1、注册会计师会计-182 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：24.00)(一)东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。相关资料如下：(1) 东胜公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为 20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2) 用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合
2、同约定：东胜公司为乙公司提供 B 产品 30 台，每台售价 8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B 产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 5万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B 产品的市场价格是每台 10 万元。（分数：3.00）(1).下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本B.委托加工物资的成本中包含支付的加工费C.委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工
3、费D.委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本(2).东胜公司 2010 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )。（分数：1.50）A.15 万元B.8.3 万元C.20 万元D.0(二)甲公司发生了如下与无形资产有关的经济业务：(1) 208 年 1 月 20 日，甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术，经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为 400 万元，当日支付 100 万元，余款分 3 年付清，每年末支付100 万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年，甲公司预计使用 5
4、年后转让给第三方，并且估计 5 年后将该专利技术出售，可取得 67.3 万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。210 年年末，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为 140 万元。(2) 210 年 1 月 1 日，甲公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用，该专利技术的账面价值为 800 万元，按直线法摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产品 10 万件。经税务部门核定甲公司取得的租金收入应缴纳的营业税为 10 万元。
5、(3) 210 年 12 月 1 日甲公司取得一项特许经营权，特许方为 F 公司，双方协议规定：今后 4 年内，甲公司生产的 w 产品可使用 F 公司注册商标，但总产量不得超过 40 万件；甲公司应于 210 年 12 月 1 日向F 公司一次性支付特许经营权使用费 100 万元。210 年 12 月，W 产品共生产了 5 万件。(P/A，6%，3)=2.6730（分数：4.50）(1).关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（分数：1.50）A.A 专利技术的入账价值为 400 万元B.A 专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销C.甲公司取得的特许经营权
6、不需要确认无形资产，每期分摊费用时计入销售费用即可D.A 专利技术 211 年不需要再摊销，直至净残值低于账面价值时再恢复摊销(2).甲公司 210 年出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )。（分数：1.50）A.120 万元B.200 万元C.110 万元D.195 万元(3).210 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )。（分数：1.50）A.947.5 万元B.934.8 万元C.867.5 万元D.922.3 万元(三)甲公司拥有一条生产线，生产的产品 A 主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司 2009 年末
7、对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1) 该生产线原值为 5000 万元，累计折旧 1000 万元，2009 年末账面价值为 4000 万元，预计尚可使用 5年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为 3400 万元，直接归属于该生产线的处置费用为 150 万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定 6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2) 甲公司经批准的财务预算中，关于 2010 年、2011 年该生产线预计未来现金流量的有关资料如下：产品 A 销售现金收入分别为 500 万美
8、元、300 万美元，购买生产产品 A 的材料支付的现金分别为 100 万美元、150 万美元，支付的设备维修支出分别为现金 5 万美元、20 万美元，2011 年该生产线处置所收到净现金流量为 2 万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。相关复利现值系数如下：1 年 2 年%6 的复利现值系数 0.9434 0.8900(3) 2009 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.85 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=6.80 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6.75 元人民币。（分数：3.00）(1).2009 年末生产线按
9、照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为( )。（分数：1.50）A.3357.34 万元B.3609.95 万元C.3577 万元D.3326.96 万元(2).2009 生产线应计提的减值准备为( )。（分数：1.50）A.390.05 万元B.423 万元C.642.66 万元D.673.04 万元(四)甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品：奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使
10、用的奖肋积分。2010、2011 年度发生的业务资料如下：(1) 2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2) 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末,甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认收入的
11、金额为( )。（分数：1.50）A.500 万元B.495 万元C.498.57 万元D.497.5 万元(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。（分数：1.50）A.993.31 万元B.1000.95 万元C.992 万元D.990 万元A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税率均为 17%。2009 年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。似定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。交换的相关资料如下：(1) A 公司换出：固定资产(2009 年初购入的机器设备)原值为 100 万元，累计折旧为 45 万元，公允价
