1、注册会计师会计-161 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：24.00)正保集团拥有甲上市公司 80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，2008 年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司 2008 年发生的相关事项如下：2008 年 7 月 3 日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采业务。2008 年 6 月 30 日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000 万元；国内资产评估机构以 2008 年 6 月
2、 30 日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300000 万元。甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为 350 000 万元。2008 年8 月 28 日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于 2008 年 10 月 1 日办理完毕乙公司股权转让手续。2008 年 10 月 1 日乙公司的所有者权益账面价值为 320 000 万元，其中实收资本 100 000 万元，资本公积60 000 万元，盈余公积 40000 万元，未分配利润 120000 万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为 80 000 万元。要求：根据上述资料，不
3、考虑其他因素，回答下列各题。（分数：4.00）(1).(1)甲公司收购乙公司的合并日为( )。（分数：1.00）A.2008 年 6 月 30 日B.200g 年 7 月 3 日C.2008 年 8 月 28 日D.2008 年 10 月 1 日(2).(2)下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净
4、资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益D.甲公司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为 300 000 万元(3).(3)下列有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.合并日只需要编制合并资产负债表B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表(4).(4)甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积金额为( )。（分数：1.00）
5、A.20 000 万元B.8 000 万元C.40000 万元D.160 000 万元甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 三条生产线)，被认定为三个资产组，其中 C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。总部资产为一栋办公大楼，2007 年末总部资产和A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 400 万元、 400 万元、500 万元和 600 万元(应分摊的商誉账面价值 75 万元)，其中 X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 150 万元和 450 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。由于三条生产
6、线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的 A、B、C 三条生产线的预计未来现金流量的现值分别为 460 万元、480 万元和 590万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为 605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备 X 的公允价值减去处置费用后的净额为 120 万元，无法合理确定设备 X 和
7、 Y 的预计未来现金流量现值，以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1).(1)下列有关总部资产以及各资产组、商誉的减值测试的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.在对各资产组进行减值测试时，应先将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至资产组B.在将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，应当考虑资产组 C 应分摊的商誉的账面价值C.在对资产组 C 进行减值测试时，其发生的减值损失应当首先抵减分摊的商誉的账面价值D.因为难以对设备 X 和 Y 的可收回金额进行估计，所以应当以其所属的资
8、产组 C 为基础确定资产组的可收回金额，并进行减值测试(2).(2)关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（分数：1.00）A.若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C.预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上(3).(3)总部资产应确认的减值损失的金额为( )。（分数：1.00）A.29 万元B.60 万元C.75 万元D.89 万元(4).(4)应确认的商誉减值损失的金额为(
9、)。（分数：1.00）A.75 万元B.0 万元C.295 万元D.60 万元(5).(5)X 设备应确认的资产减值损失为( )。（分数：1.00）A.30 万元B.40 万元C.80 万元D.120 万元1.某企业于 2006 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2007 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2007 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2006 年已确认收入 10万元。则该企业 2007 年度确认的收
10、入为( )万元。（分数：1.00）A.160B.180C.200D.1822.甲公司于 205 年 12 月 29 日以 1 000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。206 年 12 月 25 R 甲公司又出资 100 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制 206 年的合并资产负债表时，因购买少数股
11、权而调整的资本公积金额为( )。（分数：1.00）A.5 万元B.10 万元C.15 万元D.20 万元3.2008 年 1 月 1 日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 3 年，第 1 年免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 15 万元，租金总额共计 30 万元。甲公司在租赁期的第 1 年和第 2 年应确认的租金费用分别为( )。（分数：1.00）A.0 万元，15 万元B.15 万元，15 万元C.10 万元，15 万元D.10 万元，10 万元4.丙公司与甲公司签订合同，购买 10 件商品，合同价格每件 100 元。市场上同类商品每件为 70 元。丙公司购买的
12、商品卖给乙公司，单价为 80 元。如丙公司单方面撤销合同，应支付给乙公司违约金为 300 元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，丙公司应确认预计负债( )元。（分数：1.00）A.200B.300C.500D.1005.2008 年 3 月，母公司以 1 000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产并于当月开始使用。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2008 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并利润总额的金额为( )万元。（分数：1
13、00）A.180B.185C.200D.2156.甲公司于 207 年 1 月 1 日开业，207 年和 208 年免征企业所得税，从 209 年开始适用的所得税税率为 25%。甲公司 207 年开始计提折旧的一台设备，207 年 12 月 31 日其账面价值为 6000 元，计税基础为 8000 元；208 年 12 月 31 日账面价值为 3 600 元，计税基础为 6000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。208 年应确认的递延所得税资产发生额为( )元。（分数：1.00）A.0B.100(借方)C.600(借方)D.1
14、00(贷方)7.某股份有限公司于 2007 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费 3万元。该无形资产系 2004 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。（分数：1.00）A.70B.73C.100D.1038.某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为 20万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。1 月 31 日的市场
15、汇率为 1美元=7.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2月份发生的汇兑收益为( )万元。（分数：1.00）A.0.60B.0.40C.-1D.-0.409.关于借款费用的会计处理，下列做法错误的是( )。（分数：1.00）A.H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化C.H 公司将为购建固定资产而发生的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前按借款费用准
16、则计算发生额，予以资本化D.H 公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本10.甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，入账价值为 1 500 000 元，预计使用年限为10 年，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2011 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为 60000 元，该公司的所得税税率自 2008 年起按照税法规定改为25%，2008 年以前所得税税率为 33%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。由于上述会计估计变更造成
