1、注册会计师会计-178 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本2.某企业于 2002 年 11 月接
2、受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2003 年年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认收入10 万元。该企业 2003 年度确认的收入为( )万元。（分数：1.00）A.160B.180C.200D.1823.一张应收票据的面值为 20 000 元，票面利率为 10%，票据的出票日为 2 月 1 日，到期日为 8 月 1 日，则票据的到期值为( )元。（分数：1.00）A.
3、20 000B.21 000C.19 000D.10 0004.企业开展补偿贸易从国外引进设备，该设备价款折合人民币为 600 万元，企业用长期借款支付引进设备后的国内运费、安装费等共 20 万元。下列有关说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业应确认长期负债 620 万元B.企业应确认固定资产 620 万元C.企业应确认长期借款 620 万元D.企业应确认应付引进设备款 600 万元5.A 公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2004 年，该公司销售家电老产品 200 万元(不含增值税)。根据以往经验；包退产品占 2%，包换产品占 1%，包修产品占 3%，销售家电新产
4、品 100 万元(未发生退货)，其中有 60 万元新产品的退货期未满。则该公司 2004 年应确认的收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.236B.300C.296D.2566.某企业在建工程由于水灾导致部分工程毁损，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失应当计入( )。（分数：1.00）A.继续施工工程成本B.长期待摊费用C.管理费用D.营业外支出7.或有负债的下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.或有负债只是潜在的义务B.或有负债只是一种特殊的现时义务C.或有负债形成于过去的交易或事项D.对于或有负债不能予以确认与披露8.明确会计主体的目的之一，就是要将会计主体的经济活动与(
5、 )。（分数：1.00）A.会计主体所有者的经济活动区别开来B.会计主体所有者的经济活动联系起来C.会计主体所有者的经济活动统一起来D.会计主体所有者的经济活动一致起来9.某企业 2000 年 4 月 5 日采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100 000美元，当日市场汇率为 1 美元：8.30 元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150 000 元，交付安装后发生安装成本 200 000 元人民币，该设备于 2000 年 12 月 31 日交付生产使用，若 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元：8.50 元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（
6、分数：1.00）A.1 180 000B.350 000C.1 030 000D.1 200 00010.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 20 000股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元：1 元人民币，款项已支付。 2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元：0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.4 000B.0C.-2 000D.2 00011.某企
7、业一台从 1999 年 1 月 1 日开始计提折旧的设备。其原值为 15 500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 500 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2001 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 500 元改为 300 元。该设备2001 年的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.2 540B.2 640C.2 232D.3 34812.某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 10
8、0 万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额 150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( )万元。（分数：1.00）A.620B.600C.770D.750二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.当采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。（分数：2.00）A.应付债券项目B.固定资产项目C.实收资本项目D.资本公积项目E.长期借款项目14.应在发生外币业务的企业中设置的外币账户有( )。（分数：2.00）A.实收资本B.应付账款C.短期借款D.长期借款E.
9、外币现金15.根据或有事项准则，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时，作为资产单独确认。这里的“作为资产单独确认”是指( )。（分数：2.00）A.补偿金额应单独确认为资产B.补偿金额应单独记入“预计资产”科目C.确认的负债金额不能按扣除补偿金额的差额入账D.补偿金额应单独确认，但不单独设置专门的科目予以核算E.因确认一种负债而确认的一项费用或支出金额，必与该负债金额相等16.以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额B.资产的计税基础，是
10、指按照税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额E.资产或负债的计税基础就是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值17.下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.取得投资收益所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金D.分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金18.以下符合内部会计控制规范货币资金有关规定的有( )。（分数：2.00）
