1、注册会计师会计-129 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.钱江公司 2006 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券-批，票面年利率 6%，债券面值 100000元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息-次，到期归还本金并支付最后-次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2006年 12 月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.100000B.93267.14C.93240.12D.92564.5
2、62.某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006,年 4 月 30 日市场汇率 S1￥8.28，“银行存款-美元户”余额$10000，5 月 10 日将$3000 售给银行兑换人民币，当日市场汇率为$1￥8.27，银行买入价为$l￥8.17，5 月 31 日市场汇率 $1￥8.26，无其他外币账户或业务。月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为( )元。（分数：1.00）A.300B.170C.470D.1303.甲上市公司经批准于 2006 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10%、每年年底支付利息、面值总额为12000 万元的可转换公司债券，债券发
3、行后共收到发行款项 12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1年后可转换为股票，每-面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )。（分数：1.00）A.7488 万元B.4608 万元C.758.4 万元D.4704 万元4.甲公司为增值税-般纳税人，采用自营方式建造-条生产线，实际领用工程物资 234 万元(含增值税)。另外领用本公司所
4、生产的产品-批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为 260万元；发生在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.622.2B.648.2C.666.4D.686.45.某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第-年的年末应收账款余额为 1200000 元；第二年客户甲单
5、位所欠 15000 元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400000 元；第三年客户乙单位破产，所欠 10000 元中有 4000 元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 1300000 元；第四年已冲销的甲单位所欠 15000 元账款又收回 10000 元，年末应收账款余额为 1500000 元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计应计入管理费用的金额为( )元。（分数：1.00）A.24000B.74000C.75000D.840006.XYZ 公司为-上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开
6、始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限-致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 XYZ 公司适用的所得税税率为33%。在编制 1998 年度资产负债表时，针对此项重大会计差错， XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（分数：1.00）A.670B.1340C.2000D.10007.甲公司以融资租赁方式租人设备-台(该公司租赁资产占企业资产总额的 35%)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日，该设备的原账面价值为 479.8 万元，最低租赁付款额的现值为460
7、 万元，另发生运杂费 12 万元，安装调试费 18.5 万元，租赁业务人员的差旅费 1.87 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。根据现行会计制度规定，若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为 ( )万元。（分数：1.00）A.49.05B.54.50C.54.70D.56.708.东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 12
8、0 件的原材料，其账面价值 144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进-步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（分数：1.00）A.144000B.140400C.20072D.1800009.某建筑公司与客户签订了-项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于 2005 年 1 月开工，预计2006 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005 年底，已发生成本 378 万元，预计
9、完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是( )。（分数：1.00）A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为 40 万元B.资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为 28 万元C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元D.利润表中的“管理费用”项目中合同预计损失的金额为 12 万元10.某公司 2001 年度利润表中“主营业务成本”项目的金额为 80 万元，本年增值税进项税额为 8.4 万元，存
10、货的年初数为 50 万元，年末数为 56 万元，应付账款的年初数为 83 万元，年末数为 92 万元，预付账款的年初数为 25 万元，年末数为 13 万元，当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为 12 万元；不考虑其他特殊情形，现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.61.40B.80C.103.40D.115.4011.T 公司 2006 年 1 月 1 日将-台全新的设备销售给 R 公司，售价为 500 万元，该设备的账面价值为 400万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第-车间的生产，租赁期限为 10 年，采用直
