1、注册会计师会计-123 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.某公司于 2005 年 1 月 1 日购入一项无形资产，初始入账价值为 300 万元。该无形资产预计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产 2005 年 12 月 31 日预计可收回金额为 261 万元，2006 年 12 月 31 日预计可收回金额为 224 万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在 2007 年 6 月 30 日的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.210B
2、212C.225D.2262.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于 20X1 年 3 月 1 日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司 60%的股份。甲公司发行 1500 万股普通股股票，该股票每股面值为 1 元。乙公司在 201年 3 月 1 日所有者权益为 2000 万，甲公司在 201 年 3 月 1 日资本公积为 180 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 10 万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的利润分配未分配利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.180C.100D.103.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.
3、00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利4.甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15% (B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006 年 5 月 10 日 B 公司宣告发放 2005 年现金股利 30000 元，当年 B 公司实现净利润 20000 元；2007 年 5 月 6 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 35000
4、 元，当年 B 公司实现净利润 6000元。则 A 公司 2007 年应确认投资收益的数额为( )元。（分数：1.00）A.3000B.3750C.5250D.50005.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租人一栋办公楼，租赁期为 4 年。该办公楼预计尚可使用20 年。2007 年 1 月 15 H，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 7 月 1 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。甲公司该装修形成的长期待摊费用在 2007 年度应摊销额为( )万元。（分数：1.00）A.100B.20C.25D.57.146.甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换
5、乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，假定该交易具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价 45 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A 产品：账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；库存商品B 产品：账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备10 万元，公允价值 30 万元。乙公司换出：原材料：账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值 225 万元。则乙公司取得的库存商品A 产品的入账价值( )万元。（分数：1.00）A.135B.150C.141.3
6、7D.156.387.2004 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2006 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2004 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2005 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2006 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公
7、司 2005 年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。（分数：1.00）A.540B.900C.1200D.14408.H 公司 2006 年度财务报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2006 年度会计报表进行调整的是( )。（分数：1.00）A.2007 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2006 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿 15 万元B.2006 年 11 月份售给某单位的 100 万元商品，在 2007 年 1 月 25 日被退回C.2007 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 2000 万元，因该单位破产而
8、无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10 万元D.2007 年 2 月 20 日公司股东会批准了 2006 年度现金股利分配方案9.B 公司于 2007 年 3 月 20 日，购买甲公司股票 150 万股，成交价格每股 9 元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。5 月 20 日，收到甲公司按每 10 股派发 3.75 元的现金股利。6 月30 日该股票市价为每股 8.25 元，2007 年 8 月 30 日 B 公司以每股 7 元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响 2007 年投资损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.-266.25B.
9、52.5C.-18.75D.3.7510.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 2000 万元，转换日之前“投资性房地产成本”科目余额为 2300 万元，“投资性房地产公允价值变动”科目贷方余额为 200 万元，则转换日影响损益的正确处理方法为( )。（分数：1.00）A.记入“投资收益”贷方 100 万元B.记入“投资收益”借方 100 万元C.记入“公允价值变动损益”贷方 100 万元D.记入“公允价值变动损益”借方 100 万元11.关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.作为存货的房地
10、产转换为投资性房地产时，应将存货在转换前的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转换为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值12.甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年
11、末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.5613.2006 年 12 月 31 日，甲公司将某产品以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为 140 万元，未计提减值准备；2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为 2007 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业
