1、注册会计师会计-166 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为( )万元。（分数：1.00）A.0.36B.0.792C.0.6D.0.662.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.采用成本模式计量的投
2、资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量3.甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 20000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 18930.8万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)
3、。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.1069.2C.534.6D.196004.2007 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2008 年 6 月30 日完工；合同总金额为 16000 万元，预计合同总成本为 14000 万元。2008 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 200 万元。截止 2007 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入12000 万元。2008 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确
4、认的合同收入为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.2200C.4000D.42005.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。（分数：1.00）A.用资本公积金转增股本B.向投资者分配股票股利C.向投资者宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损6.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。（分数：1.00）A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品
5、公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失7.2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未禽的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.810B.815C.830D.8358.2007 年 3 月 31 日，甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付，年利率为 5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款
6、计提了 10 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.10B.12C.16D.209.某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，合同约定美元对人民币的汇率分别为 1：8.20。中、外投资者分别于 2007 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2007 年 1月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：8.20、1：8.25、1：8.24 和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发
7、生日的汇率折算。该企业 2007 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。（分数：1.00）A.3280B.3296C.3285D.332010.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，甲公司库存自制半成品成本为 35 万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用 11 万元，预计产成品不含增值税的销售价格为 50 万元，销售费用为 6 万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007 年 12 月 31 日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.2B
8、.4C.9D.1511.乙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 500 万元，发行在外普通股加权平均数为 1250 万股，该普通股平均每股市场价格为 4 元。2007 年 1 月 1 日，该公司对外发行 250 万份认股权证，行权日为2008 年 3 月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 35 元的价格认购本公司 1 股新发的股份。乙公司 2007年稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.39B.0.4C.0.20D.0.4112.企业编制中期财务报告应当遵循重要性原则，重要性的判断，应当以( )为基础。（分数：1.00）A.预计的年度财务数据B.中期财务数据C.预计的中
9、期财务数据D.上年度的年度财务数据13.为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 日按每箱 26 万元的价格购回全部 B种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为( )万元。（分数：1.00）A.100B.60C.0D.16014.丙公司为上市公司，20
10、07 年 1 月 1 日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2008 年和2009 年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2010 年 7 月 1 日的账面净值为( )万元。（分数：1.00）A.4050B.3250C.3302D.404615.2007 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007 年累计发生建造支出 180
11、0 万元。2008 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.1.5B.3C.4.5D.7.516.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900 万元，分三次于每年 12 月 31 日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元。不考虑其他因素，甲公司 2007
12、 年应确认的销售收入为( )万元。（分数：1.00）A.270B.300C.810D.90017.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项；属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回18.下列各项中，发球企业经营活动产生的现金流量是( )。（分数：1.00）A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金19.某项融资租赁合同，租
13、赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( )万元。（分数：1.00）A.900B.2200C.880D.45020.甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。200
14、7 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=7.9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币)。（分数：1.00）A.3120B.1560C.0D.3160二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有( )。（分数：2.00）A.借款承诺费B.发行债券溢价摊销C.发行债券手续费D.发行
15、公司债券产生的折价E.因外币借款产生的汇兑差额22.下列有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理E.对于比较会计报表期间以前的重大差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目23.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：2
16、.00）A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化E.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化24.下列关于或有事项的表述，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认B.当或有负债是企业的一项潜在义务
17、时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债C.对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间D.因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披露E.为其他单位提供债务担保形成的或有负债，由于被担保企业财务状况良好，则可以不在会计报表附注中披露25.下列税金中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.由受托方代扣代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税B.收购未税矿产品代扣代交的资源税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原
18、材料交纳的增值税E.小规模纳税企业购入原材料交纳的增值税26.下列项目中，属于职工薪酬的有( )。（分数：2.00）A.职工工资B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的火车票27.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项E.对外签订重大抵押合同28.下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以市价 400 万元的股票和票
19、面金额 200 万元的应收票据换取公允价值为 750 万元的机床B.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元C.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元D.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 200 万元E.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券29.下列各项中，通常应确认收入的有( )。（分数：2.00）A.预计不可收回货款的商品在发出时B.委托代销