11、线法计提折旧。设备的折旧年限为 lo 年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2002 年 1月份的损益影响额为( )万元。（分数：1.00）A.500B.400C.100D.012.2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司 3 月 1 日在期货交易所买入 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3 月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)
12、每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易应计入当期利润总额的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.-40C.0D.4013.甲上市公司为-般纳税企业，适用增值税税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2006 年度甲公司销售A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件。甲公司将 2006 年度生产的 u 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为
13、 5000 万元，末计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收人确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2006 年度应确认的产品销售收入为( )万元。（分数：1.00）A.10950B.9990C.10450D.1065014.下列有关分部报告的叙述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.分部报告通常是作为财务会计报告的组成部分予以披露的B.在企业财务会计报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别会计报表为基础剥报C.在企业财务会计报告披露合并报表的情况厂，其分部报告的披露仍以个别会计报表为基础列报D.主要分部报告可以采用业务分部或地区分部报告的形式二、多项选择
14、题(总题数：12，分数：24.00)15.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计人当期的补贴收入B.兼营房地产业务的工业企业应将当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附加D.委托加工应税消费口收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加16.下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.与商品销
15、售有关的安装劳务按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入D.属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收人E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入17.某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审计后，于 2006 年 4 月 26 日批准报出，该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有 ( )（分数：2.00）A.2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000
16、元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850000 元，并按规定补缴了所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500元C.获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2005 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项，200
17、6 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月引日将此项应付赔偿款确认为2005 年度的损失，并调整了 2005 年度的利润表、资产负债表相关项目但未对现金流量表正表的有关项目进行调整E.该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明18.下列项目中，应记入“财务费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产经营短期借款利息支出B.对外投资长期借款利息支出C.平价发行股票的发行费用D.购入的可转换公
18、司债券的利息收入E.购进货物开出的带息应付票据利息支出19.下列表述中，符合企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更累计影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理B.对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数C.滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理D.会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计人变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中20.固定资产购建活动中，属于
19、非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.与施工方发生质量纠纷导致的中断B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断C.资金周转发生困难导致的中断D.工程用料没有及时供应导致的中断E.由于安全检查的需要发生的中断21.ABC 公司有一家甲子公司，在 2003 年年末拥有该子公司 60%的股份，且拥有其控制权，所以，ABC 公司在 2000 年年末将甲公司报表并人到了其合并会计报表中。2004 年 1 月 15 日，ABC 公司将甲公司 35%的股份有偿转让给另外-家公司，通过此次股权转让，ABC 公司仅拥有甲公司 25%的股份，而且失去了对该公司的控制权。ABC 公司下列做法中正确的有 ( )。（
20、分数：2.00）A.甲公司不再符合 ABC 公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC 公司在编制 2004 年度中期财务报告时，就不应当再将 A 公司会计报表纳入其合并范围B.如果 ABC 公司只有这-家子公司，那么公司 2003 年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在 2004 年度各中期财务报告中只需要编制 ABC 公司(母公司)的个别会计报表C.如果 ABC 公司只有这-家子公司，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度(包括各中期)却不必编制合并会计报表D.ABC 公司应编制 2004 年第-季度的合并会计报表E.ABC 公司在编制 2004 年度中期财务报告时，应当再将甲