12、务对甲公司 2007 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.2014.2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 H 计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时
13、间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线 2007 年 12 月 31 N 应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.71.48B.100C.0D.115.1215.2007 年 12 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2007 年 10 月 1 N 为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300 万元，到期日为 2
14、008年 3 月 31 日。假定不考虑其他因素。 2007 年 12 月 1 日，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.5C.10D.2016.乙公司 2006 年 1 月 l0 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司 2006 年 1 月 lo N 对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。（分
15、数：1.00）A.51B.55C.58D.6717.2006 年 6 月 1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为 2400 万元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业在 2007 年 12 月 1 日将其所有权出售给其他单位，取得价款 2000 万元，并按5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营业外支出的金额为( )万元。（分数：1.00）A.140B.160C.120D.15018.甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日应收款项账户的年
16、末余额及账龄分别为：账户 期末余额(万元) 账龄应收账款一 A 公司 2000(借方) 逾期 3 个月 应收账款一 B 公司 500(贷方) 未到期 其他应收款一 C 公司 300(借方) 逾期 8 个月 预付账款一 E 公司 200(借方) 未到期 应收票据一 F 公司 1000(借方) 未到期 若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 万元，2007 年确认的坏账损失为 120 万元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为 ( )元。（分数：1.00）A.202B.70C.190D.13019.A 公司 2006 年 12 月
17、31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 15%。2008 年 12 月 31 日可抵扣暂时性差异的余额为( )万元。（分数：1.00）A.3.6B.6C.1.2D.2.420.甲公司同意乙公司以其持有的 A 公司股票偿还所欠的 450 万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的账面价值 405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利 7.5 万元，公允价值为 435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 450 万元，已计提的坏账准
18、备为 15 万元。乙公司债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.37.5B.22.5C.7.5D.15二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的是( )。（分数：2.00）A.长期股权投资采用成本法核算B.长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价D.企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，计入当期管理费用E.固定资产采用年数总和法计提折旧22.下列有关或有事项的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项
19、既要确认或有负债，也要确认或有资产C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项D.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项23.下列各项经济业务中，正确的表述是( )。（分数：2.00）A.企业于会计期末所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额C.如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D.为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本24.某上市公司 2006 年度的财务会计报告批准报出日为 2007 年 4 月 30 日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。（分数
20、2.00）A.2007 年 1 月份销售的商品，在 2007 年 3 月份被退回B.2007 年 2 月发现 2006 年无形资产少摊销，达到重要性要求C.2007 年 3 月发现 2005 年固定资产少提折旧，达到重要性要求D.2007 年 5 月发现 2006 年固定资产少提折旧，达到重要性要求E.2007 年 3 月发生重大诉讼25.有关借款费用的核算，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期
21、间也包括在内C.在资本化期间内，每会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，每会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额E.符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态26.下列有关可转换公司债券正确的表述有( )。（分数：2.00）A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公
22、司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。B.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券(面值)、(利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按
23、股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益27.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产28.仁达公司 2007 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响
24、其 2007 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2006 年漏记管理费用 100 万元B.2007 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2006 年确认为资本公积的 800 万元计入了 2006 年的投资收益D.2007 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法29.甲公司应收乙公司的账款 3000 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 300 万元；乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为 900 万