11、A.建立“不相容岗位相分离、制约和监督”的岗位责任制B.办理货币资金的人员应定期进行岗位轮换C.建立货币资金业务的授权批准制度D.加强与货币资金相关的票据管理E.建立对货币资金业务的监督检查制度19.以下关于盈余公积的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.用盈余公积弥补亏损，需由董事会批准B.弥补亏损后剩下的盈余公积不得少于注册资本的 25%C.盈余公积的提取实际上是对向投资者分配利润的一种限制D.盈余公积除了可用于弥补亏损、转增资本之外，还可以用来分配股利E.现行制度规定，公司制企业按照税后利润的 5%或 10%提取法定公益金20.企业披露对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础的信
12、息应包括( )。（分数：2.00）A.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的指定依据、指定性质等B.指定金融资产为可供出售金融资产的条件C.确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法D.金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础E.金融资产和金融负债终止确认条件21.以下关于政府补助确认计量正确的是( )。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益D
13、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用期间计入当期损益E.凡与收益相关的政府补助，收到时计入当期损益22.下列项目中，采用历史汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.现行汇率法下的固定资产项目B.时态法下的无形资产项目C.时态法下按现行市价计价的存货项目D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目23.企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量基本原则有( )。（分数：2.00）A.中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致，不得在中期内随意变更B.中期各会计
14、要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致C.对于季节性、周期性取得的收入，应当在中期会计报表中预计或递延D.对于会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期会计报表中预提或待摊E.对于会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生的会计估计变更，则在以后中期会计报表中反映三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.万达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年 8 月 30 日，万达公司和明洁公司签订协议，向明洁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。协议规定，万达公司应在 11 月 30 日将所售商品购回，回
15、购价为 215 万元(不含增值税额)。商品已发出，贷款已收到。假定：该批商品的实际成本为 170 万元；不考虑其他相关税费；款项均以银行存款结算。要求：(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。(2)编制万达公司 9 月 30 日和 10 月 31 日计提利息的会计分录。(3)编制万达公司 11 月 30 日回购商品的会计分录。（分数：10.00）_25.某企业购进设备一台，价款 1 000 万元，税款 170 万元，支付运杂费 5 万元，支付安装费 25 万元，该设备预计使用年限为 5 年，估计净残值率为 5%，该企业采用年数总和法计提折旧。要求：计算固定资产的入账价值及每年的折旧额。（分数：
16、10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.A 公司 2003 年开始建造一项固定资产，2003 年支出 1 月到 6 月发生额如下：资产支出时间 资产支出金额1 月 1 日 4502 月 1 日 1203 月 1 日 1804 月 1 日 2005 月 1 日 1606 月 1 日 150该企业为建造该厂专门借入两笔借款：(1)2002 年 12 月 31 日发行 3 年期公司债券，面值为 800 万元，发行收入 900 万元，票面利率为 8%。假设实际利率 3.55%，按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率 0.2%的利息收入并按季度划入银
17、行账户；(2)2003 年 4 月 1 日与银行签订借款协议，借入一笔 2 年期借款 500 万元，年利率为 5%。按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率 0.2%的利息收入并按季度划入银行账户。要求：按季度计算应予资本化的借款费用金额。(计算时债券按年度确认期初摊余价值)（分数：21.00）_27.甲公司是乙公司的母公司，增值税率 17%，存货为不含增值税价，计提坏账准备的方法均为账龄分析法，1 年以内和 1 年以上应收账款分别按照 5%和 10%计提坏账准备，2004 年至 2005 年有以下业务：(1)2004 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台
18、每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3万元，未计提存货跌价准备。乙公司当年从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2004 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 250 万元。乙公司计提了存货跌价准备；2005 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分仍然作为期未存货，2005 年末库存 A 产品可变现净值为 110 万元。(2)甲公司向乙公司销售 B 产品货款 1 000 万元，增值税 170 万元，甲公司对乙公司销售存货的成本为800 万元，至 2005 年末，款项尚未结算，该存货在 2004 年
