注册会计师会计-119及答案解析.doc

1、注册会计师会计-119 及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：20.00)1.甲公司系上市公司，208 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元

2、丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 208 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.23B.250C.303D.3232.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5万元；或有租金 4 万元；履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.27C.32D.343.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减

3、变动的是( )。（分数：1.00）A.子公司依法减资支伺，给少数股东的现金B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金4.M 公司 2008 年度发生的管理费用为 12 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 1 350 万元和管理人员工资 1 950 万元，存货盘亏损失 125 万元，计提固定资产折旧 5 700 万元，无形资产摊销 1 200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，M 公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.

4、1 050B.3 225C.4 750D.67505.同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是( )。（分数：1.00）A.享有被投资方所有者权益账面价值的份额B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用C.为进行企业合并而支付的审计费用D.为进行企业合并而支付的评估费用6.A 公司于 2006 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，采用直线法进行摊销，2007 年末该专利权的可收回金额为 200 万元，2008 年末的可收回金额为 135 万元，A 公司于 2009

5、年 7 月 1 日以 103 万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为 5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.17.85B.11.54C.7.85D.12.357.甲公司为上市公司，2008 年初“资本公积”科目的贷方余额为 150 万元。2008 年 2 月 1 日，甲公司以自用房产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，房产账面原价为 1 000 万元，已计提折旧300，万元，转换日公允价值为 800 万元，12 月 1 日，将该房地产出售。甲公司 2008 年另以 600 万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2008 年 12 月 31

6、日，该股票的公允价值为 660 万元，假定不考虑相关税费，2008 年 12 月 31 日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.150C.210D.3108.收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（分数：1.00）A.收到外币资本时的市场汇率B.投资合同约定汇率C.签订投资时的市场汇率D.第一次收到外币资本时的折算汇率9.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（分数：1.00）A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款10.甲公司 207 年 4 月 1 日与乙公司原投资者

7、A 签订协议，甲公司以存货和生产经营用设备换取 A 持有的乙公司股权，207 年 7 月 1 日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 000 万元，甲公司取得 60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 400 万元，增值税税额为 68 万元，账面价值为 300 万元；设备的账面价值和不含税公允价值为 200 万元。甲、乙公司增值税税率均为 17%，假定甲公司、乙公司和 A 公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为( )万元。（分数：1.00）A.68B.600C.668D.102长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。不考虑除增值税以外的

8、其他税费。长城公司自 2007 年 5 月起有关房地产的业务资料如下：(1)2007 年 9 月，长城公司准备将其白用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为 2007 年 9 月 30 日，租赁期为 1 年，每月支付 15 万元租金。该写字楼的原价为 3 600 万元，直线法计提折旧，使用年限为 30 年，预计净残值为零，已计提折旧 400 万元，未计提减值准备。(2)2007 年 12 月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生维修支出 1.6 万元。(3)2008 年 3 月 31 日，该写字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地

9、产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2008 年 3 月 31 日写字楼的公允价值为 4 000 万元，假设长城公司按净利润的 10%计提盈余公积，不考虑所得税的影响。(4)2008 年 9 月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2008年 12 月 1 日，写字楼装修完工，共发生支出 150 万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：（分数：5.00）(1).(1)下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确

10、的是( )。（分数：1.00）A.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目B.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目C.采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目D.采用公允价值计

11、量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值；借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值，变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目(2).(2)2007 年 12 月，长城公司对写字楼的维修应该计入( )科目。（分数：1.00）A.管理费用B.制造费用C.投资性房地产D.其他业务成本(3).(3)截止到 2008 年 3 月 31 日，该写字楼累计计提的折旧是( )万元。（分数：1.00）A.60B.460C.453.33D.90(4).(4)2008 年 3 月 31 日，写字楼采用公允价值模式计量时对“利润分配未分配利润”的影响额是( )

12、万元。（分数：1.00）A.860B.460C.774D.414(5).(5)2008 年 12 月 1 日，对写字楼装修的账务处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.投资性房地产增加 150 万元B.在建工程增加 150 万元C.投资性房地产增加。万元D.银行存款减少 150 万元11.甲企业 202 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。206 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2400 万元。并假定 208 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲

13、企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，208 年甲企业实现的利润总额为 4 000 万元。甲企业 208 年应交所得税的金额为( )万元。（分数：1.00）A.1 162.5B.900C.975D.950M 有限责任公司(以下简称 M 公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。(1)M 公司 2008 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 8 日，收到国外 N

14、 公司追加的外币资本投资 1 000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。M 公司与 N 公司的投资合同于 2007 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=7.20 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=7.18 元人民币。11 月 10 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。11 月 16 日，偿还应付国外 H 公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。11 月 2

15、6 日，收到应收国外 F 公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币。12 月 6 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。(2)其他有关资料如下：2008 年第四季度期初 M 公司有关外币账户的余额如下所示：项 目 美元金额 汇率(美元：人民币) 折合人民币金额银行存款(美元户) 400(借方) 1:8.22 3 288(借方)应收账款(美元户) 150(借方) 1:8.22 1 233(借方)应付账款(美元户) 110(贷方) 1:8.22 904.20(贷方)2007

