1、注册会计师会计-122 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.2004 年 7 月 1 日，甲公司自银行取得年利率为 8%，3 年期贷款 2 000 万元，到期一次还本付息。2007年 6 月 30 日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢
2、复到 8%。在上述债务重组日，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（分数：1.00）A.160B.480C.280D.2202.工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。（分数：1.00）A.应收票据B.银行汇票存款C.购买的三个月内到期的债券投资D.提前通知金融企业便可支取的定期存款3.甲公司 2006 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台不需安装的设备，于 2 月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款
3、560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的影响金额为( )。（分数：1.00）A.960 万元B.1 060 万元C.1 000 万元D.1 100 万元4.按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（分数：1.00）A.将长期股权投资由成本法改为权益法核算B.将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧C.将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%D.将用于固定资产建造的专门借款产生
4、的借款费用由费用化改为资本化5.某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。1 月18 日，出口销售商品一批，价款总额为 600 万美元，合同规定价款于 4 月 18 日收取。1 月 18 日的市场汇率为 1 美元=8.01 元人民币；1 月 31 日市场汇率为 1 美元 =8 元人民币；2 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.95元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元 =7.98 元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务 2 月份应当确认的汇兑损失为 ( )。（分数：1.00）A.18 万元人民币B.12 万元人民币C.6 万元人民币D
5、18 万元人民币6.按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（分数：1.00）A.收到的销费税返还款B.本期收到销售商品的预收货款C.支付给在建工程人员的工资D.为其主要管理人员支付的商业保险金7.A 企业以融资租赁方式租人一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1 000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A 企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为 960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备
6、的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.1 000B.1030C.990D.9808.企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（分数：1.00）A.支付的矿产资源补偿费B.计提的无形资产减值C.支付的广告展览费用D.本期发生的汇兑净损失9.在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（分数：1.00）A.2006 年销售商品发生的退回B.仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损C.新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低D.市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值10.资产负债表日至财务会计报告
7、批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.吸收合并另一境外企业B.为母公司巨额借款提供担保C.上年销售因质量问题发生退货D.对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议11.某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.向投资者分派利润支付现金B.支付经营租赁设备的租赁费C.收到被投资单位分来的现金股利D.将持有的可转换公司债券全部转为股本12.对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为( )。（分数：1.00）A.退货期满时B
8、收到货款时C.签订合同时D.发出商品时13.甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为 130 万元，市场价格(计税价格)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.120B.130C.145D.15014.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 11 月份实际毛利率为 20%，12 月 1 日的库存商品成本为 1 000 万元，12
9、月份购入库存商品成本为 2 000 万元，销售收入为 2 000 万元，销售退回为 200 万元。该企业 12 月末库存商品成本为( )。（分数：1.00）A.1 200 万元B.1 400 万元C.1 560 万元D.1 600 万元15.207 年 11 月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提起诉讼。207 年 12 月 31 ，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过 50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为 1 200 万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1 000 万元的补偿。在 207 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )万元。（
10、分数：1.00）A.0B.1 200C.200D.1 00016.在会计期末，公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入 ( )。（分数：1.00）A.管理费用B.销售费用C.其他业务成本D.资产减值损失17.下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。（分数：1.00）A.对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额B.债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额C.债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额D.期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额18.某公司 203 年 12 月 31 日购入一台
11、设备，入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为 10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债”科目贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司 207 年 12 月 31“递延所得税负债”科目贷方余额为( )。（分数：1.00）A.220 万元B.300.4 万元C.379.6 万元D.460 万元19.下列各项中，不应计入投资收益的是( )。（分数：1.0