19、没有对外销售，期末可变现净值为 900 万元。乙公司购入的该批存货已在 2005 年度对外销售 60%。(3)乙公司在 2004 年 6 月将成本为 500 万元的产品以 600 万元出售给甲公司，增值税 102 万元，款项已经结清，甲公司购入后作为固定资产使用，甲公司另付运输安装费用 18 万元，并于当月投入使用，甲公司按 5 年时间计提折旧，预计净残值为零，2004 年 12 月预计可收回金额为 608 万元；甲公司计提了减值准备。 (4)2004 年 10 月，甲公司将其拥有的账面价值 3 000 万元的某无形资产以 5 000 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支
20、付全部价款。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 4 000 万元。(5)乙公司 2005 年从甲公司又购入 C 存货一批，甲公司销售价格为 3 000 万元，销售毛利率为 25%，款项已经结算。至 2005 年来，该批存货已形成存货，可变现净值为 2 500 万元。要求：分别写出甲公司 2004 和 2005 年合并报表有关上述业务的抵销分录。（分数：21.00）_注册会计师会计-178 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题
21、数：12，分数：12.00)1.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本解析：解析 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损
22、益。2.某企业于 2002 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2003 年年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认收入10 万元。该企业 2003 年度确认的收入为( )万元。（分数：1.00）A.160B.180 C.200D.182解析：解析 该企业 2003 年度确认收入200152(152+8)-10万元180 万元。3.一张应收票据的面值为 20 0
23、00 元，票面利率为 10%，票据的出票日为 2 月 1 日，到期日为 8 月 1 日，则票据的到期值为( )元。（分数：1.00）A.20 000B.21 000 C.19 000D.10 000解析：4.企业开展补偿贸易从国外引进设备，该设备价款折合人民币为 600 万元，企业用长期借款支付引进设备后的国内运费、安装费等共 20 万元。下列有关说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业应确认长期负债 620 万元B.企业应确认固定资产 620 万元C.企业应确认长期借款 620 万元 D.企业应确认应付引进设备款 600 万元解析：5.A 公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销
24、售政策。2004 年，该公司销售家电老产品 200 万元(不含增值税)。根据以往经验；包退产品占 2%，包换产品占 1%，包修产品占 3%，销售家电新产品 100 万元(未发生退货)，其中有 60 万元新产品的退货期未满。则该公司 2004 年应确认的收入金额为( )万元。（分数：1.00）A.236 B.300C.296D.256解析：解析 该公司 2002 年应确认的收入金额200 万元(1-2%)+40 万元=236 万元。6.某企业在建工程由于水灾导致部分工程毁损，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失应当计入( )。（分数：1.00）A.继续施工工程成本B.长期待摊费用C.管理费用D.
25、营业外支出 解析：解析 在建工程非正常毁损应计入当期损益，列入营业外支出。7.或有负债的下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.或有负债只是潜在的义务B.或有负债只是一种特殊的现时义务C.或有负债形成于过去的交易或事项 D.对于或有负债不能予以确认与披露解析：8.明确会计主体的目的之一，就是要将会计主体的经济活动与( )。（分数：1.00）A.会计主体所有者的经济活动区别开来 B.会计主体所有者的经济活动联系起来C.会计主体所有者的经济活动统一起来D.会计主体所有者的经济活动一致起来解析：9.某企业 2000 年 4 月 5 日采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价
26、为 100 000美元，当日市场汇率为 1 美元：8.30 元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150 000 元，交付安装后发生安装成本 200 000 元人民币，该设备于 2000 年 12 月 31 日交付生产使用，若 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元：8.50 元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（分数：1.00）A.1 180 000 B.350 000C.1 030 000D.1 200 000解析：解析 设备入账价值(100 0008.30+150 000+200 000)元1 180 000 元。10.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12
27、 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 20 000股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元：1 元人民币，款项已支付。 2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元：0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.4 000 B.0C.-2 000D.2 000解析：解析 应确认的公允价值变动损益=(20 00080.9-20 00071)元=4 000 元。11.某企业一台从 1999 年 1 月 1 日开始计提折旧的设
28、备。其原值为 15 500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 500 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2001 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 500 元改为 300 元。该设备2001 年的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.2 540B.2 640 C.2 232D.3 348解析：解析 该项属于会计政策变更和会计估计变更不易分清的变更，应按会计估计变更处理。至 2000年 12 月 31 日该设备的账面净值为 5 580 元15 500-15 50040%-(15 500- 15 50040%
