1、注册会计师会计-159 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.A 租赁公司于 2005 年 12 月 31 日将账面价值为 5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B 企业，该大型电子计算机占企业资产总额的 30%以上。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6个月月末支付租金 600 万元，B 企业担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元，则 A 租赁公司在租赁开始日应记入“递延收益未实现融资收益”科目的金额为 ( )万元。（分数：
2、1.00）A.779.52B.1600C.1450D.4220.482.因乙公司未履行经济合同，给甲公司造成损失 60 万元，甲公司要求乙公司赔偿损失 60 万元，但乙公司未予同意。甲公司遂于本年 12 月 10 日向法院提起诉讼，至 12 月 31 日法院尚未作出判决。甲公司预计胜诉可能性 95%，可获得 60 万元赔偿金可能性为 60%，可获得 40 万元赔偿金的可能性为 50%，对于此业务甲公司 12 月 31 日应该( )。（分数：1.00）A.编制会计分录：借记“其他应收款”；贷记“营业外收入”60 万元B.编制会计分录：借记“其他应收款”；贷记“营业外收入”40 万元C.不作会计分
3、录，只在报表附注中披露其形成原因和预计影响D.不作会计分录，也不在报表附注中披露3.企业出售取得流通权的非流通股时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按应结转股权分置流通权成本时的会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目B.借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借记“股权分置流通权”科目，贷记“投资收益”科目D.借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目4.A 企业本月期初“原材料”科目余额 800 万元，
4、材料成本差异”科目借方余额 50 万元， 6 日委托加工物资发出材料计划成本 80 万元；18 日购进材料实际成本 210 万元，计划成本 200 万元；20 日收回加工物资，实际成本为 102.04 万元，入库计划成本为 100 万元； 30 日发出材料计划成本 500 万元用于产品生产；则月末材料成本差异的借方余额是 ( )万元。（分数：1.00）A.57.04B.29.08C.55D.26.045.企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若为盈利，借记“期货保证金套保合约”科目，贷记( )科目。（分数：1.00）A.管理费用B.期货损益C.递延套保损益D.物资采购6.某企业对外币业务采用发生
5、当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6 月 10 日销售价款为 30 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。7 月 31 日市场汇率为 1 美元= 8.23 元人民币，货款于 8 月 22 日收回。该外币债权 7 月份发生的汇兑收益为( )万元。（分数：1.00）A.1.5B.0.60C.-1.5D.-0.607.委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)，收回后不计入存货成本的有( )。（分数：1.00）A.支付的加工费B.支付的委托加工物资的运杂费C.由受托方代收代交的消费税(用于连续生产应
6、税消费品)D.实际耗用的原材料8.在商品售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( )。（分数：1.00）A.计入递延收益B.计入营业外收入C.主营业务收入D.其他业务收入9.AC 公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006 年 12 月 31 H 原材料A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56 万元。假设不发生其他购买费用；由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 24
7、万元，预计销售费用及税金为 12 万元。假定该公司 2006 年初“存货跌价准备”科目贷方余额 1 万元。2006 年 12 月 31 M 该项存货应计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.30B.5C.24D.610.把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计核算一般原则中的( )。（分数：1.00）A.谨慎性原则B.实质重于形式原则C.明晰性原则D.可比性原则11.A 公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为 495 万元，适用的所得税税率为 33%。本期适用的所得税税率为 30%；本期发生的应纳税时间性差异为 525 万元，可抵减时间性差异为 45 万元，本期转回的应纳
8、税时间性差异为 180 万元。采用债务法时 A 公司本期“递延税款”发生额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 45B.贷方 45C.贷方 450D.579.612.某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 500 万元，贷方余额 200 万元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 130 万元，贷方余额 50 万元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 500 万元，贷方余额 1200 万元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 30 万元，贷方余额 100 万元；“坏账准备”科目余额为 10 万元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数
9、分别为 ( )万元。（分数：1.00）A.300 和 700B.520 和 1250C.630 和 530D.470 和 115013.A 公司为 B 公司承建厂房一幢，工期自 2001 年 9 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日，总造价 3000 万元，B公司 2001 年付款至总造价的 15%，2002 年付款至总造价的 70%，余款 2003 年工程完工后结算。该工程2001 年累计发生成本 500 万元，年末预计尚需发生成本 2000 万元；2002 年累计发生成本 2000 万元，年末预计尚需发生成本 200 万元。则 A 公司 2002 年因该项工程应确认的营业收入为(
10、)万元。（分数：1.00）A.2777.78B.2222.22C.2177.78D.165014.天一公司(小规模纳税企业)以甲设备换入一批乙材料。甲设备的账面原价为 100 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，采用平均年限法计提折旧，已提取 2 年 6 个月的折旧并已提取减值准备 5万元。交换时，天一公司以银行存款支付补价 10 万元和相关税费 3 万元，乙材料的计税价格为 70 万元，甲设备的可收回金额为 60 万元。假定该交换不具有商业实质。天一公司换入乙材料的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.60.5B.48.6C.71.9D.6815.某商业企业存货的日常核