21、公司会计报表纳入其合并范围22.工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（分数：2.00）A.向建造承包商预付工程备料款 200000 元B.转让土地使用权取得价款 1800000 元C.为职工交纳养老保险基金 100000 元D.用-台闲置设备换人-批原材料时支付补价 50000 元E.为发放工资向银行提取现金 500000 元23.下列不属于盈余公积核算的内容有( )。（分数：2.00）A.外商投资企业提取的储备基金B.企业按照规定的比例从净利润中提取的法定盈余公积C.外商投资企业提取的职工奖励及福利基金D.企业按照规定的比例从净利润中提取的任意盈
22、余公积E.企业接受现金捐赠24.甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税税率为 15%，从 2003年 1 月 1 日起改按 33%的所得税税率计征所得税，该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累计发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000 元，应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算酬金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2001 年和 2
23、002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元C.2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元D.2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益214500 元E.2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元25.下列有关无形资产会计核算的表述中，符合企业会计准则-无形资产规定的有 ( )。（分数：2.00）A
24、无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用B.自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务支出D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入其他业务收入E.无形资产的取得成本，应自取得次月起在预计使用年限内分期平均摊销26.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，
25、担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认
26、为负债，并在会计报表附表中作了披露E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.2005 年 12 月 18 日，新新公司与境外乙公司签订了-份大型电子设备的融资租赁合同。有关情况如下：(1)租赁日为 2005 年 12 月 31 日，租赁期 3 年，租金分别于 20062008 年年末支付 l000 万美元，租赁期满，该设备的预计残值为 o，新新公司未提供担保，未担保余值为 0。(2)该设备于 2005 年 12 月 31 日运抵新新公司，当日投人使用。新新公司固定资产采用直线法
27、计提折旧；未确认融资费用采用实际利率法摊销；新新公司年末-次确认融资费用并计提折旧。 (3)租赁合同规定的利率为年利率 6%。假定该设备为全新设备，起租日该设备的原账面价值为 2700 万美元，预计使用年限 3 年。2008 年 12 月 31 日，新新公司将设备归还乙公司。(4)2007 年 8 月发生该设备维修费 20 万美元，全部用银行存款支付。支付时的市场汇率为1=￥8.1。(5)2007 午 12 月 31 日，在检查该设备的可收回情况时发现，由于市场不景气，该设备生产的产品销售量严重下降，预计 2008 年该设备的现金流量为 7420 万元，折现率为 6%。(6)新新公司外币业务采
28、用发生时的市场汇率进行折算，按年计算汇兑损益。已知 20052008 年各年末的市场汇率分别为1￥8.2， 1￥8， 1￥7.8， 1￥7.5。要求(1)计算 2005 年 12 月 31 日融资租入设备的入账价值，并编制租人固定资产的会计分录。(2)计算 20062008 年应摊销的未确认融资费用(假设应付租金按租入资产时的汇率折算)；编制 2006 年摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。(3)编制 2007 年支付维修费、摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。(4)确定 2007 年末该设备的可收回金额，计算应计提的减值准备，并编制计提减值的会计分录。(5)编制
29、2008 年摊销未确认融资费用、支付租金、计提折旧和归还固定资产的会计分录。(6)计算长期应付款(美元户)在 20062008 年发生的汇兑损益，并编制 2008 年有关汇兑损益的会计分录。(计算结果保留小数点后两位)（分数：10.00）_28.北山公司为工业企业，属于增值税-般纳税人，增值税税率 17%，所得税税率为 33%。对净利润按 l0%提取法定盈余公积，未提取其他盈余公积。该公司从 2006 年起执行新的企业会计制度。为此，公司董事会在 2005 年 12 月 10 日召开临时董事会会议，做出了如下决议：(1)对甲材料原采用后进先出法核算，由于新制度已取消后进先出法，董事会决定改为先
30、进先出法。由于采用追溯调整成本太高，而且年代久远的部分资料缺失，对此变更采用未来适用法进行处理。北山公司 2006 年年初甲材料无余额，111 月份末发生有关甲材料的业务。12 月份发生有关甲材料的经济业务如下：12 月 2 日，向乙公司购入甲材料 1000 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 万元，增值税税额为 3400 万元，款项已通过银行转账支付，甲材料验收入库过程中发生检验费用 500 万元，梭验完毕后甲材料验收入库。12 月 5 日，生产领用甲材料 300 吨。12 月 8 日，向丙公司购人甲材料 1900 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 5415
31、0 万元，增值税税额为 9205.5 万元，款项已通过银行转账支付。材料已验收入库。12 月 10 日，生产领用甲材料 600 吨。12 月 12 日，发出甲材料 1000 吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。12 月 15 日，向丁公司购人甲材料 1000 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 30000 万元，增值税税额为 5100 万元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。12 月 17 日，生产领用甲材料 1500 吨。假定北山公司领用甲材料生产的产品在 2006 年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。 (2)鉴于新制度规定，所得税只能采取债务法核算，董事会决定将
