于企
32、业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均视为外币。因此，选项 A 正确。12.某公司 2007 年 6 月与奉企业股东签订合同承诺于 2008 年 6 日以每股 20 元回购 600 万股普通股，2007年 712 月普通股每股平均市价 12 元，2007 年度该公司净利润 8 000 万元，发行在外普通股 10 000 万股，计算公司基本每股收益和稀释每股收益为( )。（分数：1.50）A.0.80 元， B.77 元 B0.80 元，0.57 元C.0.77 元，0.60 元D.0.50 元，0.73 元解析：解析 基本每股收益8 000 万元10 000 万股0
33、8 元；凋整增加的普通股股数(6002012600)万股400 万股；稀释每股收益8000 万元(10 000+400)万股0.77 元。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.债务重组的方式包括( )。（分数：2.00）A.以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.以非现金资产清偿债务 C.债务转为资本 D.修改其他债务条件 E.以上两种或两种以上方式的组合 解析：14.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.补偿金额只能在墓本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价
34、值 B.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额 E.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，补偿金额可超过所确认负债的账面价值解析：解析 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除。15.下列项目中，属于金
35、融工具列示的有( )。（分数：2.00）A.权益工具和金融负债的区分 B.混合工具的分拆C.金融上具一般信息如何披露D.金融工具风险如何披露E.金融资产和金融负债相互抵销的条件 解析：解析 金融工具列示主要包括权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆、金融资产和金融负债相互抵销的条件等。金融工具披露主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露等。16.下列事项中，表明资产可能发生了减值的有( )。（分数：2.00）A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化
36、从而对企业产生不利影响 C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等 E.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 解析：解析 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
37、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低干预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等；其他表明资产可能已经发生减值的迹象。17.通过“应收票据”科目进行会计核算的票据有( )。（分数：2.00）A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票 D.支票E.银行承兑汇票 解析：解析 应收票据核算未到期的商业汇票，包括商业承兑汇票
38、和银行承兑汇票。18.固定资产清理账户的贷方登记的项目有( )。（分数：2.00）A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入 C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失 E.应交的营业税解析：解析 转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算。19.不得办理托收承付结算的业务包括( )。A代销商品款项 D寄销商品款项C订有经济合同的商品交易款项 D赊销商品款项E因商品交易而产生的劳务供应的款项（分数：2.00）解析：解析 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销
39、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。20.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款解析：解析 为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动产生的现金流量。21.下列项目中，属于财政贴息的有( )。（分数：2.00）A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业 B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款很行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益
40、企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用 C.政府资本性投入D.拨付企业的粮食定额补贴E.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金解析：解析 财政贴息主要有两种方式：财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率汁算和确认利息费用。22.下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有( )。（分数：2.00）A.支付的增值税 B.支刊的耕地占用税 C.进口设备的关税 D.自营在建工程达到预定可使用状态前发生的借款利息(符合资本化条件) E.自营在建工程达到预定可使用状态
41、后发生的借款利息解析：解析 购买固定资产支付的增值税不可抵扣，应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程成本，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；对符合资本化条件的自营工程项目涉及的借款费用，在资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，应将其计入在建工程成本，最终形成固定资产价值；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。23.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 200 万元的赔偿；由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能
42、支付赔偿金额 100 万元；甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 500 万元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 300 万元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 200 万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 200 万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露 C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 100 万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露 D.甲公司将为 A 公司提供的、A
43、 公司可能无法支付的 300 万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司未将为 A 公司提供的，A 公司可能无法支付的 300 万元担保确认为负债，但在会计报表附注中作了披露 解析：解析 将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此选项 A 不正确，选项 B 正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务；第二，该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业;第三，该项
44、义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项 c 正确，选项 D 不正确。闲债务担保产生的或有负债应在会计报表中披露，因此选项 E 正确。三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.1，甲公司 2007 年有如下业务：(1)2007 年 5 月 3 日以每股 5 元的价格增发面值 1 元的股票 6 000 万股，扣除按照 0.5%计算的交易税费后款项已经存入银行；(2)2007 午 6 月 10 日将原自用房屋转作经营性出租，甲公司以公允价值模式对投资性房地产计价，该房产于 2004 年 12 月
45、取得，原价值 3 000 万元，按照 20 年计提折旧，假设净残值为 0，转换日公允价值为 2 900 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值 2 950 万元；甲公司 g007 年 7 月 20 日购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本 300 万元， 2007 年 12 月31 日公允价值 400 万元。要求：(1)作出上述业务的会计处理。(2)假设 2007 年甲公司利润总额 4 000 万元，所得税税率为 25%，期初递延所得税余额均为 0，作出所得税处理。（分数：10.00）_正确答案：(单位为万元)(1)2007 年 5 月 3 日借：银行存款 (5 6 000 9
46、9.5%) 29 850贷：股本 6 000资本公积股本溢价 23 8502007 年 6 月 10 日借：投资性房地产成本 2 900累计折旧 (3 000202.5) 375贷：固定资产 3 000资本公积 其他资本公积 2752007 年 7 月 20 日借：可供出售金融资产成本 300贷：银行存款 3002007 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 50借：可供出售金融资产 公允价值变动 100贷：资本公积其他资本公积 100(2)所得税处理。借：所得税 1 000资本公积其他资本公积 (2754+100) 25% 93.75 贷：应交税费应交
47、所得税 968.75递延所得税负债 (2 950 3 0002017+100)25% 125)解析：25.甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 48 000 万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为 40 000 万股，持有乙公司 80%的普通股股权，乙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 21 600 万元，发行在外普通股加权平均数为 9 000 万股，该普通股当年平均市场价格为 8 元。年初，乙公司对外发行 600 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 4 元，甲公司持有其中 12 万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。要求：(1)计算乙公司基本每股收益和稀释每股收益。(2)计算合并基本每股收益和稀释每股收益。（分数：8.00）_正确答案：(1)乙公司每股收益：1)基本每股收益21 600 万元9 000 万股2.4 元。2)
