1、注册会计师会计-160 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用2.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司
2、担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。租赁资产原账面价值为 720 万元，最低租赁付款额的现值为 710 万元，该项租赁资产占企业资产总额的 30%以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债为( )万元。（分数：1.00）A.710B.870C.720D.9403.A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，分 3 年支付，2007 年 12 月 3日支付 1000 万元，2008 年 12 月31 日支付 600 万元，200
3、9 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%。则 2007年 1 月 1 日固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.1813.24C.186.76D.1886.794.某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 10 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万
4、元C.公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元5.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。（分数：1.00）A.财务费用B.管理费用C.营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值6.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )。（
5、分数：1.00）A.4B.0C.2D.67.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是( )。（分数：1.00）A.购货方获得的现金折扣B.购货方获得的商业折扣C.购货方获得的销售折让D.购货方放弃的现金折扣8.钱江公司 2008 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司2008 年 12 月 31 日甲公司债券的账面
6、价值为( )元。（分数：1.00）A.100000B.93267.14C.93240.12D.92564.569.下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（分数：1.00）A.与整个企业相关的费用B.分部管理费用C.分部财务费用D.分部营业费用10.甲股份有限公司 208 竿樊现净利润 500 万元。该公司 208 年发生和发觋的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 207 年少计财务费用 300 万元B.发现 207 年少提折旧费用 0.10 万元C.为 207 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准
7、备计提比例由 20%改为 5%11.某项建造合同于 2007 年初开工，合同总收入为 1000 万元，合同预计总成本为 980 万元，至 2007 年12 月 31 日，已发生合同成本 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。该项建造合同 2007年 12 月 31 日应确认的合同预计损失为( )万元。（分数：1.00）A.40B.4C.36D.012.A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融
8、资产取得时的入账价值为 ( )万元。（分数：1.00）A.810B.800C.1000D.101013.2006 年 1 月 1 日，深广公司销售批材料给红星公司，含税价为 130000 元。2006 年 7 月 1 日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 100000 元，增值税税率为 17%，产品成本为 90000 元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备 2000 元，深广公司为债权计提了坏账准备 10000 元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为( )元。（分数：1.00）A.13000B.
9、3000C.0D.2300014.A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2008 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.58.90B.50C.49.08D.60.
10、7015.某企业于 2007 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2008 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2008 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2007 年已确认收入 20 万元。则该企业 2008 年度确认收入为( )万元。（分数：1.00）A.150B.170C.200D.17216.甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 810 万元取得乙公司所有者权益的
11、 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.10(借方)B.10(贷方)C.70(借方)D.70(贷方)17.甲公司 2007 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2008 年 2 月 20 日以每件 200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的
12、单位成本为 250 元。则 2007 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )元。（分数：1.00）A.50000B.10000C.90000D.4000018.A 公司 2007 年 12 月 31 日一项固定资产的账面价值为 100 万元(税法认定的账面价值)，重估的公允价值为 200 万元，会计和税法规定都按年限平均法计提折旧，剩余使用年限为 5 年，无残值。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2009 年 12 月 31 日该固定资产的计税基础为( )万元。（分数：1.00）A.80B.32C.60D.2419.下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是
13、 ( )。（分数：1.00）A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税20.按照会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。（分数：1.00）A.业务招待费B.广告费C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.开发新技术过程中发生的研究费二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.其他应收款的范围包括( )。（分数：2.00）A.销售商品时代垫的运杂费B.备用金C.应收出租包装物的租金D.应向职工收取的各种垫付款项E.存出保证金22.对使用寿
14、命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额E.无形资产没有净残值23.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧C.已采用公允价值模式计量的投
15、资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式24.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计
16、政策变更25.对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有( )。（分数：2.00）A.中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明B.会计估计变更的内容、理由及其影响数C.会计估计变更的累积影响数D.如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由E.如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由26.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经
17、营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司27.下列项目中，属于借款费用的有( )。（分数：2.00）A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行权益性证券的融资费用28.下列有关会计政策变更的内容，应在会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的性质B.会计政策变更的内容C.当期财务报表中受影响的项目名称和调整金额D.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额E.无法进行追溯调整的，说明该事实和原
18、因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况29.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有 ( )。（分数：2.00）A.应收及预付款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积E.资本公积30.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有 ( )。（分数：2.00）A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值
19、准备的部分31.下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.支付年度审计费B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失E.对外提供重大担保32.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括( )。（分数：2.00）A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表B.本中期的利润表C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末