12、值为 90 万元，支付清理费用 2 万元。(2) B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元，公允价值为 100 万元(与计税价格相同)。(3) A 公司换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司换入的机器设备作为固定资产核算。A 公司另向 B 公司支付银行存款 11.7 万元，双方均开具了增值税专用发票。（分数：3.00）(1).A 公司换入固定资产的入账价值为( )。（分数：1.50）A.90 万元B.80 万元C.100 万元D.55 万元(2).下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（分数：1.50）A.A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元B.A 公
13、司换出固定资产不需要计算增值税销项税额C.B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元D.B 公司换入田定资产的进项税额 15.3 万元可以抵扣甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：(1) 2006 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007 年 1 月 1 日，甲公司授予200 名中层以上管理人员每人 100 份现金股票增值权，这些人员从 2007 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可从 2009 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在
14、结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份 公允价值 支付现金2007 102008 152009 18 122010 21 202011 25(2) 第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的 20%；第三年又有 15 名管理人员离开公司。(3) 假定第三年末(2009 年 12 月 31 日)，有 70 人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2010 年 12 月31 日)，有 50 人行使了股票增
15、值权；第五年末(2011 年 12 月 31 日)，剩余 35 人全部行使了股票增值权。（分数：4.50）(1).2008 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的负债金额为( )。（分数：1.50）A.160000 元B.105000 元C.200000 元D.155000 元(2).2010 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的管理费用金额为( )。（分数：1.50）A.73500 元B.20500 元C.0D.100000 元(3).2011 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而影响当期损益的金额为( )。（分数：1.50）A.14000 元B.87500
16、 元C.0D.100000 元1.2008 年 1 月 1 日甲银行向鸿纳公司发放一笔贷款 5000 万元，合同利率和实际利率均为 10%，期限为 5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008 年 12 月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2009年 12 月 31 日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为 2100 万元，2010 年 12 月 31 日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金 1000 万元，2010 年 12 月 31 日该笔贷款的摊余成本为( )。（分数：1.50）A.2110 万元B.1
17、310 万元C.1110 万元D.6000 万元2.以下不属于交易性金融负债的是( )。（分数：1.50）A.承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购B.有客观证据表明将在近期短期获利的可辨认金融工具组合C.被指定为有效套期工具的衍生工具D.属于无效套期工具的看涨期权二、多项选择题(总题数：3，分数：16.00)甲公司 2010 年 1 月 1 日发行分离交易可转换公司债券 200 万份，其认股权符合企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业会计准则第 37 号金融工具列报有关权益工具的定义，债券每份面值 1000 元、发行价格为 1020 元，扣除债券发行费用 1000 万元后，
18、取得净收入 203000 万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4%，每年年末付息，到期一次还本；甲公司按每 10 元面值送 1 份认股权证给债券持有者。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6%。2011 年 1月 1 日，由于股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票(每股面值 1 元)。(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，6%，4)=3.4651（分数：6.00）(1).下列关于发行分离交易可转换公司债券的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将负债成份确认为应付债券B.分离交易可转换公司债
19、券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积C.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权的公司债券面值后的差额，确认为资本公积D.负债成份初始金额按债券面值计量E.负债成份初始金额按公允价值计量(2).下列关于甲公司 2010 年 1 月 1 日的会计处理，正确有( )。（分数：2.00）A.应将 1000 万元的发行费用在负债成份和权益成份之间进行分摊B.计入其他资本公积的金额为 17771.65 万元C.应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 14771.65 万元D.应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 17859.2
20、万元E.应增加公司的财务费用 1000 万元(3).下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.股本的入账价值为转股数B.认股权持有人到期行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)C.认股权持有人到期没有行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)D.转出应付债券的账面价值是 143025.38 万元E.转出应付债券的账面价值是 188342.05 万元(二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在已经确认的递延所得税，208 年甲公司的有关交易或事项如下：(1) 208 年 1 月
21、1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 208 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。(3) 208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支
22、付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4) 208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。甲公司无其他子公司。(5) 208 年发生了 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允
23、许向以后年度结转税前扣除。甲公司208 年实现销售收入 10000 万元。(6) 208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。（分数：6.00）(1).下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整D.对于罚款支出，