12、0）A.交易性金融资产期末计价时其公允价值低于账面价值的差额B.采用成本法核算的长期股权投资收到的现金股利C.取得交易性金融资产时发生的手续费等相关费用D.用于债务重组的长期股权投资的公众价值高于其账面价值的差额20.207 年 11 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于204 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2 000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。207 年 12 月 31 日编制资产负债
13、表应调整期初留存收益的金额为( )。（分数：1.00）A.67 万元B.100 万元C.134 万元D.200 万元二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.企业发生会计政策变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的内容B.会计政策变更的理由C.会计政策变更的累积影响数D.会计政策变更对当期净损益的影响金额22.下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.报告分部的数量一般不超过 10 个B.确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性C.分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的 75%以上D.分部报告
14、形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据23.企业在资产负债表口持有的下列各项资产中，在资产负债表中作为存货列示的有 ( )。（分数：2.00）A.委托外单位加工的半成品B.根据国家指令专项储备的商品C.为扩建厂房购入的工程用原材料D.处于加工过程的在产品24.下列有关会计差错的会计处理中，符合规定的有( )。（分数：2.00）A.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理B.对于发现的比较会计报表期间以前影响损益的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目C.对于发现的比较会计报表期间影响损益的重大
15、会计差错，编制比较会计报表时应当调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于发现的重大会计差错，应当调整发现当期相关项目的金额25.下列项目中，属于借款费用的有( )。（分数：2.00）A.外币借款汇兑差额B.因借款而发生的佣金C.发行公司债券发生的承诺费D.发行公司债券发生的利息26.下列有关收入确认原则的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.附有销售退回条件的商品销售收入，如果不能合理确定退货的可能性，应在销售商品退货期满时确认B.属于提供初始及后续服务的特许权收入，应在提供服务时确认C.广告的制作佣金收入，应在年度终了时根据项目的完成程度确认D.开发的商品化软件收入，应在资产负债表
16、日根据开发的完成程度确认27.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.出售对另一公司的控制股权B.经有关部门批准发行可转换公司债券C.公司董事会作出的债务重组决定D.公司董事会提出的股票股利分配方案28.下列有关无形资产转让所发生的收支中，其会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.转让无形资产所有权所取得的收入，计入营业外收入B.转让无形资产所有权所发生的支出，计入管理费用C.转让无形资产使用权所取得的收入，计入其他业务收入D.转让无形资产使用权所发生的支出，计入其他业务成本29.下列有关关联方的表述中，符合
17、现行规定的有( )。（分数：2.00）A.构成关联方关系的双方必须具有投资与被投资的关系B.母子公司之间未发生交易，则不需要对其关联关系予以披露C.受同一主体控制的两个企业之间构成关联方关系D.一个企业对另一企业存在重大影响，则双方构成关联方关系30.乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流量变动属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.转让固定资产收到现金B.支付融资租人固定资产租赁费C.收取长期股权投资的现金股利D.为购建固定资产支付的借款利息资本化部分三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)31.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%
18、对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。207 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务：(1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率 6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 207 年 2 月 10 日开工。(2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算，不考虑与设备相关的增值税。(3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80
19、万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。(4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为 120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。(5)1 月 25 日，收到 206 年 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币。(6)甲公司 207 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)：项 目 美元余额 折合人民币金额应收账款 52 430.04应付账
20、款 25 206.75长期借款 0 0长期应付款 0 0(7)207 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。要求：(1)编制甲公司 207 年 1 月有关外币业务的会计分录；(2)计算甲公司 207 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。（分数：7.00）_32.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下：(1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额如下：单位：万元项目名称 年初数 本年增加 本年减少 年末数应收账款 4680 9360应收票据 1
21、170 702交易性金融资产 600 100(出售) 500应收股利 40 20 10坏账准备 400 400 800存货 5000 4800长期股权投资 1000 200(以无形资产投资) 1200应付账款 3510 4680应交增值税 500 616(已交)544(进项税额) 360应交所得税 60 200 80长期借款 1200 600 400(偿还本金) 1400(2)利润表有关项目本年发生额如下：单位：万元项目名称 借方发生额 贷方发生额营业收入 6000营业成本 3400投资收益其中：现金股利 20出售短期投资 40(3)其他有关资料如下：交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性
22、金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。要求：计算确定下列各项的金额：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)购买商品、接受劳务支付的现金；(3)支付的各项税费；(4)收回投资收到的现金；(5)取得投资收益收到的现金；(6)取得借款收到的现金；(7)偿还债务支付的现金。（分数：8.00）_33.方达股份有限公司(本题下称“方达公司”)系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。方达公司某生产线有关资料如下：(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于 202 年 1 月 10 日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品
