1、注册会计师会计-164 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司应收乙公司账款 3 000 万元，由于乙公司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000 万元，已提折旧 3 000 万元，其公允价值为 2 300 万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.700B.1 000C.1 300D.2 0002.下列各项表述中，正确的是( )
2、。（分数：1.00）A.现金等价物应作为经营活动现金流量B.确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C.处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D.经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同3.下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。（分数：1.00）A.意图长期持有的股权投资B.意图随时变现的股权投资C.意图随时变现的基金投资D.意图持有至到期的债权投资4.企业当期发生的研究与开发费用，应当进行的会计处理是( )。（分数：1.00）A.全部计入当期损益B.全部计入无形资产，按预计使用寿命摊销C.全部计入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产D.符合条件的开发费用确
3、认为无形资产，其余的研发费用计入发生当期的损益5.下列有关所得税会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.递延所得税是对应交所得税的调整B.递延所得税是对当期利润总额的调整C.递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额D.递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额6.甲公司于 2007 年 1 月 1 日以 2 500 万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定，甲公司以一块土地作为支付对价，土地的账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80 万元。交易日，乙公司可辨认净资
4、产公允价值为 12 000 万元。假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费，甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.440B.500C.560D.6407.下列各项中，表明借款费用应当予以资本化的是( )。（分数：1.00）A.购建符合资本化条件的资产在资本化期间内所发生的借款费用B.购建符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用C.购建的符合资本化条件的资产其资产支出尚未发生前所发生的借款费用D.购建的符合资本化条件的资产发生非正常中断超过 3 个月期间内所发生的借款费用8.下列各项中，作为会计估计变更的是( )。（分数：1.00）A.历
5、史成本计量改按公允价值计量B.坏账准备由直接转销法改为备抵法C.借款费用的处理方法由费用化改为资本化D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法9.甲公司于 2007 年 1 月 1 日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2000 万元，持有期间的公允价值累计增加为 400 万元，转换日的公允价值为 2 500 万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.100C.400D.50010.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.预计未来经营亏损应按照其预计
6、金额确认为预计负债B.企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C.预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D.正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债11.某零售商业企业为增值税一般纳税人，2007 年 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用 100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007 年 3 月 31 日甲商品存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.840B.921.9C.917D.1 064.7
7、12.下列有关表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.企业实现的利得应递延计入损益B.利得不应包括在企业的净利润中C.有些利得按照具体准则规定直接计入权益D.利得是企业日常活动所形成的经济利益总流入13.母公司在对其境外子公司的财务报表折算为记账本位币时，下列各项，应当采用资产负债表日即期汇率的是( )。（分数：1.00）A.利润表的收入项目B.资产负债表的实收资本项目C.资产负债表的未分配利润项目D.资产负债表的交易性金融资产项目14.甲公司 2007 年 3 月 1 日从资本市场上购入某公司 1 甲。的股份，并划分为可供出售的金融资产，其购买价格为 350 万元，其中，已宜告尚未发放
8、的现金股利为 5 万元。为此项交易，甲公司另支付了交易费用为 277 元。3 月 31 日，该股票的公允价值为 365 万元。甲公司在编制 2007 年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。（分数：1.00）A.13B.15C.18D.2015.甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为 900 万元，预计研发期 2 年。该公司于 2007 年 6 月 30 日向政府申请研发补贴。2007 年 9 月 30 日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400 万元，分两次拨付。2007 年 9 月 30 日拨付 50%，另 50%于结项验收
9、时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。2007 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.50C.200D.40016.2005 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（分数：1.00）A.0.08B.12.5C.20D.22.517.下列各项中，应当按照金融工具准则进行确认和计量的是( )。（分数：1.00）A.企业持有的对房地产的投资B.企业持有的对联营企业
10、的投资C.企业持有的对合营企业的投资D.重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资18.甲公司 2005 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 2006 年 12 月 31日的账面余额为 900 万元，其中，损益调整 120 万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 2 700 万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。（分数：1.00）A.3
11、400B.3 500C.3 600D.3 70019.按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动应当 ( )。（分数：1.00）A.直接计入权益B.直接计入当期损益C.公允价值增加计入权益，其减少计入当期损益D.公允价值增加作为递延收益，其减少计入当期损益20.下列各项中，不属于职工薪酬的是( )。（分数：1.00）A.职工出差旅费B.按规定支付的医务经费C.按规定计提的工会经费D.企业按规定缴纳的住房公积金二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.对子公司投资B.对联营企
12、业投资C.对合营企业投资D.不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资22.在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用B.递延所得税资产转回时会减少转回期间的所得税费用C.递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费用D.递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用23.下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.子公司都应当作为单独的报告分部B.在确定报告分部时应当遵循重要性原则C.分部报告披露的分部信息应当分为主