24、应在利润总额的基础上调整增加 500 万元E.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元(2).下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在个别财务报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并财务报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的
25、暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额(3).下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 208 年应确认的当期所得税为 0B.甲公司 208 年应确认的递延所得税为-625 万元C.甲公司 208 年应确认的递延所得税为 750 万元D.甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元E.甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 0(三)
26、2010 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。（分数：4.00）(1).下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益B.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益C.如果乙公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于甲公司所有者权益的份额予以恢复，借记”未
27、分配利润”项目，贷记”专项储备”项目D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示E.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示(2).下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自投资日至年末的现金流量C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润
28、，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整三、综合题(总题数：4，分数：60.00)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011 年发生业务的有关资料如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 100
29、0 万元、5 年期的不可赎同债券，准备持有至到期。该债券票而年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4%。2010 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。(2) 2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除 5 万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011 年末可供出售金融资产的公允价值为 180 万元，预计为暂时性下跌。(3) 201
30、1 年 3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产；4 月 20日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A 公司股票的市价为 150 万元。(4) 2011 年甲公司因违反税收规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011 年为关联方债务提供担保而确认负债 100 万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。(6) 2011 年获得公司债券利息收入 8.5 万元，因违反合同支付违约金 5 万元。(7) 2011 年甲公司采用权益法核
31、算长期股权投资确认的投资收益为 45 万元。(8) 甲公司 2011 年度实现利润总额 1000 万元，假定无其他纳税调整事项。要求(写出明细科目)：1.判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。（分数：15.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法，其208 年度的财务报告于 209 年 4 月 20 日批准报出，208 年的所得税汇算清缴日为 209 年 4 月 20日。在资产负债表日至 209 年 4 月 20
32、日之间，甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题：(1) 207 年 1 月 1 日，甲公司投资 ABC 公司 5000 万元，拥有 ABC 公司 19%的股份。ABC 公司其余的股份分别由 W 公司、X 公司、Y 公司和 Z 公司持有，其中 W 公司持有 ABC 公司 45%的股份，X 公司、Y 公司和 Z公司平均持有剩余 36%的股份。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其所享有的股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应的股利。207 年度，ABC 公司实现净利润 100万元，208 年度，ABC 公司实现净利润 680 万元
33、，且 207、208 年均未发放股利。209 年 3 月 5 日ABC 公司股东大会通过分派现金股利 170 万元的方案，并于 3 月 20 日实际发放股利。ABC 公司适用的所得税税率为 25%。对于此项投资，甲公司除了在 209 年 3 月 5 日和 3 月 20 日所作的如下记录外，无其他记录：借：应收股利 32.3贷：投资收益 32.3借：银行存款 32.3贷：应收股利 32.3(2) 208 年，甲公司对 S 公司出售一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价为 200 万元，已提折旧80 万元，已提固定资产减值准备 20 万元，当时按 90 万元的价格出售给 S 公司；甲公司库存商品
34、的加权平均单位成本为 100 元，本期共销售该库存商品 10000 件，实际销售单价为 130 元，该商品已计提跌价准备 1 万元。设备及商品均已经发出，假定出售设备不涉及增值税，商品的增值税税率为 17%，并开具增值税专用发票，相关款项已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录：借：固定资产清理 100累计折旧 80固定资产减值准备 20贷：固定资产 200借：银行存款 90营业外支 10贷：固定资产清 100借：银行存款 152.1贷：主营业务收入 130应交税费应交增值税(销项税额) 22.1借：主营业务成本 99存货跌价准备 1贷：库存商品 100(3) 甲公司投资部门于 208 年
35、 12 月 25 日与丙企业签订了转让甲公司的子公司乙企业股份的协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业 55%的股份以 18000 万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 209 年 1 月底以18000 万元的价格购回已出售的乙企业股份。208 年 12 月 28 日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面数为：“长期股权投资乙企业(成本)”账户的结余额为 2500 万元，“长期股权投资乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为 500万元，“长期股权投资乙企业
36、(其他权益变动)”账户的借方结余额为 900 万元。对于上述交易，无确凿证据表明转让价格是公允的。甲公司于 208 年 12 月 28 日作了如下处理：借：银行存款 18000长期股权投资乙企业(损益调整) 500贷：长期股权投资乙企业(成本) 2500乙企业(其他权益变动) 900投资收益 15100假定税法规定于 208 年 12 月 28 日确认转让损益，并计算缴纳所得税，会计与税法差异为非暂时性差异。(4) 208 年 5 月，甲公司与 P 公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向 P 公司赔偿各种损失金额共 200万元。由于案件比较复杂，至 208 年 12 月 31 日，法院尚未作出判