29、)40%，该设备 2001 年应计提的折旧额为 2 640 元(5 580-300)2。12.某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 100 万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额 150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( )万元。（分数：1.00）A.620 B.600C.770D.750解析：解析 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(500+20+100)万元=
30、620 万元。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.当采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。（分数：2.00）A.应付债券项目B.固定资产项目C.实收资本项目 D.资本公积项目 E.长期借款项目解析：解析 实收资本项目和资本公积项目应按照历史汇率折算；固定资产项目、应付债券项目和长期借款项目应按照现行汇率折算。14.应在发生外币业务的企业中设置的外币账户有( )。（分数：2.00）A.实收资本B.应付账款 C.短期借款 D.长期借款 E.外币现金 解析：解析 企业对外币现金、外币存款和外币债权债务账户应双重币值记录，设置外币账户。15.根据或
31、有事项准则，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时，作为资产单独确认。这里的“作为资产单独确认”是指( )。（分数：2.00）A.补偿金额应单独确认为资产 B.补偿金额应单独记入“预计资产”科目C.确认的负债金额不能按扣除补偿金额的差额入账 D.补偿金额应单独确认，但不单独设置专门的科目予以核算 E.因确认一种负债而确认的一项费用或支出金额，必与该负债金额相等解析：16.以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额 B.资产的计税基础，是指按照
32、税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额 D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额E.资产或负债的计税基础就是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值 解析：17.下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.取得投资收益所收到的现金 B.出售固定资产所收到的现金 C.取得短期股票投资所支付的现金 D.分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金解析：解析 分配股利所支付的现金属于筹资活动，收到返还的所得税所收
33、到的现金属于经营活动产生的现金流量。18.以下符合内部会计控制规范货币资金有关规定的有( )。（分数：2.00）A.建立“不相容岗位相分离、制约和监督”的岗位责任制 B.办理货币资金的人员应定期进行岗位轮换 C.建立货币资金业务的授权批准制度 D.加强与货币资金相关的票据管理 E.建立对货币资金业务的监督检查制度 解析：19.以下关于盈余公积的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.用盈余公积弥补亏损，需由董事会批准B.弥补亏损后剩下的盈余公积不得少于注册资本的 25%C.盈余公积的提取实际上是对向投资者分配利润的一种限制 D.盈余公积除了可用于弥补亏损、转增资本之外，还可以用来分配股利
34、 E.现行制度规定，公司制企业按照税后利润的 5%或 10%提取法定公益金解析：20.企业披露对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础的信息应包括( )。（分数：2.00）A.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的指定依据、指定性质等 B.指定金融资产为可供出售金融资产的条件 C.确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法 D.金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础 E.金融资产和金融负债终止确认条件 解析：21.以下关于政府补助确认计量正确的是( )。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用
35、寿命内分期平均计入各期损益 B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益 D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用期间计入当期损益 E.凡与收益相关的政府补助，收到时计入当期损益解析：解析 递延收益也用来核算与收益相关、但其费用或损失计入以后期间的政府补助。22.下列项目中，采用历史汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.现行汇率法下的固定资产项目B.时态法下的无形资产项目 C.时态法下按现行市价计价的存货项目D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价
36、的长期投资项目 E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目 解析：解析 选项 A 和选项 C 用现行汇率折算。23.企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量基本原则有( )。（分数：2.00）A.中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致，不得在中期内随意变更 B.中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致 C.对于季节性、周期性取得的收入，应当在中期会计报表中预计或递延D.对于会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期会计报表中预提或待摊E.对于会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生的会计估计变更，则在以后中期会计报表中反映 解析：三、计算及会计处理题(
37、总题数：2，分数：20.00)24.万达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年 8 月 30 日，万达公司和明洁公司签订协议，向明洁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。协议规定，万达公司应在 11 月 30 日将所售商品购回，回购价为 215 万元(不含增值税额)。商品已发出，贷款已收到。假定：该批商品的实际成本为 170 万元；不考虑其他相关税费；款项均以银行存款结算。要求：(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。(2)编制万达公司 9 月 30 日和 10 月 31 日计提利息的会计分录。(3)编制万达公司 1