20、的商品在商品发出时C.订货销售在商品发出时D.预收款销售在商品发出时E.委托代销的商品在收到代销清单时30.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（分数：2.00）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性E.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额和时间均相同31.企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是
21、( )。（分数：2.00）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的理由D.会计估计变更对当期损益的影响金额E.会计估计变更的日期32.下列各项中，构成 H 公司关联方的有( )。（分数：2.00）A.H 公司的母公司B.与 H 公司受同一母公司控制的企业C.能够对 H 公司施加重大影响的投资者D.H 公司与其他合营方共同出资设立的合营企业E.H 公司与其他合营方三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：24.00)33.长江公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下
22、：(1)2007 年 4 月 1 日，支出 3000 万元(2)2007 年 6 月 1 日，支出 1000 万元(3)2007 年 7 月 1 日，支出 3000 万元(4)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元(5)2008 年 4 月 1 日，支出 2000 万元(6)2008 年 7 月 1 日，支出 1000 万元长江公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 5000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12
23、月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计。因原料供应不及时，工程项目于 2007 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 20
24、07 年和 2008 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2007 年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。（分数：8.00）_34.长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 19000 万元从证券市场上购入大海公司发行在外 60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 30000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 20000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007
25、年适用的所得税税率均为 33%，按企业所得税法规定，从 2008 年起适用的所得税税率均为 25%。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。(1)大海公司 2007 年度实现净利润 4000 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元。(2)长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 10 万元，每件增值税销项税额为 1.7 万元，每件成本 7 万元，大海公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 15 万元。(3)2007 年 12 月 31 日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款 100 万元，2007 年
26、 12 月 31 日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备 10 万元。(4)长江公司于 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 200 万元，增值税为 34 万元，成本为 120 万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。(5)2007 年 12 月 1 日，大海公司购买太湖公司的股票 99 万股作为可供出售金融资产，每股售价 11 元，另支付 11 万元相关税费。2007 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的每股售价为 10 元，预计不会持续下跌。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得
27、税的影响。要求：(1)编制 2007 年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。(2)编制长江公司 2007 年与长期股权投资有关的会计分录。(3)计算 2007 年 12 月 31 日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。(4)编制该集团公司 2007 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)（分数：8.00）_35.甲建筑公司签订了一项总额为 8000 万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于 2008 年 7 月开工，预计 2010 年 9 月完工。最初，预计工程总成本为 7200 万元，到 2009 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 84
28、00 万元。该项工程于 2010 年 6 月提前 3 个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款 1200 万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元项 目 2008 年 2009 年 2010 年至目前为止已发生的成本 2520 6300 8320完成合同沿需发生成本 4680 2100 -已结算工程价款 3600 3600 2000实际收到价款 3200 3440 2560要求：根据上述资料，编制甲建筑公司 2008 年、2009 年和 2010 年相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。（分数：8.00）_四、综合题(总题数：2，分数：32.00)36.长江股份有限公司(以下简称“
29、长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。长江公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，长江公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，长江公司持有乙公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为 42300 万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007 年 6 月 30 日，长江公司以 1037.17 万元的价格
30、购买乙公司发行的面值总额为 1000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为可供出售金融资产，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的年实际利率为 6%。该债券系乙公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为15000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年 11 月 30 日，长江公司与乙公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，长江公司以16000 万元的价格购买 X 公司持有的乙公司股票 5250 万股。长江公司于 12 月 1 日向 X 公司支付股权转让价款
31、16000 万元。股权转让过户手续于 2008 年 1 月 1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 46000 万元，账面所有者权益为 44300 万元。长江公司追加投资后能够对乙公司施加重大影响，长期股权投资核算由成本法改为权益法。2008 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该固定资产的公允价值为 3700 万元，账面价值为 2000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，无残值，按年限平均法计提折旧。2007 年度乙公司实现净利润 2000 万元。2007 年 12
32、 月 31 日债券的公允价值为 1027 万元。(2)2008 年度2008 年 1 月 1 日，长江公司收到债券利息。2008 年 6 月 30 日债券的公允价值为 1018 万元。2008 年 7 月 1 日收到债券利息。2008 年度乙公司实现净利润 3000 万元。2008 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1012 万元。(3)2009 年度2009 年 1 月 1 日收到债券利息。2009 年 1 月 10 日将上述债券出售，收到款项 1011 万元。2009 年度乙公司实现净利润 3500 万元。其他有关资料如下：(1)除上述交易之外，长江公司与乙公司之间未发生其他交易。(
33、2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(3)不考虑所得税的影响。要求：(1)编制长江公司 2007 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。(2)编制长江公司 2008 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。(3)编制长江公司 2009 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。（分数：15.00）_37.长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为