13、要报告形式和次要报告形式D.分部报告应当披露分部收入、费用、利润，以及相关的资产和负债24.在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.未担保余值B.因租赁而发生的初始直接费用C.租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额D.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额25.下列有关合并范围的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.对于不重要的子公司不予合并B.对业务性质不同的子公司不予合并C.对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并D.对境外子公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并26.下列有关表述中，正确的有( )。（分数
14、：2.00）A.基本准则统驭具体准则的制定B.在制定具体准则时可以背离基本准则的原则C.财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息D.对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理27.下列各项中，属于关联方交易的有( )。（分数：2.00）A.母公司对于公司追加投资B.母公司为子公司提供担保C.公司给予关键管理人员的报酬D.母公司将研究开发项目转移给其子公司28.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额
15、C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额29.甲公司在 2007 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。（分数：2.00）A.应付债券 5 000 万元B.长期借款 2 500 万元C.应付账款 900 万元D.递延所得税负债 400 万元30.下列各项中，不属于借款费用的是( )。（分数：2.00）A.发行外币债券而产生的折价B.发行外币债券而产生的溢价C.发行外币债券而发生的管理人员工资D.发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额三、计算
16、及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)31.甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 l800 万元。年初已发行在外普通股股权为 2 000 万股，年初已发行在外潜在普通股包括：(1)认股权证 600 万份，行权日为 2008 年 7 月 1 日，每份认股权证可以每股 4.8 元的价格认购 1 股本公司股票。(2)2005 年按面值发行的 5 年期可转换公司债券，其面值为 2 000 万元，年利率为 2%，每 100 元面值转换为 20 股本公司股票。(3)2006 年按面值发行 3 年期可转换公司债券，其面值 5 000 万元，年利率为 5%，每 200 元面值可转换为8 股本
17、公司股票。2007 年 7 月 1 日，发行普通股 1 000 万股；2007 年 9 月 30 日回购 500 万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为 33%。假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股 6 元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。增量股每股收益计算表项目 净利润增加(万 元) 股数增加(万股) 增量股每股收益(元) 顺序(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。分步计算稀释每股收益表项目 净利润
18、(万元) 股数(万股) 每股收益(元) 稀释性（分数：6.00）_32.甲公司为制造大型机械设备的企业，2005 年与乙公司签订了一项总金额为 6 500 万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 2005 年 3 月 1 日开工，预计于 2007 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6 100 万元。其他有关资料如下：成本、结算价款等明细表 单位：万元项 目 2005 2006 2007累计实
19、际发生成本 1200 4500 6200预计完成合同尚需发生的成本 4800 3000 结算合同价款 1800 2400 2300实际收到价款 1000 2200 3300假定不考虑相关税费。要求： (1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额。(填入下表)收入、成本和毛利计算表 单位：万元项 目 2005 2006 2007应确认收入应结转的成本毛利(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。（分数：9.00）_33.2006 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股
20、权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 2006 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 2006 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)2007 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万
21、元，预计尚可使用 5 年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6 000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为 10 年。(3)2007 年 3 月 20 日，乙公司宣告分振 2006 年度的现金股利 1 000 万元，并于 20 天后除权。(4)2007 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；2008 年度和 2009 年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外，乙公司 2007 年度、2008 年度和 2009 年度可供出售金融资
22、产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300 万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 2008 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录。(3)计算甲公司 2008 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。(4)计算甲公司 2009 年度应确认的投资损益、应恢复投资
23、账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录。(5)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)34.M 公司是甲公司和乙公司的母公司。2006 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。资 产 负 债 表2006 年 12 月 31 日 单位：万元资产 甲公司 乙公司 负债和所有者权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 30000 1200 短期借款 300 400交易性金融资产 2000 900 应付账款 800 700应收账款 3500 2300 应交税费 12
24、0 200存货 3000 1900 流动负债合计 1220 1300流动资产合计 38500 6300 非流动负债：长期借款 3000 1500非流动资产： 非流动负债合计 3000 1500可供出售金融资产 1500 2000 负债合计 4220 2800持有至到期投资 5500 4000 所有者权益：长期股权投资 5000 3000 实收资本 50000 20000固定资产 12000 9000 资本公积 6280 1000无形资产 6000 3000 盈余公积 3000 1200非流动资产合计 30000 21000 未分配利润 5000 2300所有者权益合计 64280 24500资