25、元，已摊销 100 万元，公允价值为 1050 万元；长期股权投资的账面价值为 1100 万元，公允价值为 1250 万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有( )。（分数：2.00）A.营业外收入一处置非流动资产利得 250 万元B.投资收益 150 万元C.营业外收入债务重组利得 400 万元D.营业外收入债务重组利得 800 万元30.下列项目中，产生暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不致B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.可从应纳税所得额中扣除的坏账准备E.应付职工薪酬账面价值 100 万元，超过计税
26、工资 10 万元31.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限
27、继续确认投资损失的32.下列有关不切实可行的表述正确的有( )。（分数：2.00）A.应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的B.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切实可行的C.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息与其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用
28、法处理三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：24.00)33.AS 公司 2007 年末、2008 年末利润表“利润总额”项目金额为 3600 万元、4197 万元。各年所得税税率为 33%，与所得税有关经济业务如下：账面价值 计税基础 暂时性差异 项目 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 1000固定资产原值 1800减：累计折旧 360固定资产减值准备 0固定资产账面价值 1440无形资产 900总计 (1)2007 年： 2007 年计提存货跌价准备 90 万元。 2006 年 12 月购入固定资产，原值为 1800 万元，折旧年限为 10 年，净残值为零，会计 采用双倍余额递减法
29、计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。 2007 年支付非公益性赞助支出为 600 万元。 2007 年本年发生研究开发支出 1500 万元，较 2006 年增长 20%，其中 900 万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的 150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 2007 年支付违反税收罚款支出300 万元。 2007 年资产负债表相关资料如下： 2008 年： 2008 年计提存货跌价准备 150 万元，累计计提存货跌价准备 240 万元，本年计提固定资产减值准备 60 万元。 2008 年支付非公益赞助支出为 800
30、万元。 2008 年发生研究开发支出 1210 万元，其中 810 万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的 150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 2008 年计提产品质量保证金 300 万元。 2008 年资产负债表相关资料如下：暂时性差异 项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 2000 2240固定资产原值 1800 1800减：累计折旧 648 360固定资产减值准备 60 0固定资产账面价值 1092 1440无形资产 810 0预计负债总计要求：(1)计算 2007 年暂时性差异。(2)计算 2007 年应交所得税。(3
31、)计算 2007 年递延所得税资产和递延所得税负债。(4)计算 2007 年利润表确认的所得税费用。(5)编制 2007 年与所得税有关的会计分录。(6)计算 2008 年暂时性差异。(7)计算 2008 年应交所得税。(8)计算 2008 年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。(9)计算 2008 年利润表确认的所得税费用。(10)编制 2008 年与所得税有关的会计分录。（分数：6.00）_34.A 公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同控制下企业合并了甲公司，持有甲公司 80%的股权，合并对价成本为 9000 万元。A 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可
32、辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：(1)甲公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。(2)甲公司 2007 年实现净利润为 3000 万元(均由投资者享有)(3)2007 年末按净利润的 10%计提法定盈余公积金。(4)甲公司 2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 44776 万元 (未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为 33%。(5)2007 年 A 公司向甲公司销售商品，价款 200 万元，增值税税率为 17%；
33、成本为 150 万元，货款尚未收到。甲公司该存货未对外销售。A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%。 (6)甲公司采用的会计政策和会计期间与 AS 公司致。要求：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(2)计算调整后的长期股权投资。(3)编制母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。（分数：8.00）_3
34、5.德勤公司于 2006 年 12 月 31 日对某资产组进行减值测试，其账面价值为 6000000 元；该资产组合除包括固定资产甲、乙、丙、丁、戊外，还包括批负债，固定资产与负债的账面价值依次为 1200000 元、1510000 元、1280000 元、1300000 元、800000 元、90000 元。经咨询有关专家，德勤公司确定该资产组的公允价值为 5220000 元，处置时发生的费用为 100000 元，未来现金流量现值为 5050000 元。 。要求：(1)计算各资产应该负担的资产减值损失金额，并编制相应的会计分录。(2)如果该公司确定的资产甲的可收回金额是 1056640 元，
35、请重新分摊各个资产的减值准备。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：32.00)36.锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。锦江公司、A 公司无关联方关系，历年度的财务会计报告于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)锦江公司 2007 年发生如下经济业务：锦江公司 2007 年 1 月 1 日用银行存款 3600 万元购入 A 公司发行在外
36、的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算。2007 年 1 月 1 日 A 公司的可辨认净资产的公允价值总额为 12000 万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2006 年度利润分配方案：按 2006 年度实现净利润的 10%取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2007 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2006 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积