20、的现金流量表E.本中期的现金流量表三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)33.A 公司和 B 公司 2007 年和 2008 年有关投资业务资料如下：(1)A 公司于 2007 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股权，成本为 650 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。(2)2008 年 1 月 1 日，A 公司以一批产品换入甲公司持有 B 公司 20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为 1100 万元，成本为 80
21、0 万元，另支付补价 113 万元。当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为7200 万元。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 800 万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加 200 万元，未派发现金股利或利润。2008 年 1 月 1 日，B 公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为 1000 万元，账面价值为 800 万元。假定 B 公司
22、对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，无残值。(3)2008 年 12 月 1 日，B 公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为 3000 万元，账面原价为 2800 万元，已提折旧 800 万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。 2008 年 12 月 31 日其公允价值为 3200 万元。(4)2008 年度 B 公司实现净利润为 1020 万元。假定：A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%；所得税均采用资产负债表债务法核算， 2007 年适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起，按新的所得税
23、法的规定，两公司适用的所得税税率均为 25%；两公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：(1)编制 A 公司 2007 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股权的会计分录。(2)编制 A 公司 2008 年 1 月 1 日取得 B 公司 20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。(3)编制 B 公司 2008 年 12 月 1 日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。(4)编制 A 公司 2008 年度与长期股权投资有关的会计分录。(5)计算 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面余额。(金额
24、单位用万元表示)（分数：10.00）_34.长江公司于 2007 年 1 月 1 日以货币资金 3500 万元取得了大海公司 30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公司在 2007 年 1 月 1 日和 2008 年 1 月 1 日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：2007 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日项目账面价值 公允价值 账面价值 公允价值货币资金和应收款项 2000 2000 2200 2200存货 3000 3000 3200
25、3200固定资产 6000 6200 6400 6700长期股权投资 2000 2000 1500 1500应付账款 1200 1200 1400 1400短期借款 1000 1000 300 300股本 5000 5000 5000 5000资本公积 2000 2200 2000 2300盈余公积 380 380 460 460未分配利润 3240 3240 4140 4140所有者权益合计 10800 11000 11600 119002007 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万
26、元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于 2007 年度实现净利润 800 万元没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 2008 年 1月 1 日，长江公司以货币资金 5000 万元进一步取得大海公司 40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11900 万元。2008 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长
27、江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。(2)编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。(4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。(6)在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)35.东方公
28、司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2008 年度的财务会计报告于 2009 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2008 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8000 万元。该公司 2008 年和2009 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2008 年 11 月 25 日，东方公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，东方公司向 W 企业销售 D 电子设备10 台，每台销
29、售价格为 10 万元，每台销售成本为 8 万元。11 月 28 日，东方公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在 2009 年 4 月 30 日前以每台 12 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。东方公司已于 2008 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80若售后回购业务资产和负债的会计处理与税法处理不一致，其差异属于暂时性差异。(2)2008 年 3 月 10 日，东方公司与某传媒公司签订合同，
30、由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300 万元，东方公司已于 2008 年 3 月 20 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2008 年 5 月 1 日见诸于媒体。东方公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 300 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。(3)2008 年 10 月 18 日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 400 万元。东方公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31
31、 日已完成设计工作量的 40%，发生设计费用100 万元；按当时的进度估计，2009 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 150 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 400 万元。东方公司在 2008 年将收到的 400 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。(4)东方公司自 2006 年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2006 年度和 2007 年度分别发生研究开发费用 100 万元和 200 万元，均计入“无形资产研究与开发费用”科目。新产品于 2008 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上
32、销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自2008 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用。2006 年研究开发费用 100 万元中有 40 万元属于研究费用，60 万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。(5)2009 年 3 月 5 日，东方公司董事会提议发放现金股利 200 万元，2008 年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2008 年年报中未确认一项负债。(6)2008 年 1 月 1 日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的 10%，对西方公司不具有重大影响。2009 年 2 月 1 日，
33、东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了 2008 年年报相关项目的金额，此项使 2008 年利润表中的投资收益增加了 2007 元。(7)东方公司 2008 年 2 月 1 日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司 5%的股份。投出时该设备的原价为 2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 50 万元，双方协商价为 1900 万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1750累计折旧 200固定资产减
34、值准备 50贷：固定资产 2000借：长期股权投资北方公司 1900贷：固定资产清 1750资本公积 150(8)东方公司 2006 年 12 月 10 日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2008 年 12 月 31 日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 750 万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为 780 万元。该设备 2008 年 12 月 31 日前未计提减值准备。东方公司 2008 年 12 月 31 日对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50(