23、一批，实际成本为 20 万元，计税价格为 30 万元；领用生产用原材料一批，实际成本和计税价格均为 70 万元，领用生产用原材料的增值税负担率为 17%；为建造该生产线发生安装工人工资62 万元。(2)202 年 4 月 15 日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为 2 400 万元，增值税额为 408 万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计 23 万元。上述款项均以银行存款支付，假定按税法规定与购进设备相关的增值税不允许抵扣。(3)202 年 12 月 20 日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用
24、年限平均法计提折旧，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 120 万元。(4)104 年 12 月 31 日，方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为 1 950 万元，相关的处置费用为 30 万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为 2 040 方元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。(5)206 年 1 月 1 日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 72 万元，所采用的折旧方法不变。(6)207 年 3 月 31 日，方达公司采用出包方
25、式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价款 375 万元。(7)207 年 9 月 28，该生产线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 80 万元，采用年数总和法计提折旧。要求：(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录；(2)计算该生产线 203 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(3)计算该生产线 104 年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录；(4)计算该生产线 205 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录
26、5)计算该生产线 206 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(6)编制该生产线在 207 年 4 月 1 日到 9 月 28 日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值；(7)计算该生产线 207 年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)34.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年 3 月 20 日对外提供上一年度财务会计报告。某会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现
27、以下问题：(1)207 年 11 月 31 日，库存 A 产品 1 000 件，单位成本为每件 4.60 万元，市场销售价格为每件 5 万元，预计销售费用及税金为每件 0.50 万元。其中 500 件 A 产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20 万元的价格，于 2006 年 1 月 31 日向 M 公司销售。甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A 产品 207 年 1 月 1 日库存为零。207 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100(2)203 年 12 月 22 日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为 200 万元
28、预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 203 年 12 月 28 日交付甲公司销售部门使用。该运输设备 207 年 1 月 1 日累计折旧为 156.8 万元，207 年全年计提折旧 17.28 万元。甲公司 207 年对此进行的会计处理如下：借：销售费用 17.28贷：累计折旧 17.28(3)207 年 7 月 12 日，甲公司与 S 公司签订合同，购买 S 公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为 480 万元，使用期限为 10 年；转让价款分两期支付，第一期价款 360 万元于甲公司开始使用该专利技术的
29、207 年 7 月 15 日支付，第二期 120 万元于 2006 年 6 月支付。甲公司于7 月 15 日按合同规定向 S 公司支付第一期款项。甲公司进行会计处理时，将 7 月 15 日首次支付的该专利技术转让费 360 万元，作为无形资产入账，并按10 年的期限进行摊销。其会计分录如下：借：无形资产 360贷：银行存款 360借：管理费用 36贷：无形资产 36(4)甲公司 207 年全年销售 B 产品 10 000 件，每件售价为 1.2 万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B 产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。207 年 12 月 31 日，甲公司对销售的
30、B 产品未确认预计维修费用。根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：项目 2006 年 2007 年 2008 年预计发生质量问题的概率 5% 4% 2%预计每件维修费用(万元) 0.2 0.1 0.1(5)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给 P 公司，出售价格为 21 200 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为 16 000 万元，累计折旧为 800 万元，减值准备为零。207 年 6 月 18 日，甲公司又与 P 公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，
31、自 207 年 7 月 1 日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期 5 年，每年 7 月 1 日向 P 公司等额支付办公大楼租金 732 万元。假定该售后租回形成经营租赁。 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益 6 000 万元计入营业外收入。其会计分录如下： 借：累计折旧 800固定资产清理 15 200贷：固定资产 16 000借：银行存款 21 200贷：营业外收入 6 000固定资产清 15 200甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将 732 万元租金计入管理费用。其会计分录如下：借：管理费用 732贷：银行存款 732(6)207 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司
32、签订机床销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型机床，销售价格为每台 1 250 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充协议，约定甲公司在 208 年 6 月 1 日以每台 1 287.5 万元的价格购回该机床。甲公司该机床销售成本为每台 700 万元。合同签订后，甲公司收到 J公司货款 2 925 万元，2 台机床 12 月 31 日尚未发出。甲公司 207 年对其进行会计处理时，确认机床销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 2 925贷：主营业务收入 2 500应交税费应交增值税(销项税额) 425借：主营业务成本 1 400贷：库存商品 1 400(7)甲公司