11、算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 2006 年 1 月份实际毛利率为20%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 900 万元，2 月份购入存货成本为 2100 万元，销售收入总额为 2250万元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.390B.1050C.1440D.1560二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有( )。（分数：2.00）A.没收的逾期未退还的包装物加收的押金扣除增值税、消费税后B.债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额C.存货盘盈收益D.没收的逾期未退还
12、包装物的押金扣除增值税后E.教育费附加返还款17.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的B.成本法核算的被投资企业实现净损益C.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)D.处置短期股票投资或长期股权投资的净损益E.收到短期股票投资的现金股利18.下列正确的表述是( )。（分数：2.00）A.可收回金额的确定，是根据无形资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者B.为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应记入当期费用C.存在
13、发生坏账可能性的应收票据，应转入应收账款并计提坏账准备D.委托贷款本金高于其可收回金额时应计提减值准备E.出售已计提减值准备的存货，不应同时结转已计提的存货跌价准备19.AS 股份有限公司于 2001 年年初通过收购股权成为 B 股份有限公司的母公司。2003 年年末，AS 公司应收 B 公司账款为 100 万元；2004 年年末，AS 公司应收 B 公司账款为 300 万元；2005 年年末，AS 公司应收B 公司账款为 150 万元。AS 公司坏账准备计提比例为 2%。对此，编制 2005 年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括( )。（分数：2.00）A.借：坏账准备 3贷：管理
14、费用 3B.借：应付账款 150贷：应收账款 150C.借：管理费用 3贷：坏账准备 3D.借：坏账准备 6贷：年初未分配利润 6E.借：坏账准备 2贷：年初未分配利润 220.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（分数：2.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分的售后服务费，应在销售时确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入E.商品售价中包含的可区分的售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入21.某股份有
15、限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2005 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2004 年漏记管理费用 100 万元B.2005 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2004 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2004 年的投资收益D.2005 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E.2005 年 1 月 1 日将所得税的核算方法由应付税款改为债务法22.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有(
16、 )。（分数：2.00）A.企业首次执行新会计准则时，将固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B.企业首次执行新会计准则时，将固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年C.发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法D.所得税的核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法E.短期投资划转为长期股权投资23.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.按照完工百分比法确认收入B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用
17、不确认收入E.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用24.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性交易的是( )。（分数：2.00）A.以公允价值为 390 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 480 万元的无形资产，并支付补价 120 万元B.以账面价值为 420 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 300 万元的一项专利权，并收到补价 120 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140 万元D.以账面价值为 630 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 585
18、万元的一台设备，并收到补价 45 万元E.以公允价值为 400 万元的固定资产换入戊公司账面价值为 500 万元的原材料25.下列正确的表述有( )（分数：2.00）A.企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从投资权企业来讲是调整减少各期利息收入B.可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销C.可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益D.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价E.分期付息到期还本的债券，按期计提利息时不增加长期债券投资和应付债券的账面价值三、计算及会
19、计处理题(总题数：2，分数：20.00)26.甲公司系 2001 年成立，并开始执行企业会计制度，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(1)甲公司 2001 年 12 月购入生产设备，原价为 9000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年度上述生产设备
20、生产的 A 产品全部对外销售；A 产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(2)甲公司于 2003 年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为 2400 万元，预计尚可使用年限 4 年，净残值为零。该固定资产的原价为 7200 万元，已提折旧 3600 万元，原预计使用年限 8 年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司 2003 年年末仅计提了 300 万元的固定资产减值准备。甲公司2004 年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(3