37、分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2007 年 5 月 16 日，A 公司实际分配股利。A 公司 2007 年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 150 万元。A 公司适用的所得税税率为33%。A 公司 2007 年度实现净利润为 458 万元。(2)锦江公司 2008 年发生如下经济业务：锦江公司 2008 年 1 月 1 日将台大型设备和库存商品批转让给丙公司，作为获取丙公司持有的 A 公司 50%的股权的合并对价。该大型设备原值为 30000 万元，已提折旧为 12000 万元，未计提减值准备；其公允价值为 16000 万
38、元。库存商品账面成本为 800 万元，公允价值为 1000 万元，为进行投资发生对该设备的评估费、律师咨询费等 2 万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。2008 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2007 年度利润分配方案：按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 350 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值
39、 1 元)。2008 年 4 月 20 日，A 公司实际分配股利。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日锦江公司对 A 公司投资的会计分录。(2)编制 2007 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录。 (3)编制 2007 年 5 月 16 日收到现金股利的会计分录。(4)编制 2007 年 12 月 31 日调整长期股权投资账面价值的会计分录。(5)编制 2008 年 1 月 1 日采用追溯调整法，调整对 A 公司投资原投资的账面价值。(6)编制 2008 年 1 月 1 日再次投资的会计分录。(7)编制 2008 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的
40、会计分录。(8)编制 2008 年 4 月 20 日收到现金股利的会计分录。(不要求写明细科目)（分数：16.00）_37.甲公司 2002 年至 2008 年发生有关经济业务如下：(1)2002 年 1 月 10 日，甲公司销售批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以批产品和台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为180
41、0 万元，已计提折旧 720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备 180 万元。债务重组日为 2002年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备 400 万元。(2)2004 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，预计未来现金流量的现值为 400 万元。(3)假设甲公司为使产品进步满足市场需要，适应新技术的发展，2006 年底决定从 2006 年
42、12 月 31 日起对该设备进行改造。(4)2007 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。(5)除专门借款外，公司只有笔其他借款，为公司于 2006 年 12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息。(6)由于审批、办手续等原因，厂房于 2007 年 4 月 1 日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2007 年 4 月 1 日：200 万元。2007 年 6 月 1 日：100 万元；2007 年 7 月 1 日：300 万元；2007 年 9 月
43、1 日12 月 31 日由于施工质量问题工程停工 4 个月。2008 年 1 月 1 日：100 万元；2008 年 4 月 1 日：50 万元；2008 年 7 月 1 日：50 万元。工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：(1)编制 2002 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2)编制甲公司 2003 年计提折旧的会计分录。 (3)编制甲公司 2004 年末提取减值准备的会计分录。(4)编制甲公司 2005 年计提折旧的会计分录。(5)
44、计算 2006 年末固定资产账面价值。(6)编制甲公司 2006 年 12 月 31 日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。(7)计算 2007 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(8)计算 2008 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。（分数：16.00）_注册会计师会计-123 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.某公司于 2005 年 1 月 1 日购入一项无形资产，初始入账价值为 300 万元。该无形资产预
45、计使用年限为10 年，采用直线法摊销。该无形资产 2005 年 12 月 31 日预计可收回金额为 261 万元，2006 年 12 月 31 日预计可收回金额为 224 万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在 2007 年 6 月 30 日的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.210 B.212C.225D.226解析：解析 2005 年计提无形资产减值准备：300/1092619(万元)，2005 年末的账面价值为 261万元。2006 年末未计提无形资产减值准备前账面价值为 261261/9232(万元)
46、2006 年末应该计提减值准备：2322248(万元)，2006 年末计提无形资产减值准备后的账面价值为 224万元，2007 年 6 月 30 日的账面价值为 224224/86/12210(万元)。2.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于 20X1 年 3 月 1 日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司 60%的股份。甲公司发行 1500 万股普通股股票，该股票每股面值为 1 元。乙公司在 201年 3 月 1 日所有者权益为 2000 万，甲公司在 201 年 3 月 1 日资本公积为 180 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 10 万元。甲公司取得该项长期
47、股权投资时应该调整的利润分配未分配利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20 B.180C.100D.10解析：解析 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计分录为：借：长期股权投资 1200资本公积 180盈余公积 100利润分配一未分配利润 20贷：股本 15003.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分
48、数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利 解析：解析 以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，可以引起所有者权益减少。4.甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15% (B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006 年 5 月 10 日 B 公司宣告发放 2005 年现金股利 30000 元，当年 B 公司实现净利润 20000 元；2007 年 5 月 6 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 35000 元，当年 B