37、决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，209 年 4 月 4 日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给 P 公司 50 万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2 万元，P 公司撤回起诉。甲公司并未在 208 年 12 月 31 日确认此项诉讼事件，而于 209 年 4 月 4 日将此项赔偿款确认入账如下：借：营业外支 50管理费用 2贷：银行存款 52(5) 208 年 12 月 12 日，甲公司就其欠 M 银行的债务 1000 万元(长期借款本金 900 万元，利息 100 万元，该借款为分次付息、一次还本)与 M 银行签订了债务重组协议，甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务。该
38、项土地使用权的账面价值为 800 万元，评估确认价为 950 万元，公允价值为 900 万元。同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续：208 年 12 月 31 日办理完毕。甲公司于 208 年底，按债务重组的有关规定作了如下处理：借：长期借款 1000贷：无形资产 800资本公积其他资本公积 200假定税法不认可债务重组中确认的营业外收支。(6) 208 年初，甲公司从 B 公司经营租赁一条价值为 1200 万元的生产流水线，并已投入使用，该生产流水线所生产的产品到 208 年度财务报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为 5 年，前 4 年甲公司每年年末支付租赁费 37.5 万元，第
39、5 年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用 37.5 万元，并将所支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录：借：管理费用 37.5贷：银行存款 37.5(7) 208 年 10 月 9 日，甲公司与 A 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 B 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 A 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 B 公司有表决权股份的 60%；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 A公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。208 年 10 月，甲公司和 A
40、 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至208 年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 A 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80%的价款。甲公司于 208 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(8) 208 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外 C 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1
41、欧元=10.55 元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至 208 年 12 月 31 日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。208 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 元人民币。对该批设备销售，甲公司确认销售收入 6330 万元人民币；考虑到货款尚未收到，甲公司以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 C 公司债权(假定不对应收 C 公司债权计提坏账准备，不考虑该项业务的增值税)。(9) 假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求，同时考虑对所得税的影响。1.根据事项(1)(6)，指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的，哪些是不
42、正确的，并对正确的会计处理说明理由。（分数：15.00）_甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(1) 2010 年甲公司发生下列经济业务：2010 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票 120 万股，市场价格为每股 6 元。该股票系 2008 年 5 月甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入，支付价款 960 万元，另支付相交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售
43、金融资产。2008 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。2009年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。处置一项固定资产，发生处置费用 20 万元，处置净损失为 50 万元。12 月 31 日，采用分期收款方式向 E 公司销售 Z 大型设备一套(此设备为甲公司存货)，合同约定的销售价格为 3000 万元，从 2011 年起分 5 年于每年 12 月 31 日收取。该大型设备的实际成本为 2000 万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为 2500 万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。12 月 31
44、 日，计提长期借款利息。该借款系 2007 年 7 月 1 日借入的本金 1000 万元、年利率 6%、4 年期长期借款，每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息，年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为 2008 年 1 月 1 日，至 2010 年末仍处于建造中。接受控股股东的现金捐赠 500 万元。甲公司与客户签订了一项总金额为 640 万元的固定造价合同，工程已于 2010 年 1 月开工，预计 2011年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2010 年底，已发生成本 378 万元(均为职工薪酬)，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。
45、在 2010 年，已办理结算的工程价款为 390 万元，实际收到工程价款 370万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司采用已发生成本占预计总成本的比例确定完工进度。(2) 甲公司分析上述业务对 2010 年资产负债表和利润表相关项目的列示如下：2010 年未资产负债表中“存货”项目的列示金额=390-(378 十 6)=6(万元)(假设只考虑资料的影响)2010 年未资产负债表中“长期应收款”项目的列示金额=3000(万元)2010 年末资产负债表中“长期借款”项目的列示金额=1000(万元)2010 年度利润表巾“营业利润”项目的列示金额=-50+2500-2000=450(万元)2010 年度利润表中“其他综合收益”项目的列示金额=9120-963+500=617(万元)1.判断甲公司分析的 2010 年未资产负债表中“存货”项目的列示金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。（分数：15.00）_甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的