21、)甲公司 2001 年 1 月购入一项专利权，实际成本为 7500 万元，预计使用年限为 10 年 (与税法规定相同)。2003 年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为 3150 万元。2004 年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于 2004 年年末测试可收回金额为 3900 万元。(4)从 2004 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用后进先出
22、法计价。乙材料 2004 年年初账面余额为零。2004 年第一、第二、第三季度各购入乙材料 750 公斤、450 公斤、300公斤，每公斤成本分别为 0.12 万元、0.14 万元、0.15 万元。2004 年度为生产 B 产品共领用乙材料 900公斤(其中第一季度领用 150 公斤，第二季度领用 300 公斤，第三季度领用 450 公斤)。发生人工及制造费用 39 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性能更优，甲公司生产 B 产品全部未能出售。甲公司于 2004 年年底预计 B 产品的全部销售价格为 96 万元(不含增值税)，预计销售产品所发生的税费为 6 万元。剩余
23、乙材料决定出售，市价 0.16 万元，预计销售材料所发生的税费为 5 万元。(5)2004 年接受捐赠原材料一批，取得增值税发票注明价款为 100 万元，增值税进项税额为 17 万元。另支付运输费用 5 万元(扣除率 7%)，途中保险费用 1 万元。(6)甲公司 2004 年度实现利润总额 18000 万元，其中国债利息收入为 75 万元；转回的坏账准备 157.5 万元，其中 7.5 万元已从 2003 年度的应纳税所得额前扣除；实际发生的业务招待费 165 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 90 万元，支付违反税收的罚款 180 万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算
24、甲公司 2004 年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相关会计分录。(2)对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。(3)计算甲公司 2004 年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。(4)计算甲公司 2004 年度库存 B 产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。(5)编制甲公司 2004 年度接受捐赠原材料的会计分录。(6)分别计算 2004 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7)计算 2004 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。（分数：10.00）_27.甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法
25、核算，甲公司适用的所得税税率均为 33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润 10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为 24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002 年2006 年甲公司有关投资业务资料如下：(1)甲公司于 2002 年 1 月 1 日以 840 万元购入仁达公司 10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利 30 万元。(2)2002 年 4 月 20 日，甲公司收到现金股利。(3)2002 年度，仁达公司发生亏损 600 万元。2002 年
26、12 月 31 日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为765 万元。(4)2003 年 1 月 1 日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为 750 万元。仁达公司 2003 年 1 月 1 日的所有者权益总额为 6000 万元。(5)仁达公司于 2003 年 3 月 10 日宣告并发放现金股利 300 万元。(6)2003 年 4 月 25 日甲公司收到现金股利。(7)2003 年仁达公司实现净利润 1500 万元。(8)2004 年 1 月 1 日甲公司又以银行存款 3400 万元收购另一投资者持有的仁达公司 50
27、的股权。假定股权投资差额按 5 年摊销。(9)2004 年仁达公司全年发生净亏损 2400 万元。(10)2004 年 12 月 31 日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为 2600 万元。(11)2005 年 12 月 31 日仁达公司全年取得净利润 3000 万元。(12)2005 年 12 月 31 日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为 4610 万元。(13)2006 年 1 月 1 日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款 5000 万元。要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)28.甲股份有限公司(以下称为
28、甲公司”)系上市公司，主要经营数控机床的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：项 目 1 至 11 月累计数一、主营业务收入 92100减：主营业务成本 69700主营业务税金及附加 1500二、主营业务利润 20900加：其他业务利润 1000减：营业费用 0管理费用 6000财务费用 2400三、营业利润 13500加：投资收益营业外收入 7000减
29、营业外支出 1800四、利润总额 18700减：所得税 6171五、净利润 12529(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，采用预收方式向 A 公司销售 A 型号数控机床 100 台，销售价格为每台 6 万元，成本为每台 4 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存入银行。甲公司于 2005 年 1 月 2 日将 200 台型号数控机床发运，开出增值税发票。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 型号数控机床 25 台，销售价格为每台 96 万元，成本为每台 75万元。甲公司于当日发货
30、 25 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 2000 万元。12 月 28 日，甲公司因 X 型号数控机床的质量问题同意给予 B 公司每台 6 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型数控机床，销售价格为每台 900 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该数控机床，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该数控机床出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该数控机床的成本为每台 6150 万元