17、 2011 年净利润减少额为( )元。（分数：1.00）A.60000B.52 500C.-80 000D.-7000011.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。（分数：1.00）A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出12.甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2006 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2006 年应计提折旧 40 万元， 2007 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重要差错采用追
18、溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2008 年度所有者权益变动表“本年年初余额”的“未分配利润”栏中应调减的金额为( )万元。（分数：1.00）A.154B.160C.180D.20013.按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（分数：1.00）A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积D.营业外收入14.2008 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重
19、大经济损失。乙公司提起诉讼，要求甲公司赔偿损失，甲公司预计很可能需要赔偿 300 万元，甲公司 2008年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。2009 年 3 月 10 日(财务报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( )。（分数：1.00）A.调增 100 万元B.调减 300 万元C.调增 400 万元D.调减 400 万元15.甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该批原材料专
20、门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 20 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.170B.178C.200D.210二、多项选择题(总题数：10，分数：24.00)A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间
21、不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 81 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 2008 年年
22、初账面余额为 1 200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“无形资产”账面余额为 1 000 万元，“累计摊销”科目余额为 300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。(5)对某栋以经营租赁方式租
23、出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2 000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
24、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：6.00）(1).(1)下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备的使用年限由 8 年改为 5 年B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量(2).(2)下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 2008 年度办公自动化设备增加的折旧 10 万元计
25、入当年度损益B.生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000 万元C.将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用”科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500 万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元(3).(3)下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备 2008 年度多计提的 10 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 2.5 万元B.无形资产 2008 年多摊销的 100 万元
26、应确认相应的递延所得税资产 25 万元C.对 2008 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元D.将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5 万元E.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125 万元16.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用B.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围C.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的
27、法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整D.非同一控制下企业合并增加的子公司，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量E.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整17.下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分B.采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有按公允价值计量的股权的部分C.售后租回交易形成融资租赁的情况下，所售
28、资产的售价超过其账面价值的差额部分D.可供出售金融资产公允价值发生变动的处理E.长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额18.按照我国企业会计准则的规定，政府补助的主要形式有( )。（分数：2.00）A.财政拨款B.财政贴息C.税收返还D.无偿划拨非货币性资产E.增值税出口退税19.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额B.计提长期股权投资减值准备C.获得股份有限公司分派的股票股利D.初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额E.被投资方
29、发生亏损20.按照我国企业会计准则规定，影响每股收益计算的事项有( )。（分数：2.00）A.派发股票股利B.资本公积转增资本C.发行可转换公司债券D.回购企业的股票E.发行认股权证21.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.提供现金折扣销售商品的，购货方按扣除现金折扣后的净额确认应付债务B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本C.分期付款购买的土地使用权，应按期摊销D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用
30、寿命孰低的期限内计提折旧22.下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入D.包含在商品售价中的可区分的劳务费应当递延到提供服务的期间内分期确认收入E.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入23.关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有( )（分数：2.00）A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额B.可供出售的金融资产应当按照取得金融资产
31、的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额C.可供出售的金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益E.交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入到当期损益24.按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有( )。（分数：2.00）A.应收某企业货款 100 万元，鉴于该企业财务状况恶化，有证据表明该货款全部无法收回，本期对应收该企业的账款改按 100%提取坏账准备B.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由
32、应付税款法改为资产负债表债务法C.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化D.根据企业会计准则的要求，将对于公司的股权投资由权益法改按成本法核算E.企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：32.00)25.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2008 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额交易性金融资产 200 500 短
33、期借款 120 120应收账款 1200 1600 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预收账款 124 224预付账款 126 210 应付职工薪酬 383 452原材料 620 270 应付股利 30 0库存商品 0 630 应产税费用(应交增值税) 0 0存货跌价准备 20 40 长期借款 360 820长期股权投资 720 1360 应付利息 0 20固定资产 8600 8880无开资产 640 180无形资产减值准备 20 40损益类账户名称借方发生额贷方发生额 损益类账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资收益 405