33、207 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 70 万股作为交易性金融资产，该短期股票投资的入账价值为 770 万元。207 年 12 月 31 日，该股票的市价跌到每股 9 元。鉴于该上市公司经营业绩良好且具有发展的潜力，甲公司未对该短期股票投资确认减值。(8)207 年 11 月 9 日，甲公司被法院一审判决向某工商银行支付担保连带偿还款项 1 200 万元。甲公司对此提起上诉，到 12 月 31 日，案件仍处于审理过程中。 该项担保连带偿还款项起因于甲公司为 T 公司从工商银行贷款提供担保。T 公司 204 年 10 月 10 日向银行借款 3 000 万元，借款期限为 2 年，甲公司
34、为 T 公司提供担保。206 年 11 月 16 日，工商银行在多次催收未果后，向所在地中级人民法院提起诉讼，要求T 公司偿还本金及利息，并要求甲公司承担连带偿还责任。甲公司在 206 年 12 月 31 日，根据当时的实际情况和所掌握的证据，确认预计负债 300 万元，并计入当年营业外支出。甲公司 207 年 12 月 31 日，根据当时掌握的证据，在 207 年度资产负债表中追加确认预计负债 400 万元，并计入当年营业外支出。208 年 1 月 20 日，法院二审判决甲公司支付担保连带偿还款 937.18 万元。至 1 月 25 日甲公司尚未支付该偿还款。甲公司对二审判决结果尚未进行相应
35、的会计处理。(9)208 年 1 月 8 日，甲公司露天存放的 C 产品因意外原因起火，价值 200 万元的 C 产品全部烧毁。甲公司董事会决定将该损失计入 207 年。甲公司在进行会计处理时，将该产品毁损所发生的净损失 200 万元作为 207 年营业外支出确认，并通过“以前年度损益调整”科目进行处理。其会计分录如下：借：以前年度损益调整 200贷：库存商品 200(10)208 年 2 月 28，甲公司董事会召开会议，审议通过的 207 年度利润分配方案如下：按当年实现净利润的 10%计提法定盈余公积 1 540 万元；发放现金股利 1 000 万元；派发股票股利 1 000 万股。甲公司
36、 208 年 2 月 28 日的相关会计处理如下，并将其调整计入 207 年度财务报表。借：利润分配 3 540贷：盈余公积 1 540应付股利 1 000股本 1 000(11)甲公司董事会在 208 年 2 月 28 日召开的董事会上，对应收款项坏账的计提比例作出调整，决定从208 年 1 月 1 日起，将账龄 1 年以内应收账款计提坏账准备的比例由以前年度的 10%调整为 2%；其他账龄应收款项计提坏账准备的方法、比例均不变。207 年 12 月 31 日甲公司 1 年以内账龄的应收账款账面余额为 3 000 万元。甲公司根据这一决定，对 207 年 12 月 31 日已计提的坏账准备进
37、行相应的调整，并将调整结果计入207 年度财务报表。其会计分录如下：借：坏账准备 240贷：以前年度损益调整 240要求：(1)对会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现的问题进行相应的会计处理；(2)根据(1)的会计处理，调整甲公司 207 年度利润表的相关项目的金额。利 润 表差错更正数项目 207 年度借方 贷方 确认数一、营业收入 36000减：营业成本 19400营业税金及附加 150销售费用 1200管理费用 2600账务费用 300资产减值损失 130加：公充价值变动损益投资收益 230二、营业利润 12450加：营业外收入 7000减：营业外支出 1350三、利
38、润总额 18100减：所得税费用 5300四、净利润 12800（分数：13.00）_35.甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为
39、 17%；可供出售金融资产账面成本为 2 000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按直线法分 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司
40、2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000 万元，资本公积为 4 500万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无
41、形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内
42、部交易产生的递延所得税。要求：(1)计算合并对价成本；(2)编制 2008 年投资的会计分录；(3)编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(5)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。（分数：22.00）_注册会计师会计-122 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.2004 年 7 月 1 日，甲公司自银行取得年利率为 8%，3 年期贷款 2 000 万元，到期一次还本付息。2007年 6 月 30 日该贷
43、款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到 8%。在上述债务重组日，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（分数：1.00）A.160B.480C.280D.220 解析：解析 2007 年 7 月贷款到期时本息合计=2 000+2 0008%3=2 480(万元)，未来应付金额=2 000+2 000
44、5%2+2 0003%=2 260(万元)，债券重组应确认的营业外收入=2 480-2 260=220(万元)。2.工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。（分数：1.00）A.应收票据B.银行汇票存款C.购买的三个月内到期的债券投资 D.提前通知金融企业便可支取的定期存款解析：解析 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。所谓期限短，一般是指三个月以内。3.甲公司 2006 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台不需安装的设备，于 2 月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计
45、净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款 560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的影响金额为( )。（分数：1.00）A.960 万元B.1 060 万元 C.1 000 万元D.1 100 万元解析：解析 500+560=1 060(万元)4.按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（分数：1.00）A.将长期股权投资由成本
46、法改为权益法核算B.将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧C.将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10% D.将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化解析：解析 对于会计政策变更，要求采用追溯调整法进行处理，而对于会计估计变更则规定采用未来适用法进行处理。调整坏账准备的计提比例，属于会计估计变更。5.某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。1 月18 日，出口销售商品一批，价款总额为 600 万美元，合同规定价款于 4 月 18 日收取。1 月 18 日的市场汇率为 1 美元=8.01 元人民币；1
47、月 31 日市场汇率为 1 美元 =8 元人民币；2 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.95元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元 =7.98 元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务 2 月份应当确认的汇兑损失为 ( )。（分数：1.00）A.18 万元人民币B.12 万元人民币 C.6 万元人民币D.-18 万元人民币解析：解析 汇兑损失=600(8-7.98)=12(万元)6.按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（分数：1.00）A.收到的销费税返还款B.本期收到销售商品的预收货款C.支付给在建工程人员的工资 D.为其主要管理人员支付的商业保险金解析：解析 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均属于经营活动产生的现金流量。7.A 企业以融资租赁方式租人一台生