25、产总计 68500 27300 负债和所有者权益总计 68500 273002007 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17 000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录。(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。合并资产负债表200
26、7 年 1 月 1 日 单位：万元资 产 合并年初数 负债和股东权益 合并年初数流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 应付账款应收账款 应交税费存货 流动负债合计流动资产合计 非流动负债：长期借款非流动资产： 非流动负债合计可供出售金融资产 负债合计持有至到期投资 股东权益：长期股权投资 股本固定资产 资本公积无形资产 盈余公积未分配利润非流动资产合计 归属于母公司股东权益合计少数股东权益股东权益合计资产总计 负债和股东权益总计（分数：13.00）_35.星光公司系在境内股票上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有
27、三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了 45%。为此，星光公司于 2007 年 12 月 31 日进行减值测试。其他有关资料如下：(1)资产组甲的相关资产由二台生产设备(X 和 Y)和厂房构成。X、Y 设备的账面原价分别为 8 000 万元、9 000 万元和 5 000 万元，累计折旧分别为 4 500 万元、5 000 万元和 1 200 万元，以前期间未发生减值。二台设备和厂房的平均预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为 8 000
28、 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 9 000 万元，其中，X 设备的公允价值减处置费用后的净额为 3 200 万元，Y 设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。(2)资产组乙的相关资产由二条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z 生产线的账面原价分别为5 000 万元、6000 万元，累计折旧分别为 1 000 万元、1 500 万元，专利权的成本为 4 000 万元，累计摊销为 1 500 万元，以前期间未发生减值。二条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为 15 年，采用直接线计提折旧和摊销。假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为 16 000 万元，无
29、法合理预计二条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。(3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为 15 000 万元，累计折旧为 3 000 万元，预计使用年限为 20 年，以前期间未发生减值。该大楼的预计未来现金流量现值为 14 000 万元，其公允价值减处置费用的金额为 13 000 万元。(4)总部大楼的账面原价为 15 000 万元，累计折旧为 2 000 万元，预计使用年限为 20 年，以前期间未发生减值。(5)星光公司于 2006 年 1 月 1 日，以 1 200 万元的价格购买了甲公司 60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为 1 500 万元，产
30、生商誉 300 万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为 38410 万元。假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)。资产组减值测试计算表 单位：万元项 目 资产组(甲) 资产组(乙) 资产组 (丙) 合计账面价值剩余使用年限按使用年限计算的权重加权计算后账面价值总部大楼分摊比例总部大楼分榨至资产组的价值分摊后账面价值预计可收回金额减值损失分摊至总部大楼减值分摊至资产组的减值(2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组
31、内各个资产上(填列下表)。资产组减分摊至某资产组相关资产计算表 单位：万元项目 合计诚值前的账面价值减值损失减值后的账面价值减值分摊比例分摊减值损失分摊后的账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊的减值损失预计二次分摊后应确认的减值损失总额二次分摊后的账面价值(3)编制商誉减值测试表(填入下表)。商誉减值测试表 单位：万元2007 年末 商 誉 可辨认资 产 合 计账面价值未确认归属于少数股东的商誉价值调整后账面价值可收回金额减值损失确认减值损失后的账面价值(4)编制相关资产减值的会计分录。（分数：22.00）_注册会计师会计-164 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)
32、一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司应收乙公司账款 3 000 万元，由于乙公司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000 万元，已提折旧 3 000 万元，其公允价值为 2 300 万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.700 B.1 000C.1 300D.2 000解析：解析 按照企业会计准则债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让
33、的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。本题计算为：3 000-2 300=700(万元)。2.下列各项表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.现金等价物应作为经营活动现金流量B.确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更 C.处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D.经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同解析：解析 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流量不正确；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。确定现金等价物属于会计政策
34、，改变现金等价物的范围属于会计政策变更；处置固定资产取得的现金应当作为投资活动现金流量；经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果应当相同。3.下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。（分数：1.00）A.意图长期持有的股权投资B.意图随时变现的股权投资C.意图随时变现的基金投资D.意图持有至到期的债权投资 解析：解析 按照企业会计准则金融工具的确认和计量的规定，持有至到期投资期末按照摊余成本计量。4.企业当期发生的研究与开发费用，应当进行的会计处理是( )。（分数：1.00）A.全部计入当期损益B.全部计入无形资产，按预计使用寿命摊销C.全部计入无形资产，作为使用寿命不确定
35、的无形资产D.符合条件的开发费用确认为无形资产，其余的研发费用计入发生当期的损益 解析：解析 按照企业会计准则无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出全部费用化，计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足相关条件时才能确认为无形资产。5.下列有关所得税会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.递延所得税是对应交所得税的调整B.递延所得税是对当期利润总额的调整C.递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额D.递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额 解析：解析 按照所得税会计处理的原
36、则，递延所得税资产是因可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金融；递延所得税不足对应交所得税的调整，企业应交的所得税仍然应当按照税法规定计算确定；递延所得税的确认与计量与当期利润总额不存在关系，因为，递延所得税通常与所得税费用相关；递延所得税负债是由于应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额。6.甲公司于 2007 年 1 月 1 日以 2 500 万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定，甲公司以一块土地作为支付对价，土地的账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80 万元。交易日，乙公司可辨认净资产公允价值为 12