35、9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款 600 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2008 年 3月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于 2008 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为 300 万元，发票上注明的售价为 400 万元(与公允价值相等)，增值税为 68 万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为 50 万元。东方公司债务重组日的会计处理如下：借：库存商品 482应交税费应交增值税(进项税额) 68坏账准备 50贷：应收账款 600(10)20
36、08 年 1 月 10 日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产 400 万元，该无形资产 2008 年 12月 31 日的可收回金额为 420 万元。东方公司对该项无形资产按 10 年采用直线法摊销， 2008 年摊销了 40万元。要求：(1)根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项 (1)处理正确，或事项(1)处理不正确。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。(3)如因上述交易和事项影响 2008 年度净利润，请重新计算该公司 2008 年度的净利润，并列出计算过程。（分
37、数：18.00）_36.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为了建造一栋厂房，于 2007 年 11 月 1 日专门从某银行借入 6000 万元(假定长江公司向该银行的专门借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。长江公司 2007 年 12 月 1 日从某银行借入一笔一般借款 50007 元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 10000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2008 年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1 月 1 日，
38、厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 20007 元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。8 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2000 万元。12 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000 万元。(2)2009 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：3 月 1B，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000 万元。5 月 31 日，厂房已达到预定可使用状态。6 月 30 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 100
39、00 万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项 1000 万元。11 月 1 日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于 2007 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日，银行将其对长江公司的专门借款形成的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，长江公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免长江公
40、司所有积欠利息。长江公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。小轿车的原价为 150 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为 100 万元，公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对长江公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得长江公司普通股 1000 万股，每股市价为 5 元。(3)2010 年发生的与资产置换有关的事项如下： 5 月 31 日，长江公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，长江公司将前述新建厂房
41、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 5 月 31 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：长江公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为 800 万元和 400 万元，公允价值分别为 200 万元和 1800 万元；长江公司已为库存商品计提了 300 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。长江公司所换出的新建厂房的公允价值为 8000 万元。长江公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 462.5 万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的
42、账面价值分别为 7000 万元和 5000 万元，公允价值分别为 6000 万元和 4000 万元。假定长江公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12 月 31 日的可变现净值和可收回金额分别 6550 万元和 3500 万元。假定(1)长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为 0.25%。(2)不考虑与厂房建造、债务重组和资产转换相关的税费；(3)非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的进点。(2)计算长江公司 2008 年和 2009 年专门借款利息资本化金额。(3)计算长江公司 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额。
43、4)编制 2008 年 12 月 31 日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。(5)计算长江公司在 2009 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(6)编制长江公司与债务重组有关的会计分录。(7)计算长江公司在 2010 年 5 月 31 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(8)计算确定长江公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。(9)编制长江公司在 2010 年 12 月 31 日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。（分数：18.00）_注册会计师会计-160 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单
44、项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用解析：解析 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才牟确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3)无形资产产生经济
45、利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。租赁资产原账面价值为 720 万元，最低租赁付款额的现值为 710 万元，该项租赁资产占企业资产总额的 30%以上
46、并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债为( )万元。（分数：1.00）A.710 B.870C.720D.940解析：解析 应为固定资产的入账价值(长期应付款 -未确认融资费用)。3.A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，分 3 年支付，2007 年 12 月 3日支付 1000 万元，2008 年 12 月31 日支付 600 万元，2009 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%。则 2007年 1 月 1 日
47、固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.1813.24 C.186.76D.1886.79解析：解析 固定资产入账价值=1000/(1+6%) +600/(1+6%)(1+6%)+400/(1 +6%)(1+6%)(1+6%)= 1813.24(万元)4.某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 10 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元 B.因
48、遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元C.公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元解析：解析 调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项“A”符合调整事项的特点；选项“B 和 C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元不属于资产负债表日后事项。5.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。（分数：1.00）A.财务费用 B.管理费用C.营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值解析：解析 融资费用分摊额应计入财务费用。6.A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧 3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24 万元。D 公司另向 A公司收取补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )。
