1、注册会计师会计-181 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列关于负债的说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.辞退福利通过“应付职工薪酬”科目核算B.短期借款的利息通过“应付利息”科目核算C.售后回购中，商品售价与成本的差额应计人其他应付款D.交易性金融负债应按公允价值人账2.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.子公司依法减资支付给少数股东的现金B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D.子公
2、司购买少数股东发行的债券支付的现金3.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（分数：1.00）A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.可供出售金融资产4.2007 年 1 月 15 日，A 公司销售一批商品给予 B 公司，贷款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，B 公司应于 2007 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，A 公司与 B 公司达成如下债务重：B 公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为 1 800 万元，市场价格和计税价格均为 22
3、50 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的没备原价为 7 500 万元，已计提折旧 3 000 万元，已计提减值准备 750 万，市场价格为 3 700 万元。A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让的该设备的人账价值为( )万元。（分数：1.00）A.4 582.50B.3 989.07C.4 558.94D.3 7005.收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（分数：1.00）A.收到外币资本时的市场汇率B.投资合同约定汇率C.签订投资时的市场汇率D.第一次收到外币资本时的折算汇率6.M 公司 2007 年
4、7 月与乙公司签订合同，在 2008 年 2 月销售 200 件商品，单位成本估计为 1100 元，合同价格 2 000 元；如 2 月未交货，延迟交货的商品价格降为 1 000 元。 2007 年 12 月，M 公司因生产线损坏，估计只能提供 180 件商品，其余 20 件尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。M 公司在 2007 年年末应作的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 2000贷：预计负债 2000B.借：营业外支出 2000贷：预计负债 2000C.借：预计负债 2000贷：库存商品 2000D.借：主营业务成本 2000贷：库存商品 20007.甲公
5、司系上市公司，203 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 203 年
6、12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.23B.250C.303D.3238.甲公司 2007 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现会支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，汁提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.455C.475D.6759.（分数：1.00）A.B 两家公司属于非同一控制 F 的独立公司。A 公司
7、于 20l 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。B 公司 201 年 1 日所有者权益为 2 000 万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。A1500B.1050C.1200D.125010.甲企业 200 年 12 月购人管理用固定资产，购置成本为 5000 万元，顶汁使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回
8、金额为 2 400 万元。并假定 206 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，206 年甲企业实现的利润总额为 4000 万元。甲企业 206 年应交所得税的金额为( )万元。（分数：1.00）A.1155B.1188C.1287D.125411.A 公司于 2003 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律
9、规定的有效使用年限为 6 年，2004 年未该专利权的可收回价值为 200 万元， 2005 年末的可收回金额为 135 万元，A 公司于 2006 年 7 月 1 日以 103 万元的价格对外转让该专利权，营业税率为 5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.17.85B.11.54C.7.85D.12.3512.甲企业采用融资租赁方式租人设备一台。租赁合同上要内容：(1)该设备租赁期为 5 年，每年支付租金5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本 3 万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )万元
10、。（分数：1.00）A.25B.27C.32D.3413.甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于 2006 年 1 月 2 日，从开户银行借人商业贷款 10 000 000 元，期限 1 年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司于 2006 年 12 月 25 日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴 300 000 元，已存入银行。甲公司根据进账单，应做的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 300 000贷：递延收益 100 000营业外收入 200 000B.借：银行存款 300 000贷：营业外收入 300 000C.借：银行存款 200 000贷；递延收益 200
11、 000D.借：递延收益 100 000贷：营业外收入 100 00014.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计人初始投资成本的有( )。（分数：1.00）A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费。佣金等费用C.为进行企业合并而支付的审计费用D.为进行企业合并而支付的评占费用二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列金融资产整体转移满足终止确认条件的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.金融资产整体转移的损益二因转移收到的对价十原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)一所转移金
12、融资产的账面价值B.因转移收到的对价二因转移交易收到的价款十新获得金融资产的公允价值十因转移获得服务资产的公允价值一新承担金融负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值C.新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等D.原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产(可供出售金融资产)转移前公允价值变动直接计人所有者权益的累计额E.不应确认金融资产整体转移损益16.下列各项中，属于会计政策变更的事项有( )。（分数：2.00）A.变更无形资产的摊销年限B.将存货的汁价方法由加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式改为公
13、允价值计量模式D.将建造合同收人确认由完成合同法改为完工百分比法E.按照规定，固定资产由不计提折旧改为计提折旧17.M 公司是从事化工产品生产和销售的企业。2007 年 12 月 31 日，M 公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为 20 年。根据有关法律，M 公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用 1 000 000 元。M 公司采用的折现率为 15%。则 M 公司的做法正确的有( )。（分数：2.00）A.按弃置费用的现值计人固定资产原价B.按弃置费用的现值确认预计负债C.按预计弃置费用计人固定资产原价D.弃置费用产生的利息按期摊销人财务费