16、年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：（分数：4.00）(1).(1)M 公司第四季度银行存款(美元户)折合人民币的贷方发生额是( )万元。（分数：1.00）A.380.2B.7 675.6C.958.6D.10 005(2).(2)M 公司第四季度应收账款(美元户)折合人民币的借方发生额是( )万元。（分数：1.00）A.1 012.5B.868.8C.143.7D.579.3(3).(3)M 公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额是( )万元。（分数：1.00）A.-107.3

17、B.107.3C.658.7D.724(4).(4)M 公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是( )万元。（分数：1.00）A.107.3B.143.7C.380.2D.416.6二、多项选择题(总题数：8，分数：20.00)12.在下列业务的会计核算中，体现实质重于形式要求的有( )。（分数：2.00）A.形成融资租赁的售后租回B.合并范围的确定C.受托加工物资D.融资租赁E.具有融资性质的售后回购13.下列项目中，属于权益工具的有( )。（分数：2.00）A.企业发行的普通股B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没

18、有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算E.企业发行的债券14.甲股份有限公司 207 年所得税汇算清缴结束于 208 年 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 208 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 208 年 4 月 25 日，该公司 208 年 1 月 1 日至4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事

19、项提起诉讼B.3 月 5 日董事会提出 207 年股利分配方案C.4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元D.4 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 208 年 1 月 10 日签订E.4 月 26 日为其子公司从银行借入 5000 万元长期借款而签订担保合同15.某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%的重要性标准时，以下正确的做法有( )。（分数：2.00）A.按照一贯性要求不应将其作为报告分部B.因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部C.只要达到标准的就应作为报告分部D.因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告

20、分部E.超过 10%重要性的标准时再作为报告分部16.下列项目中，属于潜在普通股的有( )。（分数：2.00）A.认股权证B.已发行在外的非可转换公司债券C.已发行在外的普通股D.股份期权E.可转换公司债券2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。(1)租赁期开始日：2007 年 12 月 31 日(2)租赁期：2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共 3 年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金 270 000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付。(4)租赁期届满时电动白行车生产线的

21、估计余值为 117 000 元。其中由甲公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17 000 元。(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000 元。(6)该生产线在 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 850 000 元。(7)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。根据上述资料，

22、不考虑其他因素，回答下列各题：（分数：6.00）(1).(1)下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目D.若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含 90%)则从出租人角

23、度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁(2).(2)此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.租入的固定资产的入账价值为 848 910 元B.2008 年度计提的累计折旧为 249 636.67 元C.租入的固定资产的入账价值为 910000 元D.2008 年分摊的未确认融资费用为 34 734.6 元E.2009 年分摊的未确认融资费用为 20 618.68 元(3).(3)此项租赁业务对 2008 年和 2009 年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额为( )。（分数：2.00）A.34 734.6 元B.-34 734.6 元C.-249 381.32 元

24、D.-270000 元E.249 38132 元17.下列各项中，属于会计政策变更的事项有( )。（分数：2.00）A.变更无形资产的摊销年限B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法E.固定资产经过改良后预计使用年限由原来的 7 年变为 10 年18.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加C.房地产开发企业销售房地产收

25、到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入D.企业交纳的土地使用税应计入土地使用权的成本E.印花税应直接计入管理费用三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：21.00)19.长江公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2009 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：(1)2008 年 4 月 1 日，支出 3 000 万元(2)2008 年 6 月 1 日，支出 1 000 万元(3)2008 年 7 月 1 日，支出 3 000 万元(4)2009 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元(5)2009 年 4 月 1 日，支

26、出 2 000 万元(6)2009 年 7 月 1 日，支出 1 000 万元长江公司为建造办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借款 5 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 4 000 万元，期限为 2008 年 1 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 20 000 万元，发行口为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性

27、投资月收益率为 0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计算。因原料供应不及时，工程项目于 2008 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2008 年和 2009 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 2008 年和 2009 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2008 年和 2009 年与利息费用有关的会计分录。（分数：7.00）_20.甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%

28、计提法定盈余公积。(1)208 年年初，甲公司对 208 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造管理用的办公楼已于 207 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。207 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 2000 万元。207 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 207 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2 000 万元。甲公司预计

29、该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 208 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。以 400 万元的价格于 206 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无净残值。“其他应收款”账户余额小的 600 万元未按期结转为费用，其中应确认为 207 年销售费用的为 400 万元、应确认为 206 年销售费用的为 200 万元。误将 206 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1 000 万元记人 207 年 1 月的

30、其他业务收入；误将207 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2 000 万元记入 208 年 1 月的其他业务收入。206 年与207 年的毛利率均为 25%。(2)208 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。假定：甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。上述会计差错均具有重要性。

31、要求：(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。(2)对资料(2)中的会计变更，计算 B 设备 208 年应计提的折旧额。（分数：7.00）_21.甲企业 206 年起拥有 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 日。甲企业和 A 公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为 25%。209 年度编制合并财务报表有关资料如下：(1)208 年度有关资料：甲企业 208 年度资产负债表期末存货中包含从 A 公司购进的 x 产品 1 600 万元，A 公司 208 年