34、销售费用 265 营业外支出 9管理费用 886 资产减值损失 62(2)其他有关资料如下：交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入交易性金融资产 400 万元；本期出售交易性金融资产，款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产品销售有关，且均以银行存款结算；本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧
35、费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1 840 万元；工资及福利费为 2 300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。4 月 1 日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元。2008 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；
36、甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置 A 设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用 B 设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备40 万元。借入长期借款 460 万元。本年度的财务费用包括确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款、预付账款的增减变动均与购买原
37、材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1 131.86 万元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。销售费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。(11)管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管
38、理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款支付。(12)资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40 万元。(13)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。(14)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。(15)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2008 年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表
39、格内。甲股份有限公司 2008 年度现金流量表有关项目项 目 金额(万元)1 销售商品、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付给职工以及为职工支付的现金4 支付其他与经营活动有关的现金5 收回投资收到的现金6 职得投资收益收到的现金7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9 投资支付的现金10 取得借款收到的现金11 偿还债务支付的现金12 分配股利、利润或偿付利息支付的现金（分数：8.00）_26.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万
40、元，期限为 3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为 206 年 12 月 1 日借入的长期借款 4 000 万元，期限为 5 年，年利率为 10%，每年 12 月 1 日付息，另一笔为 207 年 1 月 1 日借入的长期借款 6 000 万元，期限为 5 年，年利率为 5%，每年 12 月 31 日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 207 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：207 年 6 月 1 日：1 000 万元；207 年 7 月 1 日：3 200 万
41、元；208 年 1 月 1 日：2 400 万元；208 年 4 月 1 日：1 200 万元；208 年 7 月 1 日：3 600 万元。工程于 208 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 207 年 9 月 1日12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30天计算。根据上述资料，要求：(1)计算 207 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；(2)计算 208 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)（分数：8.00）_27
42、甲、乙公司不存在关联方关系，208 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司 60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5 100 万元，公允价值为 6000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)208 年 6 月 30 日 单位：万元甲公司 乙公司项目账面价值 账面价值 公允价值资产：货币资金 4100 500 500存货 6200 200 400应收账款 2000 2000 2000长期股权投资 4000 2100 3500固定资产 12000 300
43、0 4500无形资产 9500 500 1500商誉 0 0 0资产总计 37800 8300 12400负债和所有者权益：短期借款 2000 2200 2200负债账款 4000 600 600负债合计 6000 2800 2800股本 18000 2500资本公积 5000 1500盈本公积 4000 500未分配利润 4800 1000所有者权益合计 31800 5500 9600负债和所有者权益总计 37800 8300要求：(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录；(2)计算确定商誉；(3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。合并资产负债表(简表)208 年 6 月 30 日 单位：万元
44、甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额资产： 借方 贷方货币资金存货应收账款长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债和所有者权益：短期借款应付账款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债和所有者权益总计（分数：8.00）_28.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产产品适用的增值税税率为 17%。207年 1 月 1 日，天明公司以 1 350 万元购入大海公司普通股 400 万股，占大海公司股权份额的 5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司所有者权益总额为 24 500 万元，其中股本 8 000 万元，资本公积 10 500
45、 万元，盈余公积 4 500 万元，未分配利润 1 500 万元，大海公司当日可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益账面价值。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等，均为 25%。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：(1)207 年度：2 月 20 日，大海公司董事会提出 206 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；每股现金股利 0.08 元，不分配股票股利。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 206 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的
46、实际发放日为 3 月 25 日。207 年度大海公司实现净利润 1 000 万元，双方未发生内部交易。(2)208 年度：2 月 21 日，大海公司董事会提出 207 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10股送 2 股。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 207 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12 元分派，不分配股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置
47、换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 200 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2 500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1 800 万元；转让土地使用权适用的营业税税率为 5%，换入产品的增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。假定该项交易具有商业实质。9 月 1
48、 日，丙公司与天明公司签定协议，将其所持有大海公司的 1 600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4 550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 208 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。208 年度大海公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，912 月份发生净亏损10 万元，双方未发生内部交易。(3)209 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到 25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为 25 000 万元。 2 月 20 日，大海公司董事会提出 208 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；不分配现金股利，分派股票股利每 10 股送