14、用E.弃置费用产生的利息按期摊销计人在建工程18.关于成本法与权益法之间的转换，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应将成本法转为权益法B.因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的，应将成本法转为权益法C.因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的，应将权益法改为成本法D.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法E.上述四种情况均应进行追溯调整19.某公司
15、 2007 年初归属于普通股股东的净利润为 37 500 万元，发行在外普通股加权平均数为 125 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)按面值发行的 5 年期可转换公司债券 630 000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 2.6%，转股价格为每股 12.5 元(3)按面值发行的三年期可转换公司债券 1 100 000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 1.4%，转股价格为每股 10 元。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度
16、内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为 33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆。则关于稀释每股收益的计算，错误的有( )。（分数：2.00）A.0.3B.0.291C.0.2D.0.203E.0.2l20.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的是( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预汁负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 1 000 万元，尚未支付。按照税法规定的汁税工资标准可以于当期扣除的部分为 800 万元D.税
17、法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元E.计提存货跌价准备 5 万元21.甲股份有限公司 203 年所得税汇算清缴结束于 204 年 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 204 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 204 年 4 月 25 日，该公司204 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼B.3 月 5 日董事会提出 203 年股利分配方案C.4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元D.4
18、 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 204 年 1 月 10 日签订E.4 月 26 日为其子公司从银行借人 5 000 万元长期借款而签订担保合同22.下列有关金融负债的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债B.对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接汁人当期损益C.对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确
19、认时产生的利得或损失应计人资本公积23.某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( )。（分数：2.00）A.按照一贯性要求不应将其作为报告分部B.因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部C.只要达到标准的就应作为报告分部D.L 因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部E.超过 10%重要性的标准时再作为报告分部24.甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有(
20、)。（分数：2.00）A.甲公司与 A 公司B.甲公司与 B 公司C.甲公司与 C 公司D.B 公司与 C 公司E.A 公司与 C 公司25.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的可不对投资性房地产计提折旧或进行摊销B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换闩为租赁期开始日C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的人账价值D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计人所有者权益E.采用公
21、允价值模式计量的投资性房地产可以改为成本模式26.在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式要求的是( )。（分数：2.00）A.售后租回B.合并会汁报表C.受托加工物资D.融资租赁E.售后回购三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.甲企业 203 年起拥有 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 日。甲企业和 A 公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。206 年度编制合并会汁报表有关资料如下：(1)2045 年度有关资料：甲企业 205 年度资产负债表期
22、末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 1 600 万元， A 公司 205 年销售 X 产品的销售毛利率为 15%。A 公司 205 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 400 万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为 150 万元，即应收甲企业账款净额为 1 250 万元。甲企业 205 年 1 月向 A 企业转让设备台，转让价格为 800 万元，该设备系甲企业自行生产的实际成本为 680 万元，A 公司购人该设备发生安装等相关费用 100 万元，该设备于 205 年 6 月 15 日安装完毕并投入 A 公司管理部门使用，A 公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净
23、残值为零，预计使用年限为 6 年。(2)206 年度有关资料：甲企业 206 年度从 A 公司购人 X 产品 10 000 万元，年末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 2000 万元(均为 206 年购人的存货)，A 公司 206 年销售 X 产品的销售毛利率为 20%A 公司 206 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 800 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 200 万元，即应收甲企业账款净额为 1600 万元。(3)甲企业在 207 年 1 月 1 日以 3 200 万元的价格收购了乙企业 80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 3 000
24、万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业 207 年末可辨认净资产的账面价值为 2 700 万元。资产组(乙企业)在 207 年末的可收回金额为 2 000 万元。假定乙企业 207 年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为 1 500 万元和 1 000 万元，要求：(1)编制甲企业 206 年度合并会计报表相关的抵销分录。(2)甲企业 207 年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。(3)计算资产组(乙企业)在 207 年未的账面价值(包括完全商誉)。(4)计算资产组(乙企业)的减值损失