37、000 万元。假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费，甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.440B.500C.560 D.640解析：解析 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为资产处置损益；企业对联营企业投资，投资时其投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额直接计入当期损益。根据上述原则，本题的计算为：(2 500-2 000)+(12 00022%-2 500+80)=500+(2 640-2 580)=500 +60=560(万元)。7.下列各项中，表明借款费用应当予以
38、资本化的是( )。（分数：1.00）A.购建符合资本化条件的资产在资本化期间内所发生的借款费用 B.购建符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用C.购建的符合资本化条件的资产其资产支出尚未发生前所发生的借款费用D.购建的符合资本化条件的资产发生非正常中断超过 3 个月期间内所发生的借款费用解析：解析 按照企业会计准则借款费用的规定，借款费用在同时满足有关条件时才能开始资本化，包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂
39、停借款费用的资本化，而将借款费用计入当期损益。8.下列各项中，作为会计估计变更的是( )。（分数：1.00）A.历史成本计量改按公允价值计量B.坏账准备由直接转销法改为备抵法C.借款费用的处理方法由费用化改为资本化D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 解析：解析 根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期水泵金额进行调整。上述选项中，计量属性改变、坏账准备由直接转销法改为备抵法，以及借款费用的处理方法由费用化改为资本化均属于会计政策变更。9.甲公司于 2007
40、年 1 月 1 日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2000 万元，持有期间的公允价值累计增加为 400 万元，转换日的公允价值为 2 500 万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.100 C.400D.500解析：解析 按照企业会计准则投资性房地产；的规定，以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。本题计算为：2 500-2400=100(万元)。10.下列各项有关或有事项会计处理的
41、表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B.企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核 C.预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D.正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债解析：解析 按照企业会计准则或有事项的规定，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债；企业不应当确认或有资产。11.某零售商业企业为增值税一般纳税人，2007 年 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1
42、200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用 100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007 年 3 月 31 日甲商品存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.840B.921.9C.917 D.1 064.7解析：解析 按照企业会计准则存货的规定，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据该原则，本题的计算为：1 200+(10093%)+1770%=917(万元)。12.下列有关表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.企业实现的利得应递延计入
43、损益B.利得不应包括在企业的净利润中C.有些利得按照具体准则规定直接计入权益 D.利得是企业日常活动所形成的经济利益总流入解析：解析 按照企业会计准则基本准则的规定，某些利得或损失可以直接计入损益或直接计入权益。利得或损失无论是计入当期损益，还是直接计入权益，均会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。13.母公司在对其境外子公司的财务报表折算为记账本位币时，下列各项，应当采用资产负债表日即期汇率的是( )。（分数：1.00）A.利润表的收入项目B.资产负债表的实收资本项目C.资产负债表的未分配利润项目D.资产负债表的交易性金融资产项目 解析：解析 按照企业会计准
44、则外币折算的规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率挖的汇率折算。14.甲公司 2007 年 3 月 1 日从资本市场上购入某公司 1 甲。的股份，并划分为可供出售的金融资产，其购买价格为 350 万元，其中，已宜告尚未发放的现金股利为 5 万元。为此项交易，甲公司另支付了交易费用为 277 元。3 月 31 日，该股票的公允价值为 365 万元。甲
45、公司在编制 2007 年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。（分数：1.00）A.13B.15C.18 D.20解析：解析 按照企业会计准则金融工具确认和计量的规定，划分为可供出售的金融资产，期末公允价值变动直接计入权益。本题的计算为：365-(350-5+2)=18(万元)。15.甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为 900 万元，预计研发期 2 年。该公司于 2007 年 6 月 30 日向政府申请研发补贴。2007 年 9 月 30 日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400 万元，分两次拨付。2007 年 9 月 3
46、0 日拨付 50%，另 50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。2007 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。（分数：1.00）A.25 B.50C.200D.400解析：解析 按照企业会计准则政府补助的规定，企业获得的与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。根据此项原则，甲公司在 2007 年应确认的补贴收入金额为 200/23/12=25(万元)。16.2005 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换
47、公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（分数：1.00）A.0.08B.12.5 C.20D.22.5解析：解析 转股价格的计算为 100/8=1.5(元)。17.下列各项中，应当按照金融工具准则进行确认和计量的是( )。（分数：1.00）A.企业持有的对房地产的投资B.企业持有的对联营企业的投资C.企业持有的对合营企业的投资D.重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资 解析：解析 按照相关准则的规定，企业持有的对房地产的投资应当按照投资性房地产的原
48、则进行确认和计量；企业持有的对联背企业、合营企业的投资应当按照长期股权投资的规定进行确认和计量；重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资，按照金融工具准则进行确认和计量。18.甲公司 2005 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 2006 年 12 月 31日的账面余额为 900 万元，其中，损益调整 120 万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 2 700 万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为(