32、所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。在追溯调整中，对可抵减时间性差异在未来三年内有足够应税额可抵扣时确认了递延税款，并计入了该科目的借方；将发生的应纳税时间性差异对所得税影响记人丁“递延税款”贷方。(3)将-台管理用大型仪器的使用年限由 10 年调整为 6 年，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。北山公司在 2003 年 12 月购人的该仪器，是从德国引进的-台高科技产品，购入时支付价款和境外运保费为 200 万美元(当时市场汇率为 S1：￥8.2)，支付关税 160 万元人民币，支付境内运输费、保险费 5 万元人民币。仪器在当月投入使用，预计使用年限 10
33、 年，预计净残值 45 万元，采用年数总和法计提折旧，鉴于技术进步越来越快，董事会决定将使用年限缩短。对该仪器除缩短使用年限外，其余方面均未变动。按照税法规定，该仪器按直线法、10 年计提折旧时提取的折旧可以在所得税前抵扣。(4)对购入的准备长期持有的债券的溢、折价摊销方法由直线法改为实际利率法。鉴于长期债权投资溢、折价摊销方法在新制度中只能采取实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法。2006 年前北山公司未购人长期债券。20062007 年有关债券投资情况如下：2006 年 12 月 31 日，以 21909.2 万元的价格购入乙公司于 2006 年 1 月 1 日发行的 5
34、 年期次还本、分期付息债券，债券面值总额为 20000 万元，付息日为每年 1 月 1 日，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。未发生其他相关税费。2007 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。2007 年 12 月 31 日，计提债券利息，并摊销债券溢价。假定各年实际利率均为 5%，不考虑其他因素。要求(1)判断 2005 年 12 月 l0 山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。并要求：计算购入各批甲材料的实际单位成本。按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本
35、计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司 2006 年度净利润的影响数(注明“增加”或“减少”)。(2)判断 2005 年 12 月 lo 日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正确。(3)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对 2006 年的相关业务进行会计处理。(4)判断 2005 年 12 月 10 日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；如正确，要求： 计算该债券年票
36、面利息。计算各年的投资收益和溢价摊销额。编制 2006、2007 年上述业务的会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.春江股份有限公司(以下称为“春江公司”)为非上市公司，系增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，其合并会计报表报出日为次年的 3 月 15 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 2005 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度：2002 年 11 月 18 日，春江公司与丙公司签订股权转让协议，受让丙企业持有的乙企业股票 4000 万股，占乙公
37、司 40%的股权，转让价款为 22000 万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于 2002 年 12 月 20 日分别经春江公司临时股东大会和丙公司临时股东大会批准，12 月 28 日，春江公司将全部股款支付给了丙公司，但至年末股权过户手续尚未办理完成。(2)2003 年度：2003 年 1 月 1 日，春江公司与丙公司办理完成了股权过户手续，成为乙公司的重要股东，拥有多数席位。2003 年 1 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 60000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 30000 万元，盈余公积为 4000 万元，未分配利润为 16000 万元。 2003 年 3 月
38、15 日，乙公司股东大会批准的 2002 年度利润分配方案为每 10 股发放 2 股股票股利，不发放现金股利。春江公司收到股票股利 800 万股。2003 年度乙公司实现净利润 6000 万元；因接受捐赠等原因增加资本公积 400 万元。(3)2004 年度：2004 年 1 月 1 日，春江公司与乙公司原股东公司签订股权转让协议。协议规定，春江公司以每股 6元的价格购买公司持有的乙公司股票 2400 万股。春江公司于当日向公司支付股权转让价款 14400 万元，股权转让过户手续于当日办理完成，春江公司成为控股股东。假定不考虑购买时发生的相关税费。 2004 年 3 月 1 日，乙公司批准的
39、2003 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2.5 元，春江公司收到了乙公司派发的现金股利。2004 年 11 月 18 日，春江公司向乙公司销售 A 产品 600 件，销售价格为每件 1 万元，售价总额为 600万元。春江公司 A 产品的成本为每件 0.8 万元。至 12 月 31 日，乙公司购人的该批 A 产品尚有 100 件尚未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.9 万元，乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2004 年 2 月 28 日，乙公司以 152 万元的价格将某项管理用固定资产出售给春江公司。出售日，乙公司该固定资产的账面原价为 300 万元，累计折旧为
40、 100 万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 6 年，预计净残值为 0。购买固定资产的价款已经全部支付。春江公司购人该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为4 年，预计净残值为零。2004 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 570 万元；年初无内部债权债务。2004 年度乙公司实现净利润 7000 万元。(4)2005 年度：2005 年 3 月 20 日，春江公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司 2004 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 0.5 元。 2005 年 12 月