25、并确认每一项资产减值损失。(5)编制资产减值损失的会计分录。（分数：10.00）_28.长江公司 2006 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：2006 年 1 月 1 日借人的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%；2006 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，债券发行价格为 285万元，折价 15 万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。有关资产支出如下：1 月 1 日支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日
26、支出 50 万元：4 月 1 日支出 200 万元；5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2006 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。该公司 2007 年又发生如下业务：2007 年 7 月 1 日建造一条生产线，总投资 200 万美元，工期半年，预汁在 2007 年 12 月末完工。(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于 2007 年 7 月 1 日开工；为建造生产线，长江公司在 2007 年 7 月 1 日从中行借入 100 万美元借款，期限 2 年，年利率为 6%，利息按年支付。(2)长江公司
27、对丙公司支付工程款的情况为：2007 年 7 月 1 日支付 60 万美元，10 月 1 日支付 60 万美元，12 月 31 日支付 80 万美元。(3)2007 年各个寸点的汇率分别为：2007 午 7 月 1 日 1 美元8 元人民币，9 月 30 日 1 美元8.2 元人民币，10 月 1 日 1 美元8.2 元人民币，12 月 31 日 1 美元=8.5 元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为 0.2 万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。要求：(1)分别计算 2006 年第一季度和第二
28、季度适用的资本化率；(2)分别计算 2006 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；(3)计算 2007 年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.大海股份有限公司(以下简称“大海公司”，为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，按照净利润的 5%计提任意盈余公积。大海公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，大海公司以 3 800 万元的
29、价格协议购买长江公司法人股 1 500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后；大海公司持有长江公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为 39 000 万元。2007 年 3 月 10 日，大海陆空公司收到长江公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。长江公司 2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。2007 年 6 月 30 日，大海公司以 1037.17 万元的价格购买长江公司发行的面值总额为 1
30、000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的实际利率为 6%。该债券系长江公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为 15 000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年度长江公司实现净利润 4 800 万元(2)2008 年度2008 年 1 月 1 日，人海公司收到债券利息。2008 年 3 月 1 日，人海公司收到长江公司派发的现金股利 300 万元。长江公司 2007 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利
31、 2 元。2008 年 5 月 31 日，大海公司与长江公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股 2.5 元的价格购买 X 公司持有的长江公司股票 4500 万股：大海陆空公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 11 250 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年 7 月 2 闩长江公司可辨认净资产公允价值为 44000 万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响。2008 年 7 月 1 日收到债券利息。2008 年度长江公司实现净利润 7 300 万元，其中 1 月至 6 月实现净利
32、润 3 300 万元， 7 月至)2 月实现净利润 4 000 万元。(3)2009 年度2009 年 1 月 1 日收到债券利息。2009 年 1 月 10 日将上述债券出售。收到款项 1012 万元。2009 年 3 月 20 日大海公司收到长江公司派发的股票股利 990 万股。长江公司 2008 年利润分配方案为每 10 股派发股票股利 1 股。2009 年 12 月 3l 日长江公司因可出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元。2009 年度长江公司实现净利润 6 000 万元。其他有关资料如下：(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。(2)除
33、上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外。未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：(1)编制大海公司 2007 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算 2007 年 12 月 31日长期股权投资的账面价值。(2)编制大海公司 2008 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2008 年 12 月 31日长期股权投资的账面价值。(3)编制大海公司 2009 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2009 年 12 月 31日长期股权投资的账面价值。（分数
34、：21.00）_30.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 33%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易采用公允的交易价格结算。除特别指明外所售资产均未汁提减值准备。甲公司 2007 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批增值税专用发票上注明销售价格为 600 万元。增值税税率为17%，消费税税率为 10%。提货单和增值税专用发票己交 A 公司,款
35、项尚未收取。为及时收回货款，给予 A公司的现金折扣条件如下：2/10,1/20,N/30(假定汁算现余折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成奉为400 万元。(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在销售价格上给广 10%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100 万元，但款项尚未收取)，经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。并开具红字增值税专用发票。(3)12 月 9 日，收到 A 公司支付的货款并存人银行。(4)12 月 12 日，与 C 公司签订书
36、机一项专利技术使用权转让合同。合同规定C 公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 3 年，次性支付使用费 150 万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续区办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。(5)12 月 15 日与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为 200 万元。合同签订日预收价款 50 万元至 12 月 31 日已实际发生安装费用 20 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80 万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度假定该合同的结果能够可靠地估汁。