38、1 月 30 日回购商品的会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。借：银行存款 234贷：库存商品 170应交税金应交增值税(销项税额) 34待转库存商品差价 30(2)编制万达公司 9 月 30 日和 10 月 31 日计提利息的会计分录。每月计提利息时借：财务费用 5贷：待转库存商品差价 5(3)编制万达公司 11 月 30 日回购商品的会计分录。借：库存商品 215应交税金应交增值税(进项税额) 36.55贷：银行存款 251.55借：待转库存商品差价 40财务费用 5贷：库存商品 45)解析：25.某企业购进设备一台，价款 1 000 万元，税
39、款 170 万元，支付运杂费 5 万元，支付安装费 25 万元，该设备预计使用年限为 5 年，估计净残值率为 5%，该企业采用年数总和法计提折旧。要求：计算固定资产的入账价值及每年的折旧额。（分数：10.00）_正确答案：(该设备的入账价值(1 000+170+5+25)万元1 200 万元。第一年应计提的折旧额1 200(1-5%)515万元380 万元。第二年应计提的折旧额1 200(1-5%)415万元304 万元。第三年应计提的折旧额1 200(1-5%)35万元228 万元。第四年应计提的折旧额1 200(1-5%)215万元152 万元。第五年应计提的折旧额1 200(1-5%)1
40、15万元76 万元。)解析：四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.A 公司 2003 年开始建造一项固定资产，2003 年支出 1 月到 6 月发生额如下：资产支出时间 资产支出金额1 月 1 日 4502 月 1 日 1203 月 1 日 1804 月 1 日 2005 月 1 日 1606 月 1 日 150该企业为建造该厂专门借入两笔借款：(1)2002 年 12 月 31 日发行 3 年期公司债券，面值为 800 万元，发行收入 900 万元，票面利率为 8%。假设实际利率 3.55%，按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率 0.2%的利息收入
41、并按季度划入银行账户；(2)2003 年 4 月 1 日与银行签订借款协议，借入一笔 2 年期借款 500 万元，年利率为 5%。按年度付息，到期还本，该项发行收入尚未动用资金一季度存入银行得到月利率 0.2%的利息收入并按季度划入银行账户。要求：按季度计算应予资本化的借款费用金额。(计算时债券按年度确认期初摊余价值)（分数：21.00）_正确答案：(资产支出时间 资产支出金额 闲置1 月 1 日2 月 1 日3 月 1 日4 月 1 日5 月 1 日6 月 1 日450120180200160150900-450=450450-120=330330-180=150650-200=450450
42、160=290290-150=140(1)第一季度只有一笔借款为发行债券，应予资本化金额=9003.55%312-(4501+3301+1501)0.2%万元(7.99-1.86)万元=6.13 万元。账务处理如下。借：在建工程 (9003.55%312) 7.99应付债券 利息调整 (8008%-9003.55%)312 8.01贷：应付利息(债券利息) (8008%312) 16借：银行存款(收到存款利息) 1.68贷：在建工程 1.68(2)第二季度两笔借款应予资本化的借款费用分别计算。1)银行借款资本化金额5005%312-(4501+2901+1401)0.2%万元 =(6.25-
43、1.76)万元4.49 万元。2)债券借款费用资本化金额9003.55%3127.99(万元)。账务处理如下。借：在建工程 (5005%312) 6.25贷：应付利息(存款利息) 6.25借：银行存款(收到存款利息) 1.76贷：在建工程借款费用 1.76借：在建工程 (9003.55%312) 7.99应付债券债券溢价 (8008%-9003.55%)312 8.01贷：应付利息(债券利息) (8004%)912 16)解析：27.甲公司是乙公司的母公司，增值税率 17%，存货为不含增值税价，计提坏账准备的方法均为账龄分析法，1 年以内和 1 年以上应收账款分别按照 5%和 10%计提坏账准
44、备，2004 年至 2005 年有以下业务：(1)2004 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3万元，未计提存货跌价准备。乙公司当年从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2004 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 250 万元。乙公司计提了存货跌价准备；2005 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分仍然作为期未存货，2005 年末库存 A 产品可变现净值为 110 万元。(2)甲公司向乙公司销售 B 产品货款 1 000 万元，增值税 170 万
45、元，甲公司对乙公司销售存货的成本为800 万元，至 2005 年末，款项尚未结算，该存货在 2004 年没有对外销售，期末可变现净值为 900 万元。乙公司购入的该批存货已在 2005 年度对外销售 60%。(3)乙公司在 2004 年 6 月将成本为 500 万元的产品以 600 万元出售给甲公司，增值税 102 万元，款项已经结清，甲公司购入后作为固定资产使用，甲公司另付运输安装费用 18 万元，并于当月投入使用，甲公司按 5 年时间计提折旧，预计净残值为零，2004 年 12 月预计可收回金额为 608 万元；甲公司计提了减值准备。 (4)2004 年 10 月，甲公司将其拥有的账面价值
46、 3 000 万元的某无形资产以 5 000 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 4 000 万元。(5)乙公司 2005 年从甲公司又购入 C 存货一批，甲公司销售价格为 3 000 万元，销售毛利率为 25%，款项已经结算。至 2005 年来，该批存货已形成存货，可变现净值为 2 500 万元。要求：分别写出甲公司 2004 和 2005 年合并报表有关上述业务的抵销分录。（分数：21.00）_正确答案：(1)1)2004 年关于 A 产品的抵销分录借：主营业务收入 500贷：主营业务成本 500借：主营业务成本 (5-3)(100-40) 120贷：存货 120借：存货跌价准备 50贷：资产减值损失 50(计提时 605-25050，跌价准备 50 小于内部利润 120，全部抵销)2)2005 年关于 A 产品的抵销分录借：年初未分配利润 120贷：主营业务成本 120借：主营业务成本 (5-3)(60-30) 60贷：存货 60借：存货跌价准备 50贷：期初未分配利润 50借：资产减值损失 10贷：存货