34、 25%。长江公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 30 日完成，2009 年 3 月 31 日前，长江公司已计算 2008 年应交所得税和递延所得税。长江公司已于 12 月 31 日对公司账目进行结账。2009 年 3 月 31 日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1)2008 年 10 月 15 日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 200 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 20 万元，长江公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 10%支付手续费。至 2008 年 12 月 31
35、日，长江公司累计向甲公司发出 200 台 A 设备。每台 A 设备成本为 15 万元。2008 年12 月 31 日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 100 台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为 340 万元。至 2009 年 3 月 31 日，长江公司尚未收到销售 A 设备的款项。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 4340贷：主营业务收 4000应交税费应交增值税(销项税额) 340借：销售费用 400贷：应收账款 400借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000(2)2008 年 12 月 1 日，长江公司与乙公司签订合同，以每台 50 万元的价格向
36、乙公司销售 10 台 B 设备。每台 B 设备成本为 40 万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在 2009 年 4 月 30 日以每台 60 万元的价格购回 B 设备。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税额为 85 万元，款项已收存银行。2008 年 12 月 1 日，10 台 B 设备已经发出。假定此项业务不产生暂时性差异。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)2008 年 12 月 10 日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以 5000 万元的价
37、格将持有的 M 公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 4800 万元，至 2008 年 12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。假定不考虑其他应收款的坏账准备。长江公司的会计处理如下：借：其他应收款 5000贷：长期股权投资 4800投资收益 200(4)2008 年 12 月 15 日，长江公司与丁公司签订合同，向丁公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 200 万元，增值税额为 34 万元。电梯的成本为 120 万元；电梯安
38、装过程中发生安装费 3 万元，均为安装人员薪酬。假定 2008 年 12 月 31 日电梯已经安装完成 30%，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120借：劳务成本 3贷：应付职工薪酬 3假定按税法规定此项业务应确认收入，并结转成本。(5)2008 年 11 月 1 日，长江公司与大海公司签订一份不可撤销的销售合同，于 2009 年 3 月 20 日向大海公司提供 A 产品 100 件，每件销售价格为 10 万元。因生产 A 产品所需原材料价
39、格上涨，2008 年已生产完工 80 件 A 产品的单位成本为 11 万元，预计未完工 A 产品的单位成本仍为 11 万元。长江公司会计处理如下：借：营业外支出 100贷：预计负债 100(6)2008 年 9 月 30 日，长江公司应收 B 公司账款余额为 450 万元，已计提坏账准备 50 万元。B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批抵偿上述债务。经双方协商，长江公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品的有关资料如下：B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。该批产品的成本为 200 万元。长江公司已于 2008 年 10
40、 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品。长江公司收到的上述产品作为存货处理。长江公司会计处理如下：借：库存商品 349应交税费应交增值税(进项税额) 51坏账准备 50贷：应收账款 450长江公司上述业务 2008 年未确认所得税费用的影响。(7)2009 年 2 月 8 日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项 600 万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于 2008 年 12 月 31 日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项 600 万元的 60%计提坏账准备。2009 年 2 月 8 日，长江公司的会计处理如下：借：资产减值损失 240贷
41、：坏账准备 240(8)2009 年 3 月 22 日，黄河公司诉长江公司违约案判决法院一审判决长江公司赔偿黄河公司 200 万元经济损失。长江公司不服，认为赔偿金额过高，上诉至高一级法院。长江公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能发生的赔偿支出为 100 万元。该诉讼案系长江公司未按照合同约定向黄河公司发货所引起的，黄河公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2008 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额 80 万元确认预计负债。2009 年 3 月 22 日，长江公司的会计处理如下：借：营业外支出 20贷：预计负债 20(9)长江公司在 2
42、008 年 12 月 31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1500万元，预计可变现净值应为 1200 万元。2008 年 12 月 31 日，长江公司误将 A 库存产品的可变现净值预计为 1000 万元。(10)2008 年 2 月，长江公司与乙公司签订一项为期 3 年、1000 万元的劳务合同，预计合同总成本 800 万元，长江公司用完工百分比法(按已完工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至 2008年 12 月 31 日，长江公司估计完成劳务总量的 20%，并按此确认了损益。长江公司监事会发现，2008 年已完成合同 30%，款项未结算。(
43、11)长江公司某项建造合同于 2008 年初开工，合同总收入为 1000 万元，合同预计总成本为 980 万元，至2008 年 12 月 31 日，已发生合同成本 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。长江公司的会计处理如下：借：主营业务成本 936贷：主营业务收入 900工程施工合同毛利 36其他有关资料如下：(1)长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。(2)商品销售价格均不含增值税。(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(4)所售商品均未计提存货跌价准备。(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄 6 个月以内的应收账款计提坏账准备的
44、比例为 5%，6 个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为 10%。假定应收款项计提的坏账准备不允许从应纳税所得额中扣除。(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。(7)长江公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配的调整可合并编制)。(2)填列上述会计差错更正对长江公司 2008 年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填入给定的表格中；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。（分数：17.00）_注册会计师会计-166 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20
45、.00)1.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为( )万元。（分数：1.00）A.0.36B.0.792C.0.6 D.0.66解析：解析 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=10-1040%-(10+1040%)40%=3.6(万元)，计税基础=10-1052=6(万元)，可抵扣暂时性差异金额=6-3.6=2.4(万元)，递
46、延所得税资产金额=2.425%=0.6(万元)。2.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 解析：解析 投资性房地产采用成本模式计量的，期末也应考虑计提减值准备 5 采用公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而采用成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。“选项 C”应是计入公允价值变动损益。3.甲公司
47、2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 20000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 18930.8万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.1069.2 C.534.6D.19600解析：解析 应确认的“资本公积-其他资本公积”的金额=20000
48、-18930.8=1069.2(万元)。4.2007 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2008 年 6 月30 日完工；合同总金额为 16000 万元，预计合同总成本为 14000 万元。2008 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 200 万元。截止 2007 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入12000 万元。2008 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。（分数：1.00）A.2000B.2200C.4000D.4200 解析：解析 2008 年应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前期间累计已确认的收入=(16000+200)100%-12000=4200(万元)。5.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。（分数：1.00）A.用资本公积金转增股本B.向投资者