31、甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004 年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份大型数控机床的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C公司销售大型数控机床，并负责安装，合同总价款为 1000 万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付大型数控机床时支付合同价款的 60%，其余价款在大型数控机床，安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日将该大型数控机床，运抵 C 公司，C 公司于当日支付 600 万元货款。甲公司发出的大型数控机床
32、的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 50 万元。大型数控机床的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 40 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的全部成本费用。12 月 28 日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费 3600 万元。乙公司 2004 年平均占用甲公司资金 60000 万元，2004 年一年期银行存款利率为 2.25%。12 月 10 日，甲公司与租赁公司签订协议，将公司使用的一台大型生产设备，以 15000 万元的价
33、格出售给租赁公司。甲公司设备原价为 12960 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用1 年，累计折旧为 1000 万元，已计提减值准备 620 万元。 12 月 15 日，甲公司又与租赁公司签订该批设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2005 年 1 月 1 日起租用该设备，租赁期 6 年，每年支付租金 3000 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到租赁公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，甲公司为 E 公司安装设备，采用已发生成本占估计总成本百分比方法确认劳务收入。该安装设备协议系
34、当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 7200 万元(不含增值税)。甲公司已于 11 月29 日收到 E 公司预付的 6000 万元合同价款。安装工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生安装费用 3990 万元，记入“劳务成本”科目；预计完成该设备安装尚需发生费用 1710 万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 型号数控机床 10 台，代销协议规定的销售价格为每台 300 万元。新款 Y 数控机床的成本为每台 225 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 型号数控机床时回收的旧款 Y 数控机
35、床，每台旧款 Y 型号数控机床的收购价格为 30 万元。甲公司于 12 月 3 日将 10 台新款 Y 型号数控机床运抵 F 公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 型号数控机床已销售 5 台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 型号数控机床 2 台，同时收到货款(已扣减旧款 Y 型号数控机床的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 型号数控机床相关的税费。12 月 29 日，甲公司销售 X 型号数控机床，价款 82800 万元，成本 63000 万元。已全部收存银行。(3)除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生主营业务税金及附加 120
36、0 万元，其他业务利润 750 万元，营业费用 3750 万元，管理费用 12000 万元，财务费用 675 万元，投资收益 150 万元，营业外收入750 万元，营业外支出 150 万元。(4)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2004 年 10 月 3 日，甲公司接受现金捐赠 1335 万元。甲公司进行会计处理时，所编制的会计分录为：借：银行存款 1335贷：营业外收入 13352004 年 12 月 6 日，甲公司向 H 公司销售数控机床，价款为 1800 万元，成本为 1560 万元。开具增值税专用发票。货款已经收到。同时甲公
37、司又与 H 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 1 月 1 日以经营租赁方式租回。租期为 6 个月，租金为 60 万元。甲公司进行会计处理时，所编制的会计分录为：借：银行存款 2106贷：主营业务收入 1800应交税金应交增值税(销项税额) 306借：主营业务成本 1560贷：库存商品 15602004 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型数控机床销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2台大型数控机床，销售价格为每台 7500 万元，成本为每台 4200 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 6 月 1 日以每台 7725 万元的价格
38、购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 17550 万元，大型数控机床至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。甲公司所编制的会计分录为：借：银行存款 17550贷：主营业务收入 15000应交税金应交增值税(销项税额) 2550借：主营业务成本 8400贷：库存商品 84002004 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司数控机床所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该数控机床的生产与销售，并赔偿 4000 万元。2004 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 500095 元。甲公
39、司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。至 2004 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 3000 万元。甲公司对该事项未进行会计处理。(5)2005 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2004 年度的有关交易和事项如下：1 月 10 日，L 公司就其 2004 年 9 月购入甲公司的 1 台大型数控机床存在的质量问题，要求退货。经检验，这 1 台大型数控机床确实存在质量问题，甲公司同意 L 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这台大型数控机床，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 L 公司开具红字增值税专用