37、(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批：该批商品的协议价为 400万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元F 公司按销售额的 10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单：列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。(7)12 月 22 日。销售材料一批,价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已收入银行：(8)12 月 24 口。转让可供山售金融资产取得转让收入 120 万元，可供出售金融资产账面余额为 85 万元(其中：“可供出售金融资产成本”的余额为 65 万元，“可供出售金融资产
38、公允价值变动”的余额为 20 万元)。(9)12 月 31 日，甲公司持有的一项交易性金融资产账山价值为 200 万元公允价值为 240 万元。(10)汁提存货跌价准备 30 万元。(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称 借方发生额(万元) 贷方发生额(万元)其他业务成本 40销售费用 20管理费用 35财务费用 10营业外收入 30营业外支出 50(12)12 月 31 日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：2007 年初 2007 年末项 目 账面价值计税基础账面价值 计税基础交易性金融资产 200 200 240 200存
39、贷 670 700 800 860固定资产(差异囚固定资产折旧不同所致) 3000 3200 2850 3100总 计要求： (1)编制甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会汁分录。(2)根据资料(12)及其他相关资科，计算甲公司 2007 年应交所得悦和应确认的递延所得税。(“应交税费”科目要求写山明细科目丛专栏名称)(假定小考虑其他交易事项和纳税调整事项)(3)编制甲公司 2007 年 12 月份的利润表。利 润 表 (简表) 编制申位：甲公司 2007 年 12 月 单位：万元项 目 本月数一、营业收入 减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动
40、收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”号填列)二、营业利润(亏损以“”号填列)项 目 本月数加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损总额以“一”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“一”号填列)（分数：21.00）_注册会计师会计-181 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列关于负债的说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.辞退福利通过“应付职工薪酬”科目核算B.短期借款的利息通过“应付利息”科目核算C.售后回购中，商品售价与成本的差额应计人其他应付款 D.交易性金融负债应按公允价值人账解析：解
41、析 售后回购交易中，若商品出售时符合收入的确认条件，就应确认收入；如果不满足收入确认条件，商品售价与成本的差额才需要计人其他应付款科目。2.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金解析：解析 本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。选项 A 为筹资活动事项，选项 BCD 均为投资活动事项，故答案为 A。3.下列金融资产中，在确定相关减值损失
42、时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（分数：1.00）A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项 D.可供出售金融资产解析：解析以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预汁未来现金流量进行折现。4.2007 年 1 月 15 日，A 公司销售一批商品给予 B 公司，贷款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，B 公司应于 2007 年 4 月 15 日前支付上述
43、货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，A 公司与 B 公司达成如下债务重：B 公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为 1 800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的没备原价为 7 500 万元，已计提折旧 3 000 万元，已计提减值准备 750 万，市场价格为 3 700 万元。A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让的该设备的人账价值为( )万元。（分数：1.00）A.4 582.50B.3 989.07C.4 558.94D.3 700 解
44、析：解析 按新准则规定，债权人受让的资产直接按其公允价值人账。5.收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（分数：1.00）A.收到外币资本时的市场汇率 B.投资合同约定汇率C.签订投资时的市场汇率D.第一次收到外币资本时的折算汇率解析：解析 企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。6.M 公司 2007 年 7 月与乙公司签订合同，在 2008 年 2 月销售 200 件商品，单位成本估计为 1100 元，合同价格 2 000 元；
45、如 2 月未交货，延迟交货的商品价格降为 1 000 元。 2007 年 12 月，M 公司因生产线损坏，估计只能提供 180 件商品，其余 20 件尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。M 公司在 2007 年年末应作的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 2000贷：预计负债 2000B.借：营业外支出 2000贷：预计负债 2000 C.借：预计负债 2000贷：库存商品 2000D.借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2000解析：解析 M 公司在 2007 年年末应确认预计负债的金额(1 100-l 000)202000 (元)。应作的会计分录为：借记“
46、营业外支出”科目 2 000 元，贷记“预计负债”科目 2 000 元。7.甲公司系上市公司，203 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁
47、产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.23B.250C.303 D.323解析：解析 方法一：乙材料可变现净值(900+110020%)-300-55=765(万元)，乙材料应计提减值准备 235 万元(1000-765)；丁产品的可变现净值350-18332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-10068(万元)；甲公司 203 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。方法二：(1)有合同的丙产品可变现净值：900-5580%=8
48、56(万元)：有合同的丙产品的成本：(1 000+300)80%=1 040(万元)；围有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-(300+55)80% =616(万元)，成本：1 00080%800(万元)所以计提的准备=800-616=184(万元)；(2)无合同的丙产品可变现净值：1 10020%-5520%=209(万元)；无合同的丙产品成本：(1 000+300)20%=260，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：110020%-(300+55)20%=149(万元)成本：1 000 20%200(万元)，所以计提的准备200-149=51(万元)。因此乙材料计提的准备=184+51=235(万元)。又丁产品的可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备500- 332-100=68(万元)；所以甲公司 203 年 12 月 31 日应计提