32、销售X 产品的销售毛利率为 15%。A 公司 208 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 400 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 150 万元，即应收甲企业账款净额为 1 250 万元。甲企业 208 年 1 月向 A 公司转让设备一台，转让价格为 800 万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为 680 万元，A 公司购入该设备发生安装等相关费用 100 万元，该设备于 208 年 6 月 15 日安装完毕并投入 A 公司，管理部门使用，A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。(2)209 年度有关资料：甲企业 209 年

33、度从 A 公司购入 X 产品 10000 万元，年末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 2 000 万元(均为 209 年购入的存货)，A 公司 209 年销售 X 产品的销售毛利率为 20%。A 公司 209 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 800 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 200 万元，即应收甲企业账款净额为 1 600 万元。(3)甲企业在 210 年 1 月 1 日以 3 200 万元的价格收购了乙企业 80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 3 000 万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，

34、需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业 210 年末可辨认净资产的账面价值为 2 500 万元。资产组(乙企业)在 210 年末的可收回金额为 2000 万元。假定乙企业 210 年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为 1 500 万元和 1 000 万元。(4)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：(1)编制甲企业 209 年度合并财务报表相关的抵销分录(假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税)。(2)甲企业 210 年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。(3)计算资产组(乙企业)在 210 年末的账面价值(包括完全商誉)。(

35、4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。(5)编制资产减值损失的会计分录。（分数：7.00）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)22.A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A 公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2 500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税)4000 万元，成本 3000 万元。至 200

36、8 年 12 月31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月，31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500 万元。(2)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售丁商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276 万元， B 公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008 年 8 月 1 日

37、达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。(3)2009 年 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(不含增值税)5 000 万元，成本 4000 万元。至 2009 年 12月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。B 公司 2009 年向 A 公司购入的存货至 2009 年 12 月31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 2000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-500 万元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。2009 年

38、12 月 31 日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，末分配利润-1000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。(5)税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)编制 A 公司 2008 年年末合并报表的有关抵销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。（分数：18.00）_23.甲公司为 2005 年发行 A 股的上市公司，2007 年开始执行企业会计准则，2007 年及以前年度甲公司所得税税率均为 33%，自 2008

39、 年起按照税法规定，所得税税率改为 25%。按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为 4%，按照税法规定，企业各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。因执行企业会计准则，2007 年初涉及需要调整的事项如下：(1)2006 年 10 月 20 日购买 B 公司股票 100 万般作为短期投资，每股成本 9 元，2006 年末市价 10 元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续计量，并追溯调整。(2)甲公司于 2005 年 12 月 31 日将其于当日外购的一建筑物对外出租，租期为 5 年，出租时，该建筑物的成本为

40、2000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006 年末公允价值为 3 000 万元。(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。2006 年末存在的其他事项如下：(1)2006 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2006 年末“预计负债产品质量保证”贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的

41、支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2006 年 1 月 1 日以 4100 万元购入面值 4000 万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年 1月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6%，假定实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2006 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6 000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2006 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2 600 万元，存货跌价

42、准备账面余额 300 万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。2007 年发生的事项如下：(1)2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995 万元，发生的相关税费 5 万元，2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 3100 万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(2)2007 年 5 月，将 2006 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，2007 年末每股市价 13 元。(3)甲公司 2007 年 12

43、 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2008 年 2 月 20 日以每件 0.2 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价，预计 A 产品的单位成本为 0.21 万元。(4)2007 年投资性房地产的公允价值为 2 850 万元。(5)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。(6)应付违反环保法规定罚款 100 万元。(7)2007 年发生坏账损失 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6 000

44、 万元，坏账准备余额为 240 万元。(8)2007 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。(9)2007 年为开发一新产品发生研究开发支出共计 500 万元，较上年度增长 20%。其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销(同会计规定)。(10)2007 年年末结存存货账面余额为 3 000 万元，存货跌

45、价准备账面余额为 100 万元。(11)2007 年甲公司利润总额为 5 000 万元。其他相关资料：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)对甲公司 2007 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产，编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；(2)确定表(一)所列资产、负债在 2006 年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；(3)编制 2007 年发生的事项(1)(6)的会计分录；(4)编制 2007 年持有至到期投资计息的会计分录；(5)确定表(二)所列资产、负债在 2007 年末的账面价值和计

46、税基础；(6)计算 2007 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；(7)计算 2007 年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。表(一)差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产预计负债总计表(二)差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产预计负债期他应付款总计（分数：18.00）_注册会计师会计-119 答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：20

47、00)1.甲公司系上市公司，208 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公

48、司 208 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.23B.250C.303 D.323解析：解析 有合同的丙产品可变现净值：900-5580%=856(万元)；有合同的丙产品的成本：(1 000+300)80%=1 040(万元)；因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-(300+55)80%=616(万元)，成本：1 00080%=800(万元)，所以计提的准备=800-616=184(万元)；无合同的丙产品可变现净值：1 10020%-5520%=209(万元)；无合同的丙产品成本： (1000+300)20%=260(万元)，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1 10020%-(300+5