41、31 日，乙公司 2004 年从春江公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 110 万元。2005 年 10 月 1 日，春江公司向乙公司销售 B 产品 150 件，销售价格为每件 2 万元，售价总额为 300 万元，春江公司 B 产品的成本为每件 1.5 万元。至年末，B 产品还有 60 件未对外销售。上年购入的 A 产品全部实现对外销售。2005 年 3 月 3 日，春江公司将商标权使用权让渡给乙公司使用，年租金 400 万元，按 5%缴纳营业税，使用中摊销无形资产成本 250 万元。租金已全部支付。2005 年 12 月 31 日，春江
42、公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2005 年度乙公司发生亏损 500 万元。(5)2005 年 12 月份，乙公司在内部审计中发现：乙公司自行了建造的办公楼已于 2004 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。乙公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续。2004 年 9 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 1200 万元。2004 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 1240 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2004 年 l0 月至 12 月期间发生的利息40 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 1200 万元。乙公司预计该
43、办公楼使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。至 2005 年 12 月 1 日，乙公司尚未办理结转固定资产手续。按照税法规定，当年费用只能在当年申报，不得提前或滞后。2004 年 9 月 10 日，乙公司与兰州公司签订协议，将其所持有丁企业 15%的股权全部转让给兰州公司(不具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经乙公司和兰州公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 400 万元，协议生效日兰州公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。2004 年 12 月 18 日，乙公司和兰州公司分别召开股东大会并批准
44、了上述股权转让协议。当日，由于兰州公司资金紧张，乙公司收到兰州公司支付的股权转让总价款的 5%。截止到 2004 年 12 月 31 日，剩余股权转让款尚未支付。乙公司在年末已转出长期股权投资账面余额 350 万元，确认转让收益 50 万元。假设由于会计差错多缴的所得税不考虑退回。其他有关资料如下：(1) 春江公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2) 春江公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计人资本公积。(3) 春江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 5%计提坏账准备。(4) 除上述交易之外，春江公司与乙公司之间未发
45、生其他交易。(5) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6) 春江公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积；计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(7) 假定上述交易和事项均具有重要性。要求(1) 对乙公司的会计差错进行更正。(2) 编制春江公司 20022005 年对乙公司股权投资相关的会计分录。(3) 编制春江公司 2004 年度合并会计报表时相关的抵销分录。(4) 编制春江公司 2005 年度合并会计报表时相关的抵销分录。（分数：21.00）_30.春天股份有限公司(以
46、下称为“春天公司”)系非上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。春天公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，春天公司产品销售价格为不含增值税价格。春天公司每年 3 月 25 日对外提供财务会计报告；在 3 月 1 日进行年度所得税申报。春天公司按净利润 10%提取法定盈余公积。(1)2005 年 6 月上级审计部门在对春天公司进行内部审计时，发现如下交易或事项：2004 年 10 月 1 日，春天公司拥有甲上市公司 40%的股份，为甲上市公司惟-的非流通股股东。为了取得非流通股的流通权，采取送股方式作为对价
47、每 10 股流通股送 2 股。甲上市公司总股本为 2 亿股。甲上市公司公布的 2005 年第三季度中期报告显示，2005 年 9 月末甲上市公司股东权益总额为 6 亿元。春天公司对支付的对价所做的账务处理为：借：管理费用 7200贷：长期股权投资(明细略) 72002004 年 8 月 5 日，在税务部门的纳税检查中，发现春天公司在 2003 年少纳所得税 500 万元，遂做出决定：除应补缴 500 万元税款外，还要补交罚款和滞纳金 30 万元。春天公司按规定缴纳了税金、罚款和滞纳金。春天公司的账务处理是：借：所得税 500营业外支出 30贷；银行存款 5302004 年 l0 月，春天公司
48、因生产产品的专利与戊公司发生纠纷，戊公司称春天公司侵犯了其专利权，于2004 年 12 月 1 日诉讼到法院，要求春天公司赔偿其损失 1800 万元。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未做出判决。春天公司法律顾问认为，很可能赔偿戊公司 1200 万元的损失，春天公司据此在 2004 年 12月 31 日确认 1200 万元的预计负债。2005 年 1 月 20 日，法院-审判决春天公司赔偿戊公司 1600 万元。春天公司和戊公司均表示不再上诉。1 月 25 日，春天公司向戊公司支付上述赔偿款。春天公司所做的账务处理是：借：预计负债 1200营业外支出 400贷：银行存款 16002004 年 12 月 10 日，春天公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批电子机械设备。合同规定，该商品的销售价格为 1000 万元，春天公司负责电子机械设备的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 10 日，春天公司将设备运抵丁公司，开出的增值税专用发票亡注明的该商品销售价格为 1000 万元，增值税税额为 117 万元，款项已收到并存入银行。该电子机械设备的实际成本为 600 万元。12 月 31 日，春天公司完成了安装工作的 90%；经了解，该设备的安装和检验在 2005 年