40、发票。甲公司该大型数控机床的销售价格为 12000 万元，成本为 900095 元。甲公司于 1 月 25 日向 L 公司支付退货款。1 月 23 日，甲公司收到 U 公司的通知，U 公司已经破产，U 公司应付甲公司账款为 10000 万元，无法偿还。2004 年 12 月 31 日之前 U 公司已进入破产清算程序，根据 U 公司当时提供的资料，估计可得到60%的偿付。据此，甲公司于 2004 年 12 月 31 日对该应收 U 公司账款计提 4000 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，S 公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 S 公司 3000 万元的
41、经济损失。甲公司和 S 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 S 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004 年 9 月销售给 S 公司的型号数控机床存在严重质量问题所引起的。S 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 S 公司 2250 万元的损失，并据此在 2004 年 12 月 31 日确认 2250 万元的预计负债。(6)经税务机关核定，甲公司 2004 年全年应交所得税的金额为 1000 万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中 12
42、月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(4)中内部审计发现的差错进行更正处理。(3)对资料(5)中的资产负债表日后的资产负债表日后调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(4)编制甲公司 2004 年度的利润表项 目 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加 二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润（分数：21.00）_29.甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，假定甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减时间性差异。
43、甲公司按应收款项期末余额的 3计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。甲公司为 1997 年发行 A 股的上市公司，该公司自发行 A 股起至2001 年年末的主营业务收入累计金额为 10500 万元，其中 2001 年度为 4500 万元；自发行 A 股起至 2001年年末累计实现的净利润为 1200 万元，其中 1999 年度、2000 年度和 2001 年度实现净利润分别为 150 万元、300 万元、450 万元(2001 年度为调整前净利润)；2001 年度未进
44、行利润分配。甲公司 2002 年 3 月 10 日对外披露的 2001 年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：“因执行企业会计制度，经董事会决议，本公司从 2001 年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从 2001 年起改变了计提比例；从 2001 年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值。对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰
45、低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的 2001 年年初留存收益为 270 万元。甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：(1)甲公司 2001 年年初固定资产账面原价为 3000 万元，累计折旧为 450 万元；2001 年度新增的固定资产原价为 750 万元。2001 年度计提的折旧为 187.5 万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为 37.50 万元。2001 年年初固定资产的预计可收回金额为 2250 万元；年末固定资产的预计可收回金额为 2722.50 万元。假定 200
46、1 年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品全部完工，但是尚未对外销售。(2)甲公司从 1999 年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司 2001 年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：2001 年变更前 2001 年变更后应收款项账龄年初余额(万元) 计提比例 年末余额(万元) 计提比例1 年以内 150 3% 750 5%12 年 450 7% 75 10%23 年 300 10% 225 40%3 年以上 300 18% 600 80%合计 1200 1650 (3)甲公司从 1999 年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面
47、所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10%。其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下(金额单位：万元)：项目 1998 年年末数 1999 年年末数 2000 年年末数 2001 年年末数甲公司账面余额 300 300 300 300甲公司可收回金额 315 210 150 120乙公司所有者权益账面价值 3150 3000 2700 1500(4)甲公司 2001 年年初无形资产的账面余额为 750 万元，预计可收回金额为 600 万元。 2001 年外购一项无形资产，实际入账价值为 450 万元。2001 年度摊销的
48、无形资产金额为 120 万元，其中当年外购无形资产的摊销额为 45 万元。2001 年年末无形资产的预计可收回金额为 885 万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为 360 万元。要求：(1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应当采用的会计处理方法。(2)对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。(3)对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少 2001 年年初留存收益的金额。(4)分别计算甲公司上述各事项增加或减少 2001 年度净利润的金额(不考虑无形资产摊销；注明增加或减少)。(5)计算甲公司 2001 年度经上述调整后实现的净利润。(6)计算甲公司 2001 年年末经上述调整后的留存收益金额。(7)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。（分数：24.00）_注册会计师会计-159 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1
